第六章：账务处理程序课件

账务处理程序也称会计核算组织程序或会计核算形式，是指会计凭证、会计账簿、会计报表相结合的方式，包括会计凭证和账簿的种类、格式，会计凭证与账簿之间的联系方法，由原始凭证到编制记账凭证、登记明细分类账和总分类账、编制会计报表的工作程序和方法等。会计凭证、会计账簿、会计报表之间的结合方式不同，就形成了不同的账务处理程序，不同的账务处理程序又有不同的方法、特点和适用范围。

第一页第二页，共87页。在实际工作中，由于各单位的业务性质、经营规模、组织结构、经济业务繁简程度、经营管理要求和特点不同，导致会计处理的程序和形式也不相同。各单位应当根据各自的实际情况和具体条件，把凭证和账簿合理地组织起来，选择适合本单位经济业务特点的账务处理程序。

科学合理地选择适用于本单位的账务处理程序，对于有效组织会计核算具有重要意义：

第二页第三页，共87页。1.有利于会计工作程序的规范化，保证会计信息加工过程的严密性；

2.有利于保证会计记录的完整性、正确性，通过凭证、账簿和报表之间的牵制作用，可增强会计信息的可靠性；

第三页第四页，共87页。3.有利于减少不必要的会计核算环节，提高会计核算工作的效率。

在我国，常用的账务处理程序主要有：

1.记账凭证账务处理程序；

2.汇总记账凭证账务处理程序；

3.科目汇总表账务处理程序。

上述三种财务处理程序的主要不同之处在于：登记总分类账的依据和程序不同，与此相适应，总分类账的格式也不同；其他程序基本相同，包括：编汇总原始凭证、记账凭证，登日记账、明细账，账账核对，编报表.

第四页第五页，共87页。【例题1·多选题】账务处理程序是指（）的结合方式。

A.会计报表

B.会计账簿

C.会计凭证

D.原始凭证『正确答案』ABC

『答案解析』账务处理程序是指会计凭证、会计账簿、会计报表相结合的方式。第五页第六页，共87页。【例题2·判断题】编制会计报表是企业账务处理程序的组成部分。（）『正确答案』√【例题3·单选题】不同账务处理程序的主要区别在于（）。

A.登记总分类账户的依据不同

B.会计凭证的传递方法不同

C.登记明细分类账户的依据不同

D.会计分工不同『正确答案』A第六页第七页，共87页。第一节记账凭证处理程序记账凭证账务处理程序是指对发生的经济业务，都要根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，然后根据记账凭证直接登记总分类账的一种账务处理程序。它是最基本的账务处理程序，其他账务处理程序都是在此基础上演变和发展而成的。

第七页第八页，共87页。一、一般步骤

1.根据原始凭证编制汇总原始凭证；

2.根据原始凭证或原始凭证汇总表编制收款凭证、付款凭证和转账凭证（也可采用通用的记账凭证）；

3.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；

4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；

第八页第九页，共87页。5.根据记账凭证逐笔登记总分类账；

6.期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；

7.期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。第九页第十页，共87页。第十页第十一页，共87页。二、记账凭证账务处理程序的特点、优缺点及适用范围

（一）特点

记账凭证账务处理程序的特点是直接根据记账凭证逐笔登记总分类账。

（二）优缺点

1.记账凭证核算组织程序的优点

（1）在记账凭证上能清晰反映账户之间的对应关系。第十一页第十二页，共87页。（2）总分类账可以比较详细地反映经济业务的发生情况。在记账凭证核算组织程序下，对总分类账的登记方法和明细分类账、日记账的登记方法一样，也采取逐笔登记，因此在总分类账上能详细清晰地反映所发生的经济业务情况。

（3）总分类账登记方法简单，易于掌握。该登记方法是最简单的一种登记方法，易于初学者掌握。

第十二页第十三页，共87页。2.记账凭证核算组织程序的缺点

（1）总分类账登记工作量较大。由于对发生的每一笔业务都需要根据记账凭证逐笔进行登记，因此特别是当企业的业务量较大时，会增加登记总分类账的工作量，不便于对会计工作进行分工。

第十三页第十四页，共87页。（2）账页耗用较多，难以把握预留账页的数量。如果在一个账簿上设置多个账户，对每一个账户预留多少账页很难把握，容易造成浪费或影响账户登记的连续性。

（三）适用范围

记账凭证账务处理程序一般适用于规模较小，经济业务量较少，需要编制的会计凭证不是很多的会计主体。

三、记账凭证账务处理程序的举例

（一）资料：

1.四方公司2009年5月1日各有关总账账户及部分明细账户期初余额如表6-1所示。第十四页第十五页，共87页。表6-1四方公司有关账户资料表

2009年5月1日单位：元

资产账户借方贷方权益账户借方贷方库存现金

银行存款

应收账款

——丁公司

其他应收款

原材料

——子材料

——丑材料

周转材料

低值易耗品

库存商品

——A产品

——B产品

长期股权投资

固定资产

累计折旧

无形资产2000

1230000

10000

1000

251500

402800

80000

148000

272000

1500000

8000000

200000

1000000短期借款

应付账款

预收账款

应付职工薪酬

－职工福利

其他应付款

实收资本

盈余公积

本年利润

利润分配

3048500500000

50000

2000

42000

8000

8150300

703500

4690000

合计120973001000000合计304850014145800第十五页第十六页，共87页。2.四方公司2009年5月份发生了下列经济业务：

（1）5月1日，向乙公司购进子材料20000公斤，单价25元，计500000元，进项增值税85000元，其款项以银行存款支付。

借：在途物资——子材料500000

应交税费——应交增值税（进项税额）85000

贷：银行存款585000

第十六页第十七页，共87页。（2）5月3日，向乙公司购进子材料40000公斤，单价25元，计1000000元，向丙公司购进丑材料50000公斤，单价20元，计1000000元，其应付进项增值税计340000元，全部款项开出期限为90天的承兑商业汇票。

借：在途物资——子材料1000000

——丑材料1000000

应交税费——应交增值税（进项税额）340000

贷：应付票据2340000

第十七页第十八页，共87页。（3）5月3日，用银行存款支付子、丑两种材料的运输费用计11000元（其中：子材料分摊6000元、丑材料分摊5000元）；支付专设采购机构经费5000元（其中：子材料分摊3000元、丑材料分摊2000元）。

借：在途物资——子材料8580

——丑材料6650

应交税费——应交增值税（进项税额）770

贷：应付票据16000第十八页第十九页，共87页。（4）5月4日，子、丑材料验收入库，计算并结转本月子、丑两种材料的实际采购成本。

借：原材料——子材料1508580

——丑材料1006650

贷：在途物资——子材料1508580

——丑材料1006650

第十九页第二十页，共87页。（5）5月10日，从银行提取现金580000元，以备发放工资。

借：库存现金580000

贷：银行存款580000

（6）5月10日：以现金580000元发放4月份职工工资。

借：应付职工薪酬580000

贷：库存现金580000第二十页第二十一页，共87页。（7）5月10日，四方公司生产车间的机器设备由外单位人员维修，支付维修费5000元，用支票转账。

借：制造费用5000

贷：银行存款5000

第二十一页第二十二页，共87页。（8）5月10日，四方公司接到水电部门付款通知，应付车间耗用水电费计20000元，管理部门耗水电费2000元，款项已付。

借：制造费用20000

管理费用2000

贷：银行存款22000

第二十二页第二十三页，共87页。（9）5月10日，四方公司领用低值易耗品共计40000元，其中车间领用低值易耗品35000元，行政管理部门领用低值易耗品5000元。该企业采用一次摊销法核算。

借：制造费用35000

管理费用5000

贷：周转材料——低值易耗品40000

第二十三页第二十四页，共87页。（10）5月12日，四方公司向丙公司销售A产品50台，每台售价17788元，货款889400元，销项税额为151198元，货款及增值税款已收并存入银行。

借：银行存款1040598

贷：主营业务收入——A产品889400

应交税费——应交增值税（销项税额）151198

第二十四页第二十五页，共87页。（11）5月12日，四方公司向丙公司销售A产品，应由四方公司负担运杂费计5000元，款项已付。

借：销售费用5000

贷：银行存款5000

（12）5月13日，四方公司支付电视台产品广告费10000元，支票已开出。

借：销售费用10000

贷：银行存款10000第二十五页第二十六页，共87页。（13）5月13日，四方公司向丁公司销售B产品60台，每台售价16688元，货款共计1001280元，销项税额为170217.6元，以支票转账。

借：银行存款1171497.6

贷：主营业务收入1001280

应交税费——应交增值税（销项税额）170217.6第二十六页第二十七页，共87页。（14）5月15日，四方公司将一项专利权评估作价100000元出售给丁公司，该项专利权原账面价60000元，缴纳营业税5000元（不考虑其他税费），账款已收。（假设该项无形资产以前未摊销）

借：银行存款100000

贷：无形资产60000

应交税费——应交营业税5000

营业外收入——处置非流动资产利得35000

第二十七页第二十八页，共87页。（15）5月15日，四方公司销售A、B产品给甲公司。A产品30台货款533640元；B产品30台货款500640元；增值税税款为175827.60元。甲公司开出承兑期为90天的商业票据给四方公司。借：应收票据1210107.6

贷：主营业务收入——A产品533640

——B产品500640

应交税费——应交增值税（销项税额）175827.6

第二十八页第二十九页，共87页。（16）5月17日，四方公司出售闲置仓库一幢，账面原价200000元，已提折旧100000元，现协商作价180000元，款已收。按作价的5%缴纳营业税。

借：固定资产清理10000累计折旧100000

贷：固定资产200000

借：银行存款180000

贷：固定资产清理180000

借：固定资产清理9000贷：应交税费——应交营业税9000第二十九页第三十页，共87页。（17）5月18日，四方公司从银行借入期限为5年的长期借款100000元，用于购买设备，设备已交付使用。

借：银行存款100000

贷：长期借款100000

借：固定资产100000

贷：银行存款100000

第三十页第三十一页，共87页。（18）5月19日，四方公司收到一笔罚款收入1000元，存入银行。

借：银行存款1000

贷：营业外收入1000

（19）5月20日，四方公司以银行存款10000元捐赠地震灾区。

借：营业外支出10000

贷：银行存款10000

第三十一页第三十二页，共87页。（20）5月21日，四方公司收到向联营企业投资的收益300000元，存入银行。

借：银行存款300000

贷：投资收益300000

（21）5月22日，四方公司一次购买印花税票15000元，分三个月摊销。

借：预付账款15000

贷：银行存款15000

第三十二页第三十三页，共87页。（22）5月23日，四方公司将租入管理用的设备进行改良，支付改良费用18000元，租赁期限为三年。

借：长期待摊费用18000

贷：银行存款18000

（23）5月24日，四方公司的管理部门租入管理用设备一台，租金1000元。款项暂未支付。

借：管理费用1000

贷：其他应付款——应付租金1000

第三十三页第三十四页，共87页。（24）5月25日，恒通企业投入四方公司现金400000元；另投资一台机器设备，经评估确认价值为200000元。

借：银行存款400000

固定资产200000

贷：实收资本600000

第三十四页第三十五页，共87页。（25）5月26日，四方公司管理部门使用的设备由丙公司来修理，共发生费用3000元，尚未支付。

借：管理费用3000

贷：应付账款——丙公司3000

（26）5月29日，根据银行借款金额和借款利息率估算，预提该月份应付银行借款利息4000元。

借：财务费用4000

贷：应付利息4000

第三十五页第三十六页，共87页。（27）5月30日，分配本月应付职工工资580000元，其中生产工人工资420000元（按产品的生产工时比例分配，其中生产A产品耗用100000生产工时，生产B产品耗用110000生产工时），车间管理人员工资80000元，公司行政管理人员工资80000元。

借：生产成本——A产品200000

——B产品220000

制造费用80000

管理费用80000

贷：应付职工薪酬——职工工资580000第三十六页第三十七页，共87页。第三十七页第三十八页，共87页。（28）5月30日，公司以职工工资总额的14%计提职工福利费。计提额度如下：

生产A产品工人福利费：200000×14%＝28000

生产B产品工人福利费：220000×14%＝30800

生产车间管理人员福利费：80000×14%＝11200

行政管理人员福利费：80000×14%＝11200

合计580000×14%＝81200

借：生产成本——A产品28000

——B产品30800

制造费用11200

管理费用11200

贷：应付职工薪酬——职工工资81200第三十八页第三十九页，共87页。（29）5月30日，计提本月固定资产折旧费30000元，其中生产车间使用的固定资产应提折旧费22000元，行政管理部门使用的固定资产应提折旧费8000元。

借：制造费用22000

管理费用8000

贷：累计折旧30000

第三十九页第四十页，共87页。（30）5月30日，经计算本月应交车船使用税计2000元，土地使用税3000元，尚未交纳。

借：管理费用5000

贷：应交税费——应交车船税2000

——应交土地使用税3000

（31）5月30日，四方公司计提独立销售机构的房屋设备折旧费用1000元。

借：销售费用1000

贷：累计折旧1000

第四十页第四十一页，共87页。（32）公司本月仓库发出的材料（5月31日根据各种材料凭证汇总整理），如图表6-2所示。

表6-2材料耗费汇总表

单位：元

第四十一页第四十二页，共87页。第四十二页第四十三页，共87页。借：生产成本——A产品1157300

——B产品1006500

制造费用25150

管理费用10070

贷：原材料——子材料1282650

——丑材料916370

第四十三页第四十四页，共87页。（33）5月31日，四方公司结转应交纳城市维护建设税5836.82，教育费附加2501.5元。

借：营业税金及附加8338.32

贷：应交税费——应交城市维护建设税5836.82

——应交教育费附加2501.5

第四十四页第四十五页，共87页。（34）5月31日，结转已预收的本月的固定资产租金收入2000元。（公司1月1日，收到承租固定资产单位交来的一年固定资产租金收入24000元，并已存入银行）

借：预收账款2000

贷：其他业务收入2000

（35）5月31日，结转本月应摊销的印花税5000元。

借：管理费用5000

贷：预付账款5000

第四十五页第四十六页，共87页。（36）5月31日，按产品的生产工时比例分配并结转本月发生的制造费用，四方公司本月共发生制造费用198350元，A产品耗用100000生产工时；B产品耗用110000生产工时。

借：生产成本——A产品94450

——B产品103900

贷：制造费用198350

第四十六页第四十七页，共87页。第四十七页第四十八页，共87页。（37）5月31日，四方公司本月产品完工并验收入库A产品100台，总成本为1479750元；验收入库B产品100台，总成本为1361200元。

借：库存商品——A产品1479750

——B产品1361200

贷：生产成本——A产品1479750

——B产品1361200

第四十八页第四十九页，共87页。（38）5月31日，四方公司根据库存商品明细账和出库单，计算A产品销售成本1183818元，B产品销售成本1224900元，予以结转。

借：主营业务成本——A产品1183818

——B产品1224900

贷：库存商品——A产品1183818

——B产品1224900

第四十九页第五十页，共87页。（39）5月31日，固定资产清理完毕，“固定资产清理”账户贷方余额为71000元，期末将出售仓库的净收益予以结转。

借：固定资产清理71000

贷：营业外收入——处置非流动资产利得71000

（40）5月31日，四方公司根据前述提供的资料计算5月份的应纳税所得额。（税率25%）

借：所得税费用189158.42

贷：应交税费——应交所得税189158.42

第五十页第五十一页，共87页。（41）月底，结算5月各损益类账户。

借：本年利润2766484.74

贷：主营业务成本——A产品1183818

——B产品1224900

营业税金及附加8338.32

销售费用16000

管理费用130270

财务费用4000

营业外支出10000

所得税费用189158.42

借：主营业务收入——A产品1423040

——B产品1501920

其他业务收入——固定资产出租2000

营业外收入107000

投资收益300000

贷：本年利润3333960第五十一页第五十二页，共87页。（二）采用记账凭证账务处理程序进行账务处理

1.根据发生的经济业务编制全部记账凭证，汇总如表6-3：

2.根据收款凭证和付款凭证登记现金日记账和银行存款日记账。（略）

3.根据记账凭证和原始凭证登记“原材料”、“库存商品”明细账。（略）

4.根据记账凭证登记总分类账，部分总分类账登记如下：

表6-4总分类账户

账户名称：原材料金额单位：元

第五十二页第五十三页，共87页。【例题·判断题】记账凭证账务处理程序，适用于规模较大的经济业务较复杂的企业。（）

『正确答案』×

『答案解析』记账凭证账务处理程序适用于规模小、业务量少、凭证不多的企业。第五十三页第五十四页，共87页。第二节汇总记账凭证账务处理程序一、汇总记账凭证的编制方法

汇总记账凭证是一种累计汇总的记账凭证，它对日常会计核算过程中所填制的专用记账凭证，按照凭证的种类分别定期进行汇总填制。

汇总记账凭证账务处理程序是指根据汇总记账凭证登记总分类账，并定期编制会计报表的一种账务处理程序，它是在记账凭证核算程序的基础上发展而来。第五十四页第五十五页，共87页。在该程序下，可以不必再根据各种专用记账凭证登记总分类账，而是根据汇总记账凭证上的汇总数字登记相关的总分类账户。由于汇总记账凭证的种类不同，分为汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，因此汇总编制的方法也各有不同。（一）汇总收款凭证的编制

汇总收款凭证是根据库存现金收款凭证、银行存款收款凭证定期汇总编制的汇总记账凭证。

第五十五页第五十六页，共87页。汇总收款凭证按库存现金科目、银行存款科目的借方分别设置，定期（如5天或10天）将这一期间内的全部库存现金收款凭证、银行存款收款凭证，分别按与设置科目相对应的贷方科目加以归类、汇总填一次，每月编制一张。月终时，结算出汇总收款凭证的合计数，据以登记总分类账。

登记总分类账时，应根据汇总收款凭证上的合计数，记入“库存现金”或“银行存款”总分类账户的借方。第五十六页第五十七页，共87页。汇总收款凭证格式如下：

汇总收款凭证

借方科目：库存现金年月贷方科目金额总账

更数

1日—10日

凭证第×号—第×号11号—20号

凭证第×号—第×号21日—30日

凭证第×号—第×号合计借方贷方

合计

第五十七页第五十八页，共87页。（二）汇总付款凭证的编制

（1）概念

汇总付款凭证是根据库存现金付款凭证、银行存款付款凭证定期汇总编制的汇总记账凭证。

（2）编制方法

汇总付款凭证按库存现金科目、银行存款科目的贷方分别设置，定期（如5天或10天）将这一期间内的全部库存现金付款凭证、银行存款付款凭证，分别按与设置科目相对应的借方科目加以归类、汇总填列一次，每月编制一张。月终时，结算出汇总付款凭证的合计数，据以登记总分类账。第五十八页第五十九页，共87页。（3）登账方法

登记总分类账时，根据汇总付款凭证的合计数，记入“库存现金”、“银行存款”总分类账户的贷方。

汇总付款凭证格式如下：

第五十九页第六十页，共87页。汇总付款凭证

贷方科目：银行存款年月借方科目金额总账

更数1日—10日

凭证第×号—第×号11号—20号

凭证第×号—第×号21日—30日

凭证第×号—第×号合计借方贷方

合计

第六十页第六十一页，共87页。（三）汇总转账凭证的编制

（1）概念

汇总转账凭证是按转账凭证每一贷方科目分别设置的，用来汇总一定时期内转账业务的一种汇总记账凭证。

（2）编制方法

汇总转账凭证通常按每一科目的贷方分别设置，定期（如5天或10天）将这一期间内的全部转账凭证，按与设置科目相对应的借方科目加以归类、汇总填列一次，每月编制一张。月终时，结算出汇总转账凭证的合计数，据以登记总分类账。第六十一页第六十二页，共87页。由于汇总转账凭证上的科目对应关系是一个贷方科目与一个或几个借方科目相对应的，因此，为了便于编制汇总转账凭证，要求所有的转账凭证也应按一个贷方科目与一个或几个借方科目的对应关系来填制，不应填制一个借方科目与几个贷方科目相对应的转账凭证。倘若在汇总期内，某一贷方科目的转账凭证较少时，也可不填制汇总转账凭证，而直接根据转账凭证记账。

（3）登记方法

登记总分类账时，应根据汇总转账凭证的合计数，记入汇总转账凭证所列贷方科目相应的总分类账户的贷方，并分别记入汇总转账凭证中各借方科目的相应总分类账户的借方。

汇总转账凭证格式如下。第六十二页第六十三页，共87页。汇总转账凭证

贷方科目：原材料年月借方科目金额总账

更数1日—10日

凭证第×号—第×号11号—20号

凭证第×号—第×号21日—30日

凭证第×号—第×号合计借方贷方

合计

第六十三页第六十四页，共87页。

二、一般编制步骤

基本步骤如下：

1.根据原始凭证编制汇总原始凭证；

2.根据原始凭证或汇总原始凭证，编制收款凭证、付款凭证和转账凭证；

3.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；

4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；第六十四页第六十五页，共87页。5.根据各种记账凭证编制有关汇总记账凭证；

6.根据各种汇总记账凭证登记总分类账；

7.期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；

8.期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表第六十五页第六十六页，共87页。汇总记账凭证账务处理程序如图所示。

第六十六页第六十七页，共87页。

三、汇总记账凭证账务处理程序的特点、优缺点与适用范围

1.特点

汇总记账凭证账务处理程序的主要特点是定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账。

2.优点

由于汇总记账凭证是根据许多记账凭证按照会计科目的对应关系进行归类、汇总编制的，在总分类账中也注明了对方科目，因而在汇总记账凭证和总分类账中，可以清晰地反映科目之间的对应关系，便于查对和分析账目。另外，根据汇总记账凭证月终一次登记总分类账，可以大大减轻登记总分类账的工作量。第六十七页第六十八页，共87页。

3.缺点：按每一贷方科目编制汇总转账凭证，不利于会计核算的日常分工，并且当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大。同时也难以发现汇总过程中存在的错误。

4.适用范围：这一账务处理程序适用于规模较大、经济业务较多，专用记账凭证也比较多的单位。

第六十八页第六十九页，共87页。【例题1·单选题】汇总记账凭证账务处理程序的特点是根据（）登记总账。

A.记账凭证

B.汇总记账凭证

C.科目汇总表

D.多栏式日记账

『正确答案』B

『答案解析』汇总记账凭证账务处理程序是根据汇总记账凭证登记总账。第六十九页第七十页，共87页。【例题2·判断题】采用汇总记账凭证账务处理程序增加了填制汇总记账凭证的工作程序，增加了总账的登记工作量。（）『正确答案』×

『答案解析』采用汇总记账凭证账务处理程序增加了填制汇总记账凭证的工作程序，但是减少了总账的登记工作量。第七十页第七十一页，共87页。第三节科目汇总表账务处理程序科目汇总表账务处理程序又称记账凭证汇总表账务处理程序，它是根据记账凭证定期编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账的一种账务处理程序。

采用科目汇总表账务处理程序，其记账凭证、账簿的设置与记账凭证账务处理程序基本相同。

第七十一页第七十二页，共87页。

一、科目汇总表的编制方法

根据一定时期内的全部记账凭证，按相同的会计科目进行归类，分借、贷方定期（如5天或10天）汇总每一会计科目的本期发生额，填写在科目汇总表的借方发生额和贷方发生额栏内并分别相加，以反映全部会计科目在一定期间的借、贷方发生额。对于科目汇总表中“库存现金”和“银行存款”科目的借方本期发生额和贷方本期发生额，也可以直接根据现金日记账和银行存款日记账的收入合计与支出合计填列，而不再根据收款凭证和付款凭证归类汇总填列。科目汇总表可以每汇总一次编制一张，也可以每月编制一张。任何格式的科目汇总表，都只反映各个会计科目的借方本期发生额和贷方本期发生额，不反映各个会计科目的对应关系。第七十二页第七十三页，共87页。在编制科目汇总表时，首先将汇总期内各项经济业务所涉及的会计科目填在科目汇总表的“会计科目”栏内，为了便于登记总分类账，会计科目的顺序按总分类账上会计科目的先后顺序填写。其次，根据汇总期内所有记账凭证，按会计科目分别加计借方发生额和贷方发生额，将其汇总数填在各相应会计科目的“借方”和“贷方”栏。按会计科目汇总后，应加总借、贷方发生额，进行发生额的试算平衡。科目汇总表的编制时间，应根据各企业、单位业务量而定。业务较多的可以每日汇总，业务较少的可以定期汇总，但一般不得超过10天。科目汇总表上，还应注明据以编制的各种记账凭证的起讫字号，以备进行检查。

科目汇总表的格式如下。第七十三页第七十四页，共87页。科目汇总表

年月日至日会计科目账页本期发生额记账凭证借方贷方起讫号数库存现金

150000150000转付收

账款款

凭凭凭

证证证

第第第

1

1

1

号号号

至至至

第第第

17

7

3

号号号银行存款

875000756361应收账款

200000150000在途材料

75000

原材料

350000库存商品

552450495000累计折旧

50000短期借款

125000

第七十四页第七十五页，共87页。二、一般编制步骤

1.根据原始凭证编制汇总原始凭证；

2.根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证；

3.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；

4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；

第七十五页第七十六页，共87页。5.根据各种记账凭证编制科目汇总表；

6.根据科目汇总表登记总分类账；

7.期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；

8.期末，根据