中小型民营企业内部控制管理

案例名称：案例类型：案例单位具体名称：中小型民营企业内部控制管理通信地址：邮政编码：作者姓名：职务职称：联系电话：电子邮箱地址：目录TOC\o"1-3"\h\u22一、背景描述 423156（一）盘州市同仁房地产开发有限公司简介 417654（二）盘州市同仁房地产开发有限公司内部控制管理体系现状 411537（1）内部控制管理的组织机构 4139（2）预算的编制 56822（3）内部控制管理的制度 69966（三）内部控制在企业管理中的重要性 627071二、总体设计 817405（一）应用内部控制的目标 834（二）应用内部控制的总体思路 94674三、应用过程 921155（一）健全内部控制管理组织机构 93568（二）改进预算编制流程和方法 101196（三）完善内部控制管理制度 113261（1）业务预算制度 1115659（2）内部控制管理执行制度 1227052（3）内部控制管理全过程控制制度 139149（4）内部控制管理考评体系 143071四、取得成效 1420552五、经验总结 142797（一）做好市场评估调查工作 152157（二）改进预算编制方法 1531695（三）健全和完善预算评价激励机制 1616755六、附录 16内部控制对企业管理的重要性摘要通过对盘州市同仁房地产开发有限公司的财务管理进行调查，发现盘州市同仁房地产开发有限公司虽然引入了基于战略导向的内部控制管理，但在实际操作中，但是还是存在制度上、流程上和实操上的管理不规范等现象，导致了公司战略与预算脱节，同时由于公司发展快速，成立了多家子分公司之后，更是出现了母子公司战略预算脱节，子公司无战略以及相关预算体系等管理问题，导致公司耗费巨大人力物力构建的战略导向的内部控制管理体系无法跟上企业的发展，更遑论该体系能够发挥应有的功效来支持企业的快速发展。因此对盘州市同仁房地产开发有限公司现行的内部控制管理不合理之处加以分析并在原有预算体系基础之上以战略导向为原则进行优化，这对于该公司来说具有一定的现实意义。本研究将对盘州市同仁房地产开发有限公司，不仅有益于该公司的战略内部控制管理，而且对于汽车配件行业内的其他企业也具有一定的参考价值。关键词：全面预算；企业管理；重要性 一、背景描述（一）盘州市同仁房地产开发有限公司简介盘州市同仁房地产开发有限公司（以下简称公司）是一家以投资房地产开发与经营，钢材加工、建材批发、零售、仓储、物流、企业管理信息咨询，农业开发等为经营业务的一家公司，公司设在盘州市亦资街道竹海西路，注册资金8182万元。公司成立以来，充分利用开发项目所具有的自然条件、区位条件与交通条件，抓住盘州市市经济发展的良好契机，坚持高起点、高标准、高水平的要求，在公司全体员工的努力下，逐步发展壮大。公司现有企业员工20多人，下设综合部、工程部、销售部、行政部，财务部5个部门，拥有房地产开发经营、营销管理、法律、财务、工程，策划等各类专业人才，是一支整体素质高、技术力量雄厚、竞争能力强、发展潜力巨大的优秀队伍。公司秉承“用心做事，诚信为人”的企业精神，坚持以产品品质为核心，不断为客户创造价值。同时，公司奉行创新、求实、敬业的服务理念，不断探索顺应时代要求的专业经营开发之道，在追求经验的同时，深刻分析当地实际情况，运用科学的决策方法和创新的开发理念，将商业运营、房地产经营和资本运作有机结合，并逐步形成了地产开发业务的核心竞争优势。（二）盘州市同仁房地产开发有限公司内部控制管理体系现状（1）内部控制管理的组织机构为了能够更好的进行内部控制管理，盘州市同仁房地产开发有限公司建立了专门的内部控制管理组织体系，其具体包括内部控制管理机构，内部控制管理委员会、内部控制管理办公室以及各个预算责任部门。在建立总公司整体组织架构之后，为了内部控制管理系统的职能能够运作起来，并提高各部门参与预算的积极性，盘州市同仁房地产开发有限公司将行动和责任落实到各个部门和人员，并进行了具体的人员配置。内部控制管理委员会由主任、副主任及各委员组成。由以上可知盘州市同仁房地产开发有限公司已经引入内部控制管理制度，成立了相关的预算组织。但实际情况是公司现行的内部控制管理的总负责人为公司的总经理而非董事会和内部控制管理相关部门，同时总公司下属的分公司和子公司的内部控制管理总负责人也为子分公司的经理。而总公司总经理将预算的编制职权下放到财务部门，因此盘州市同仁房地产开发有限公司的预算编制主要是由总公司的财务人员负责，而分公司的财务会计人员只负责日常的财务会计工作。（2）预算的编制盘州市同仁房地产开发有限公司根据现阶段国内的汽配行业市场发展趋势，总公司董事会确定的未来的经营发展规划、长短期的经营目标以及经营策略，以及根据历史数据和市场预测等变化因素，采用了以从上而下，分级编制，逐级汇总为主的编制预算原则。从时间维度上划分主要分为年度、季度和月度预算，预算编制的内容主要是业务预算，投资预算和财务预算。按照预算的控制功能分为公司整体预算、部门预算和项目预算。同时总公司设立了两级预算编制单位，一级预算编制单位为总公司，二级编制单位为各子分公司。盘州市同仁房地产开发有限公司预算编制主要采用自上而下的方式。总公司各单位以及子分公司预算单位必须按照总经理和内部控制管理委员会提出的预算编制和操作要求，及时编制、下达、上报预算。在盘州市同仁房地产开发有限公司编制预算的财务团队从每年的11月初开始准备下一年的预算编制，整个过程持续到下一年的一月。表1盘州市同仁房地产开发有限公司年度预算编制时间表时间安排负责部门负责内容每年的11月上旬总公司各单位及其子分公司召开预算工作启动会议每年11月30日各单位及其子分公司编制本部门预算草案编制数据主要基于前三年的历史数据和当年10、11月实际数每年12月10前总公司财务部预算办公室收集汇总总公司各单位以及子分公司上报上来的预算方案和数据，并上报给总经理每年12月15日前总经理与预算办公事初步审议预算方案，提出相关修改意见，然后下发至各预算单位，完善初步预算每年12月25日前总公司各预算单位与子分公司预算单位根据下发的预算修改意见，从新修订预算并上报预算办公司，完成最终预算每年12月25日前预算办公司根据各单位和个子分公司上报上来的最终预算，形成总公司的年度预算，并上报给总经理次年的1月10之前总经理和预算办公司审议和审评年度预算草案，然后修改，最后下发至各单位，各子分公司进行执行（3）内部控制管理的制度为进一步加强与完善本公司管理水平，促使本公司持续与健康发展，盘州市同仁房地产开发有限公司根据国家颁布的新《财务通则》、《会计准则》的要求，特别制定了了内部控制管理制度。其中具体包括盘州市同仁房地产开发有限公司财务预算的管理体制，如公司的年度预算目标实行集中统一的管理，然后各项财务预算指标由公司统一向本部、子公司和分公司与各职能部门分解、下达；业经下达的财务预算指标由各本部、子公司和分公司负责落实，并向其所辖部门进行指标的再分解。也下达了《盘州市同仁房地产开发有限公司财务预算编制工作期》、《财务预算的编制内容和编制方法》、《财务预算的编制程序和审批程序》、《财务预算的控制和信息反馈》等制度体系。从盘州市同仁房地产开发有限公司现行的预算制度体系可以看出，该制度体系还不够完善，预算制度的内容全部为财务预算，没有业务预算与投资预算。同时制度中涉及到的预算指标全部为财务预算指标，没有非财务指标。再者，公司的制度体系从预算编制——编制工作期——内容——方法——编制程序和审批流程——控制和信息反馈这一整套的制度体系还缺乏对公司预算如何执行的制度以及预算考评奖惩制度。（三）内部控制在企业管理中的重要性内部控制对企业了解自身情况、掌握现有资源、各部门联动性如何、资源和部门的整合与调配有很好的帮助。为企业有效把握市场机遇、争取主动权节省了宝贵时间。是国内外企业推崇的一种管理方式。目前，企业生存空间与过去不同，各方资源紧张，适合自己的机会有限，企业管理者对企业的管理不再局限于宏观的控制和规划，而是落实到经营过程和经营质量上，特别是对企业实施内部控制，目前已成为提高企业管理的关键一役。内部控制是协调和优化企业资源、改善各部门协调合作，以最终达到企业高质量经营的目的，是管理者在新形势下的必然选择。分析优秀成功的企业下面是一些对企业内部控制结合出的经验管理重点：1.内部控制是企业战略执行的有力保障内部控制的全体动员性将责任细分落实到人，以企业整体效益发展为目标，提出企业发展方向，部门发展目标以及个人发展目标。内部控制作为现代企业的重要管理形式，是企业战略执行的有力保障。有助于企业管理水平和经济效益的稳步提高。企业管理的终极目标就是财务的利润最大化，内部控制紧紧围绕这一战略目标，对特定时期企业资金的筹措、调度、使用有一定的规划计划，使企业的销售与生产能够在一定的范围内进行着。每个部门的协调统一保证企业正常有序进行，有助于管理者对企业的有效控制，可以说没有预算支撑的企业战略是空洞的战略；企业能否其价值与竞争力方面能够有一定的能力，主要是企业能够在进行预算方面有自己的规划策略。2.内部控制是企业资源合理配置的手段在企业中，起引导和策略的是全面预算，并进行考核、报告、计量与制空等对企业的各个活动的经营成本进行预算，设计企业系统资源的配置方案，主要是要以能给企业带来多少经济利益为方向，为后续动态调整提供数据依据。内部控制在执行企业战略的同时，对企业全过程、全方位、全人员的参与企业管理活动进行鼓励。首先，内部控制鼓励企业职员参与企业预算编制，了解编制流程，关心企业发展，；其次，各部门目标与企业整体目标进行对比，科学分析利弊、冲突，提高企业资源的合理利用率；再次，内部控制包含企业管理的方方面面，企业经营的全部要素以被内容上进行了全面阐述出。如信息、技术、物、人和财等。3.内部控制规范企业业务流程标准化内部控制对企业流程进行整体控制，规范企业业务流程更加科学化、标准化。预算编制是企业业务流程事前控制，对于企业在销售和生产方面的预算控制，进行预算可以让每个部门能够有自己的责任意识，懂得经营的目的，并制作出每个部门需要的工作标准，是各部门执行方面的情况动态对比参数，起到对企业业务动态跟踪监督的作用；预算考评是一种事后控制，通过对企业业务实施工程中出现的问题进行总结分析，吸取经验教训，总结事件规律，激发员工积极团结进行的事后控制。4.内部控制为企业绩效管理提供依据绩效管理是促进企业目标全面完成的有效手段，但绩效管理离不开内部控制，内部控制管理是绩效管理的基础和保证，绩效管理的各项指标应当来源于精细而全面的预算，有效的内部控制会促进绩效管理更精准和可靠。5.内部控制有利于增强企业凝聚力，健全企业奖励机制内部控制有利于企业凝聚力增强，使企业在面对风险时有较强的抵抗力。在企业内部控制鼓励每位员工参与预算编制，当内部控制按预期实现时，企业整体员工会产生一种荣誉感和自豪感。当进行下一阶段进行全面预测管理时，企业员工会更加主动参与预算编制工作，员工积极性高，工作完成及时，为企业增强了市场竞争力，进而与企业预期目标接近，整体形成良性循环。二、总体设计（一）应用内部控制的目标1、预测经营前景根据企业年度目标和经营计划，充分考虑企业资金状况及项目进展情况，选择合理的量化模型，对项目未来的销售速度、成本规模、项目利润水平、现金流量等进行预测，为企业经营决策提供第一手信息。2、参与经营决策根据企业决策目标搜集整理项目周边资料信息，选择科学合理的方法编制出不同的方案，并对这些方案进行分析评价，最终筛选出最优方案。3、规划经营目标在最终方案基础上，将事先确定的有关经济目标根据企业资源合理分解落实到有关预算中，从而有效组织企业人力、智力、财力、物力等相关资源，并为成本控制与业绩考核奠定基础。4、全面控制成本根据各项预算指标制定切实可行的目标成本，并将目标成本分解落实到各个项目、各个部门和个人，通过事前制定目标，事中进行适时控制和跟踪，不断反映差异，不断纠偏，进行调整，达到改进工作，确保经济正常运行。5、考核评价业绩根据公司年初既定的各项预算指标，年末由公司相关部门对各单位、各部门及每个人进行逐级考核责任指标的完成情况，发现成绩，找出不足，从而为绩效考核提供必要的依据（二）应用内部控制的总体思路内部控制超越传统的纯财务预算范畴，将预测、规划、计划、预算、报告和绩效考核通过目标体系紧密相连、协调一致。以目标利润为导向，将企业的所有经营活动都纳入内部控制管理,即对企业全体人员、全部业务、全部过程实施预算控制和管理。实施内部控制，能有效地建立起管理控制体系,建立起对成本中心、利润中心和投资中心的绩效考核体系，使整个企业的经营管理活动沿着内部控制管理轨道科学、合理地进行,为企业的发展提供保证。三、应用过程（一）健全内部控制管理组织机构为了优化内部控制管理组织机构，本文将专门为公司重新设置一个既有内部控制管理人才又有战略管理人才的组织——战略与内部控制管理委员会。战略与内部控制管理委员会的成员包括董事会成员、专业的战略管理人才以及内部控制管理委员会的成员，这样有助于公司战略目标与规划与预算目标达成一致。公司具体的以战略为导向的内部控制管理组织机构如图1所示：董事会董事会战略与内部控制管理委员会产品供应部门市零售部客服部仓管与行政部人力资源部信息技术部财务部子分公司图1以战略为导向的内部控制管理组织架构（二）改进预算编制流程和方法在预算编制的方法上，公司应该结合发展战略针对不同的业务和市场重点选择不同的预算编制方法，如在针对职能部门时应该重点采用固定预算编制方法，在针对业务部门的时候应该重点采用弹性预算和滚动预算这两种方法，在针对开拓新市场的业务部门的时候应该根据市场的情况进行分析，采用零基预算和弹性预算方法。在分析了盘州市同仁房地产开发有限公司的预算编制流程应该按照“自上而下、自下而上、上下结合”的财务部颁布的指导性程序为原则进行，这样才有利于战略预算目标的实现。根据盘州市同仁房地产开发有限公司预算编制的规定，公司总部在每年的11月上旬通过总经理和财务部确定下一年度的年度预算。现在按照以战略导向为原则，就需要战略与内部控制管理委员会提早到10月份确定公司的战略以及与之相匹配的预算目标，进而进行年度预算的编制。盘州市同仁房地产开发有限公司新的年度预算编制流程如图2所示：图2盘州市同仁房地产开发有限公司年度预算编制流程图（三）完善内部控制管理制度（1）业务预算制度在分析了盘州市同仁房地产开发有限公司的内部控制管理现状以及预算编制的问题之后，盘州市同仁房地产开发有限公司编制预算的程序应该严格按照“自上而下、自下而上、上下结合”的财务部颁布的指导性程序进行，这样才有利于战略预算目标的实现。根据盘州市同仁房地产开发有限公司于改进后的预算流程来看，公司总部的战略与内部控制管理委员会在每年的10月确定下一年度的战略目标和战略规划，并制定年度预算业务预算。盘州市同仁房地产开发有限公司的业务预算主要包括收入预算与费用预算两个部分。收入预算与费用预算的编制的起点基本上是公司的历史预算数据和执行数据，再加上对下一年度的经营环境进行相关的预测。由盘州市同仁房地产开发有限公司前几年预算编制与执行结果的对比分析可得知，公司对于费用预算的编制想对比较合理，而对公司收入部分的预算的编制一直体现出不合理的情况，特别是对于子分公司利润预算的编制，从利润预算与执行结果相差很大，超过90%的情况是脱离了预算的合理范围，没完成预算的子分公司最高只能达到预算的70%左右，完成预算的子分公司其完成量最多能够超过预算4倍。虽然收入和利润超过预算合理范围的子分公司较多，对公司的发展有很大的帮助，但是对于盘州市同仁房地产开发有限公司来说却不利于公司的内部控制管理。预算要求预算执行的差异数额越小越好，而不是有利差异，还有不利差异。由此可以看出，在编制个子分公司的收入与利润预算的时候出现了问题，说明盘州市同仁房地产开发有限公司在修订预算的过程并不严格。对于这一部分的，盘州市同仁房地产开发有限公司需要对子分公司进行详细的战略规划，运用战略分析工具SWOT分析来判断公司内部的优势和劣势，外部的机会和挑战，最后根据总公司的战略目标对子分公司做出最为适当的战略规划。然后通过平衡计分卡将子分公司的战略进行分解，将其转化为一系列可衡量、可分解并具有内在逻辑关系的指标和时间的组合，最终确定子分公司的战略目标和行动措施。最后保证预算执行的差异数能够在接受的范围，以便利于公司进行内部控制管理。（2）内部控制管理执行制度战略与内部控制管理委员会批准的战略预算、业务预算、财务预算和投资预算分别下达到公司总部和子分公司的各预算执行部门和内部控制管理部门。各种预算下方都财务部、业务部、人力部、内审部门和子分公司，并形成相应活动的依据，然后利用预算信息系统的功能将整个公司各部门和各子分公司的结算和核算数据集中到财务部，以达到集中监督的目的。最后公司总部的财务部门将收集各个部门和子分公司的预算执行结果，将结果反馈给各个部门和子分公司，同时根据需要也反馈给审计部，人力部，最后上报给战略与内部控制管理委员会。由公司总部的战略与内部控制管理委员会以及内部控制管理办公室将各项预算指标细化到具体的事件以及具体要使用资金的部门或子分公司，同时将年度预算按照时间维度进行分解，提高预算各部门与子分公司的可执行力。（3）内部控制管理全过程控制制度1）事前报批控制预算的控制最高境界就是能够进行事前的预防。预算控制是企业开展内部控制管理的一个重要环节，也是企业进行内部控制管理信息化需要考虑的一个重要方面。通过预算控制系统，企业内部控制管理部门可以很方便地结合，在具体的业务经济活动开始前，先通过精确的审批程序，以达到预算控制中事前控制的目标。就盘州市同仁房地产开发有限公司购销部门根据公司预算需要采购相应的物资，那么首先由购销部负责这项业务的经办人填写采购申请单，然后由购销部经理审核，对于一定金额以下的物资采购可能由财务审核，而对于一定金额以上的物资采购可能还需要主管副总或公司总经理审核，从业务活动发起人填写申请单到部门负责人审批、财务审批以及主管副总或总经理的审批的过程中，控制系统要能够自动在该项业务申请单上显示相应预算（如存货购置）的年度总预算数、本月预算数、预算已经执行数、本月实际发生数。在该采购申请单审批的过程中，预计系统做的就是一个事前的控制，因为即使在年初或者该月份有物资采购的预算，但是物资是否允许采购可能还附加有其他的条件，如该部门本月的销售任务是否完成、原有仓管部门的原料存货量等，这些就需要在采购原料之前做一个事前的审批流程，在这个审批流程中，相关审批人员在审核了购买相关物资应当满足的相关条件后，再确认该物资本月有预算后，允许该部门进行购买。当然，预算的事前控制也是一定要基于重要性原则的，我们在基于预算资源前的控制，但并不是一定要将所有的业务活动都在发生之前进行一个事前的审批，这会使审批效率低下、阻碍业务开展，起到适得其反的作用。2）事中核准控制就盘州市同仁房地产开发有限公司原料的购买，公司需要在对多家供应商报价、性价比进行对比、分析后，选择了一个价格合适、性能满足要求、安全并有品牌保障的物资供应商签订设计、制造、安装、调试合同。合同约定，在设计、生产、质保每个阶段完成并经甲方验收合格后支付合同进度款。随着进度的推进，每个阶段结束后的合同付款申请就是一种预算执行的事中控制，而合同是否可以签订及签订金额的审批则是一种预算事前控制。3）事后纠偏控制及时精确的获取预算执行结果的详细资料，并进行预算执行差异分析、目标达成差异分析等分析，若分析结果是预算执行差异过大，则公司就需要根据实际情况进行纠正偏差。（4）内部控制管理考评体系预算考评是以预算指标、预算执行结果以及预算分析等相关资料为依据，运用一定的考核方法和评价标准，对企业各部门、各子分公司、各环节的内部控制管理实施过程和试试效果进行考核、评价的综合管理活动。其中包括对内部控制管理活动的考核与评价和对各部门、各子分公司、各责任中心预算执行过程和预算执行结果的考核与评价。四、取得成效公司推行内部控制以来，公司的业绩得到了大幅度提升，公司高层决策有了更加详实、科学的数据支撑，各部门之间的沟通协调更加通畅，对出现的问题推诿扯皮的现象基本杜绝，对部门的绩效考核更加科学合理，广大员工的工作积极性和负责任的态度大大提高。五、经验总结公司预算主要包括决策，准备，实施，监督等重要阶段，公司内部控制管理各方应全面注意内部控制管理，高度重视各级内部控制管理严格管理。不断提高自身素质，加强财务预算意识和注意各方面的重要性；另一方面，公司也要灌输员工注重内部控制管理的意识，把真正的微观预防思想的小环节，切实关注预算各过程，各部门相互协调，为确保财务预算目标实现顺利，收获公司预期效益。（一）做好市场评估调查工作公司在实施财务内部控制管理的同时，要充分考虑到市场经济快速变化的影响，只有符合当前经济市场的预算制度变化，才能较好地处理外部环境公司实现企业长期目标的挑战和机遇。盘州市同仁房地产开发有限公司具有企业的公益性和经营双重属性，不仅受到政策影响，同时面临的发展环境也不是静态的，适应市场机制的变幻莫测，公司的财务内部控制管理制度要遵循以下两个原则。（1）在财政预算发展初期，有必要进行市场调研评估工作，掌握当前市场动态，预测未来发展态势，制定符合法律的动态财务内部控制管理制度的市场变化。（2）在财政预算执行过程中，调动各部门的积极性，根据市场变化，及时及时调整公司预算制度，优化预算制度，确保企业内部控制管理体系承受严峻的市场测试，使企业稳定发展。（二）改进预算编制方法目前公司财务预算常用方法有：零基预算，固定预算，滚动预算，概率预算，灵活预算。而盘州市同仁房地产开发有限公司应逐步改变以前的固定预算单一方式，针对不同的财务预算目标，如：选择零基础