会计制度设计PPT完整全套教学课件

会计制度设计第三版全套可编辑PPT课件目录CONTENTE会计制度设计概论01会计制度设计的环境与目标02会计科目设计03会计凭证的设计04会计账簿的设计05账务处理程序的设计06财产物资会计的设计07目录CONTENTE负债会计的设计09业主权益会计的设计10销售会计的设计11会计报表的设计12成本业务核算程序的设计13企业集团会计制度设计14采购会计的设计08目录CONTENTE投资决策制度设计17全面预算制度设计18责任预算制度设计19控制制度设计20会计电算化制度设计21管理会计及预测制度设计15经营决策制度设计16会计制度设计概论第一章本章要点本章介绍：

会计制度设计的产生和发展的历史

会计制度的作用与基本内容会计制度设计的程序和原则

会计机构的设置

会计人员管理制度的设计

会计档案管理制度的设计掌握内容：

会计制度设计的意义、程序和原则

会计档案的管理规定第一节会计制度概述一、会计制度的产生和发展会计制度设计是会计实践发展到一定时期的产物。我国的会计制度设计可以追溯到西周时代。最早的会计制度设计从账簿设计开始。国际财务报告准则是以财务报告为基础的，而我国的企业会计准则是以会计核算为基础的。我国的会计准则除了在形式上与国际准则保持趋同以外，还在内容上分为三个组成部分。第一部分基本准则第二部分具体会计准则第三部分会计准则解释和应用指南第一节会计制度概述二、会计制度设计的作用第二有利于提高宏观和微观经济管理水平第三便于开展经济监督工作可以保证会计工作顺利进行第四有利于贯彻国家的财经政策和法规制度第一第二节会计制度的内容会计法律是一种泛称，指的是对所有会计工作具有约束作用的法律、法规。一、会计法律的内容从我国的实际情况看，它是指用来调整我国经济生活中会计关系的总规范——《会计法》，是会计规范体系的最高层次，是制定其他会计规范的依据。1985年1月21日全国人大六届九次会议通过，同年5月1日起实施；1993年12月29日全国人大八届五次会议进行了第一次修订；1999年10月31日全国人大九届十二次会议进行了第二次修订；2017年11月4日全国人大十二届三十次会议进行了第三次修订会计法规是调整经济生活中某方面会计关系的法律规范，由国务院制定颁布或国务院有关部门拟定经国务院批准颁布。《总会计师条例》国务院于1990年12月31日颁布《企业会计准则——基本准则》及相关的41项具体准则1992年11月16日经国务院批准发布，2006年2月15日以来重新修订。41项具体准则由财政部修订颁发《会计证管理办法》1990年3月20日财政部颁布《会计基础工作规范》1996年6月17日财政部颁布《会计档案管理办法》1984年6月1日财政部、国家档案局颁布第二节会计制度的内容会计法规是指包括会计法律和会计制度在内的会计规范体系。为了便于设计和操作，不同会计法规按其内容可分为综合性会计制度、业务性会计制度和会计人员方面的会计制度。综合性会计法规是指规范全国会计工作的制度。业务性会计法规是指规范会计核算业务的处理方法和程序方面的制度。会计人员方面的会计法规是规范会计工作者行为和会计人才选拔、管理方面的制度。二、会计法规的内容（二）业务性会计法规的内容（三）会计人员方面会计法规的内容（一）综合性会计法规的内容第二节会计制度的内容三、统一会计制度和单位内部会计制度的内容按权限统一会计制度单位内部会计制度指由国家权力机关和业务主管部门制定的会计准则。指各会计主体根据企业会计准则，结合自身特点自行或委托中介机构制定的会计制度。企业会计核算制度会计管理制度财务管理制度企业会计制度预算会计制度是规范营利单位会计核算工作的制度。规范预算资金收入、分配、使用和报告情况的会计制度。按适用部门和单位第三节会计制度设计的原则与程序一、会计制度设计的原则合法性原则包括：必须以国家颁布的财经法规为依据，满足宏观调控的需要。必须与《会计法》《企业会计准则》协调一致，并充分考虑财务制度中的各项规定。效益性是指设计会计制度时，必须以提高经济效益为中心。针对性是指设计单位内部会计制度时，必须针对本单位的特点，满足这些特点对会计制度设计的要求，设计出切合本单位实际情况的会计制度。控制性是指设计会计制度时，必须应用内部控制制度，以防止舞弊，保护单位财产的安全。科学性具有两方面的含义：一是系统性，二是合理性合法性效益性针对性控制性科学性第三节会计制度设计的原则与程序二、会计制度设计的程序明确设计类型，制定设计计划（一）（二）（三）进行调查研究1.单位基本情况；2.会计制度现状及其实施情况；3.各类业务的会计处理程序。编写会计制度1.进行粗线条的构思，确定会计制度的框架结构；2.根据总体设计所拟定的各项内容，用文字或图表等形式进行具体设计。第四节会计机构的设置一、会计工作管理体制会计机构是制定和执行会计制度、组织领导和处理会计工作的职能部门。会计机构的设置必须满足经济管理对会计工作的要求，并与国家的会计工作管理体制相适应。《会计法》明确规定：“国务院财政部门管理全国的会计工作，地方各级人民政府的财政部门管理本地区的会计工作。”财政部设有会计事务管理专职机构。这个机构的主要职责是：在财政部领导下，拟定全国性的会计法规，研究、制定改进会计工作的措施与会计工作规划，颁发会计工作规章制度，组织会计人员的技术资格考试和培训等等。各省、市、自治区的财政厅(局)一般也设有相应的会计事务管理办事机构，管理本地区的会计工作。中央和地方的各级业务主管部门一般设置财务会计司(局)、处，负责管理本部门的会计工作。我国会计工作在管理体制上具有统一领导、分级管理的特点。第四节会计机构的设置二、会计机构的设置原则123与单位的规模和管理级别相适应与本单位会计工作组织形式相适应贯彻精简、高效和岗位责任制原则第四节会计机构的设置三、会计机构的内部组织会计机构的内部分工应视企业经营规模和管理要求而定。小型企业由于业务量小并且较为简单，会计人员也较少，因此，可以不再分设小组，而是直接按岗位责任制的要求，分设若干岗位；大、中型企业的会计机构则必须分设若干科室（组）。一般地说，会计机构的内部分工合理，就可以明确职责，提高会计机构的工作效率，从而对完成会计的任务起积极的促进作用。第五节会计人员的管理制度设计一、会计人员的编制会计人员的编制是指各单位从事会计工作所需会计人员的数量和层次结构。会计人员的层次结构应按下列要求确定：会计专业技术职务分别定为：高级会计师、会计师、助理会计师、会计员。各级专业技术职务均有其基本要求。（一）总会计师（二）会计机构负责人、会计主管人员（三）一般会计人员第五节会计人员的管理制度设计二、会计人员的职责和权限（一）总会计师岗位（二）会计主管岗位（三）出纳岗位（四）财产物资核算岗位(五）工资核算岗位(六)成本费用核算岗位（七）财务成果核算岗位(八)往来结算岗位（九）总账报表岗位（十）稽核岗位（十一）会计电算化岗位第六节会计档案的管理制度设计一、会计档案的整理归档与移交设计01020304会计账簿的整理归档其他财会资料的整理归档计凭证的整理归档会计报表的整理归档会计制度设计的环境与目标第二章本章要点本章介绍：会计制度设计的环境对会计制度设计目标的影响企业会计制度设计中应考虑的主要环境因素掌握内容：我国企业会计制度设计的法律环境和总体目标第一节会计的目标一、两种会计目标的比较决策有用学派认为：会计应当提供与决策有关的财务信息；受托责任学派认为：只要所有权与经营权相分离，会计就有必要通过财务报告来反映其所依附的主体的受托责任及其履行情况，以解释受托者的经营管理责任完成程度。决策有用学派受托责任学派会计目标是向信息使用者提供其经济决策所需的数量化信息；会计目标是以恰当的形式有效地反映和报告资源受托者的受托经济责任及其履行情况。会计信息使用者是会计系统的中心，会计人员仅仅是会计信息使用者的服务人员或提供者；会计人员独立于经济责任的委托者和受托者之外，会计人员的行为既不受委托者的影响，也不受受托者的左右，只受法规的约束。强调会计报表本身的有用性，不注重整个会计系统的有用性；注重整个会计系统的有用性，而非会计报表本身的有用性。只要信息的提供符合成本效益原则，只要它对经济决策有利就应提供，并且认为信息的相关性比可靠性更加有用，因此注重会计信息的相关性；会计人员提供信息时不仅要考虑委托者的利益，也要考虑受托者的利益，不能提供有损于双方利益的信息，并认为受托责任是一种产权责任，为维护产权主体的利益，在会计信息的相关性与可靠性发生矛盾时更注重可靠性。经济决策不仅需要过去的信息，而且还需要现在和将来的信息，因此主张多种计量属性并存和近似计量的会计信息而非精确计量；历史成本能够正确反映企业的财务状况，确保会计信息的可靠性，主张会计计量以采用历史成本为主，并且力求会计信息的计量准确。第二节会计制度设计的环境一、我国会计工作面临的经济全球化背景从宏观上看，会计工作面临的环境发生了三大转变：由国别经济向全球经济转化。由工业经济向知识经济转换。由计划经济向市场经济过渡，竞争机制、价格信号引导着企业逐步确立自主经营、自负盈亏的经济主体地位。第一第二第三第二节会计制度设计的环境二、我国会计工作面临的微观环境(一)企业经济环境要素(二)企业法律环境要素国家管理经济的手段从依靠行政手段直接管理转变为主动地通过法律手段和经济手段，以及辅助必要的行政手段实现间接管理。经济体制的转变致使财务信息使用者的群体发生了重要的变化。企业相对独立地位的确立导致财务信息陈报立场发生了微妙且深刻的变化。以市场机制为基础配置社会经济资源这种资源配置方式，是建立在利益主体多元化的基础之上的，是一种竞争型的、追求效率的经济。自改革开放以来，我国与经济相关的法律已颁布了200多项，先后颁布了《会计法》《公司法》《合同法》《企业破产法》《保险法》《担保法》《商业银行法》《证券法》《审计法》《注册会计师法》等等。依据这些经济法律，我国建立起了企业会计准则体系。该体系包括一项基本准则和41项具体准则及会计准则解释和应用指南。中国《企业会计准则》既有向国际财务报告准则“看齐”的方面，也有国际财务报告准则向我国会计准则“靠拢”的方面。(三)加入世界贸易组织带来的影响首先，降低进口商品关税使资产的会计确认、计量标准大幅降低；其次，取消出口配额限制，可以扩大我国的轻工和纺织产品出口，带来大量外汇收入和利润；再次，国外资本和技术的引进，给企业无形资产带来全面、深刻、广泛的影响，不但对商标权、版权、专利、专有技术等项无形资产有不同程度的冲击，就连进口“商誉”也瓜分了我国民族企业“老字号”的竞争优势利益；最后，国外先进的产品质量认证标准和科学的生产技术，导致了我国企业“质量竞争”的优势或劣势，形成企业的“‘入世’过程损益”。第三节会计制度设计的目标一、会计制度的设计要符合统一会计制度会计制度设计遵循会计准则，不但可以保证信息的真实、可比，而且，由于企业会计制度本身已经与国际会计准则趋同，所以遵循该制度也会满足企业会计核算与国际接轨的要求。为保证该目标的实现，企业可以采取以下措施：第一，基本的会计核算业务应按照《企业会计准则》设计，减少企业独立设计的内容。第二，特殊业务、特殊行业的会计核算设计，如果有相关准则规范可以参照，应按准则或制度中的规定执行。第三，对于准则中没有具体说明，并且企业可以对核算方法加以选择的业务，是实务设计中的难点，也是制度设计的关键所在，应本着谨慎原则和实质重于形式的原则来设计。第四，管理会计制度的设计可以与财务会计核算制度的要求有所不同。由于目前还没有统一的管理会计制度可以遵循，所以，不同企业的管理会计核算内容还是有所差别的，但随着管理会计信息的日益外部化，保证信息的真实性、可比性仍然是根本的要求。第三节会计制度设计的目标二、满足企业内部控制的需要实现良好内部控制下的会计制度设计需做好三方面的工作：第一，严格落实会计核算的基础工作。如会计机构和会计人员的设置、会计工作的交接、会计档案的保管、会计凭证的设置、会计账簿的登记等。第二，会计制度设计要以科学的组织管理体系为保证。健全的组织结构与科学的内部牵制与授权是会计制度能否实现控制的基本保证，在组织体系中，应实现政策的制定者、执行者和监督者独立，岗位分工明确，权责清晰。第三，应以科学的管理控制作为保障。例如，预算控制、计划成本控制、资金与存货的计划、定额控制、质量控制、考核控制等。第三节会计制度设计的目标三、满足不同组织形式的企业管理需要加入世界贸易组织以后，国内企业将更多地走出国门，跨国经营、境外上市、股份制改造、私营合伙等多种形式的企业将加快发展。企业组织形式不同，经营管理特点和内部控制特点也有不同，要求相应的制度设计侧重点、设计内容也应有所区别。例如，跨国经营的集团公司在管理上要突出总公司与分公司的权责分配问题，相应的，反映这种关系的核算方法，应当既能体现出分公司的工作业绩又能保证总公司对他们的控制。在设计会计制度时，可以首先分清不同组织形式企业管理上的特征，把握特征表现出来的差别，找出管理的中心环节。会计科目设计第三章本章要点本章介绍：会计科目设置和设计的意义会计科目的设计原则、基本要求及其内容和结构掌握内容：会计科目是对会计要素进行细划和分类反映的概念科目分类、编号及其使用说明的设计方法第一节会计科目设计的意义和原则一、会计科目设计的意义为编制和整理会计凭证提供依据为确定账户体系、提供财务指标创造条件为设计会计报表项目奠定基础第一节会计科目设计的意义和原则二、会计科目设计的原则123要以国家的财经法规、制度为依据45满足内部经营管理的需要会计科目体系应具有周延性和互排性会计科目的名称应通俗易懂，简明确切会计科目应保持相对稳定，并有适度的弹性第二节会计科目设计的基本内容一、会计科目总则设计会计科目名称设计包括大类科目名称设计、一级科目名称设计和明细科目名称设计。会计科目的编号通常可以按照三个层次设计：首先，按照会计要素将会计科目分为资产、负债、所有者权益、成本、损益五类，每一类会计科目的首位数字相同。其次，一级科目编号通常以4位数字表示，按照资产负债表和收益表中各科目的排列顺序编号。最后，二级科目的编号通常在一级号码的基础上补充两位，以6位数编号。第一，说明会计科目的核算内容和范围。第二，说明各科目的核算方法。第三，说明各科目应设置的二级、明细科目。第四，编写主要经济业务的会计分录。第一，说明该会计科目体系的设计依据。第二，说明该会计科目体系的适用范围。第三，说明会计科目的编号及其使用方法。第四，列示有关增删修补的规定。第五，其他需要说明的问题。二、会计科目名称和编号设计三、会计科目使用说明设计第三节几个主要科目的设计一、预付账款和预收账款科目设计预付账款是核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。购货发生的预付款项借记该科目，贷记“银行存款”科目。收到所购物资时，根据发票账单等列明的应计入购入物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材料”“应交税费——应交增值税（进项税）”，贷记本科目。预付款项情况不多的企业，可以将预付款直接计入“应付账款”科目的借方，不设置本科目。企业的预付账款，如果有证据表明不符合预付款的性质，如供货单位破产导致无法收到所购货物等情况时，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款。除转入“其他应收款”科目的预付账款外，其他预付账款不能计提坏账准备。预付账款应按供应单位设置明细账，进行明细核算。该科目期末借方余额表示实际预付的款项，贷方余额表示企业尚未补付的款项。预收账款是核算企业按照合同规定向购货单位预收的款项。企业预收货款时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。销售实现时，借记本科目，贷记“主营业务收入”“应交税费——应交增值税（销项税）”等科目。购货单位补付的款项，借记“银行存款”，贷记本科目，退回预收款时，作相反的分录。预收款项不多的企业，可以将预收的账款直接计入“应付账款”科目的贷方，不设该科目。该科目应按购货单位设置明细账，进行明细核算。该科目的贷方金额，反映向购货单位预收的款项，借方余额表示应由购货单位补付的款项。第三节几个主要科目的设计二、固定资产和周转材料科目设计（一）固定资产科目设计固定资产是指使用年限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。企业设计固定资产科目时需侧重于以下三个方面：结合企业具体情况，按照固定资产的定义，制定适合于本企业的固定资产目录、分类方法，每类或每项固定资产的折旧年限、折旧方法，作为固定资产的核算依据。同时，将以上内容编制成册，按照管理权限，经股东大会或董事会，或厂长经理办公会批准，报经有关方面备案。这些方法一经确定，不能随意改变。确定折旧方法时应注意以下几点：（1）规定折旧的范围和时间。折旧的范围是指哪些固定资产要提折旧，哪些不提折旧。（2）规定折旧的计算方法。企业可以在允许采用的平均年限法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法中做出选择。（3）规定净残值率。规定所设计科目的使用方法。第三节几个主要科目的设计二、固定资产和周转材料科目设计（二）周转材料科目设计周转材料是企业中不符合固定资产标准的次要劳动资料。设计会计科目时必须针对周转材料标准、摊销方法两项主要内容进行系统的规划。1.周转材料标准的设计。周转材料确认标准是不属于生产经营主要设备的物品，使用期限要在一年以下、单位价值比较低，上、下限由各单位具体设定。

2.周转材料摊销方法设计。一次摊销法、分次摊销法和五五摊销法。3.周转材料摊销核算方法设计。周转材料摊销核算方法有两种设计模式：一种是不设“周转材料摊销”科目；另一种是设置“周转材料摊销”科目。第三节几个主要科目的设计三、资和管理费科目设计（一）工资科目的设计

工资是支付给职工的劳动报酬。工资科目的设计方法有两种：一是设计损益性质的“工资”科目；二是设计负债性质的“应付职工薪酬”科目。

1.设计损益性质的“工资”科目。

设计损益性质的工资科目，工资被作为期间费用直接转入当期损益。发放工资时，借记“工资”科目，贷记“库存现金”科目；期末借记“本年利润”科目，贷记“工资”科目。

2.设计负债性质的“应付职工薪酬”科目。设计负债性质的“应付职工薪酬”科目，是把计算出的工资额作为企业欠职工的一项负债处理。结算工资时，借记“生产成本”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目；发放工资时，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“库存现金”科目。第三节几个主要科目的设计三、资和管理费科目设计（二）管理费科目的设计管理费是企业为组织和管理生产经营活动所发生的费用。管理费的三种设计模式。1.把管理费都作为产品生产成本设计。发生费用时，借记“制造费用”“管理费用”，贷记有关科目；月末按一定的分配标准把管理费分配结转到产品生产成本中，借记“生产成本”科目，贷记“制造费用”“管理费用”科目。

2.一部分作为生产成本设计，一部分作为期间费用设计。发生费用时，借记“制造费用”“管理费用”，贷记有关科目；期末将制造费用分配转入生产成本，借记“生产成本”科目，贷记“制造费用”科目；结转各项支出时，随着已销产品的成本结转，将已计入产品成本的制造费用与管理费用一起转入损益，借记“本年利润”科目，贷记“主营业务成本”科目和“管理费用”科目。3.全部作为期间费用设计。发生费用时，借记“制造费用”“管理费用”，贷记有关科目；期末，借记“本年利润”科目，贷记“制造费用”“管理费用”科目。管理费全部计入当期损益，产品生产成本中不包括管理费。这样计算出的产品成本是不完全成本。第三节几个主要科目的设计四、收支科目设计收支科目是反映企业经营过程中收入业务和费用支出业务的科目。其设计方法有合设和分设两种。（一）收支科目合设收支科目合设是指把经营过程中实现的收入（包括产品销售收入、其他业务收入）以及各项支出（包括产品销售成本、产品销售税金、产品销售费用、其他业务支出、财务费用、管理费用）合并在一个“销售”科目中反映。（二）收支科目分设收支科目分设是指按管理的需要为每一项收入和支出都单独设计科目，分别反映。会计凭证的设计第四章本章要点本章介绍：会计凭证设计的基本要求原始凭证和记账凭证的设计会计凭证传递程序与保管制度的设计掌握内容：会计凭证设计的基本步骤和具体内容第一节会计凭证设计的作用和要求一、会计凭证的作用（一）记录经济业务，提供会计信息（二）明确经济责任，便于内部控制（三）为监督检查提供主要依据（四）保证会计信息的传递与保管第一节会计凭证设计的作用和要求二、会计凭证设计的要求（一）设计会计凭证应如实地反映经济业务的真实情况1.能全面反映经济活动的真实情况，2.凭证要素齐全3.中心内容或主要内容应排列在凭证的重要位置。4.科目对应关系要清楚，不仅要有总账科目的位置，还要有明细科目的位置。5.颜色鲜明、易于区分不同用途的联次（二）设计会计凭证应满足内部控制制度的要求（三）设计会计凭证应简明实用第二节原始凭证的设计一、原始凭证的种类132按来源：按经济业务的类别：按格式的适用性：自制原始凭证和外来原始凭证款项收付业务凭证、存货出入库业务凭证、成本费用凭证、购销业务凭证、固定资产业务凭证、转账业务凭证。通用凭证和专用凭证第二节原始凭证的设计二、原始凭证的基本内容作为证明经济业务发生、明确经济责任并作为编制记账凭证依据的原始凭证，在设计时应包括以下基本要素：原始凭证的名称。2.发生经济业务的时间。3.接受凭证的单位或部门。4.凭证编号。5.经济业务内容（内容摘要、计量单位、数量、单价和金额）。6.填制凭证的单位和经办人员的签名或盖章（对内使用的凭证可不盖公章）。7.凭证联次、附件。第二节原始凭证的设计三、原始凭证设计举例(一)一次凭证第二节原始凭证的设计三、原始凭证设计举例(二)累计凭证第二节原始凭证的设计三、原始凭证设计举例(三)汇总凭证第二节原始凭证的设计三、原始凭证设计举例(四)成本费用凭证第二节原始凭证的设计三、原始凭证设计举例(五)款项收付业务凭证第三节记账凭证的设计一、记账凭证的种类记账凭证主要有以下几种：1.复式记账凭证。复式记账凭证又称多科目记账凭证，要求将某项经济业务所涉及的全部会计科目集中登记在一张记账凭证上。2.单式记账凭证。单式记账凭证又称单科目记账凭证，要求将某项经济业务所涉及的会计科目分别编制凭证予以登记，一张凭证只登记一个总账科目。3.汇总记账凭证。汇总记账凭证是指将记账凭证加以汇总而成的记账凭证，按汇总的方式不同，可分为分类汇总和全部汇总。分类汇总记账凭证包括汇总收（付）款凭证、汇总转账凭证；全部汇总的记账凭证指记账凭证汇总表，即科目汇总表。第三节记账凭证的设计二、记账凭证的内容记账凭证的基本内容包括下述各项：1.记账凭证的名称。2.填制记账凭证的日期。3.记账凭证的编号。4.经济业务的简要说明。5.会计科目（包括总账科目和明细科目）的名称。6.表明记账方向（借或贷）的栏次或标记。7.金额。8.记账凭证所附原始凭证张数。9.过账标记。10.会计主管、复核、记账、制证人员的签名或盖章；收付款凭证还要有出纳人员的签名和盖章。记账凭证的其他内容:主要是指外币凭证还要设有外币金额和折算汇率；套写凭证应有各联用途、去向的文字或标记。这些内容应根据具体情况和具体需要设计。记账凭证的内容分为基本内容和其他内容两部分。第三节记账凭证的设计三、记账凭证的设计（一）通用记账凭证格式的设计第三节记账凭证的设计三、记账凭证的设计（二）收付款记账凭证的设计第四节会计凭证传递程序和保管制度的设计一、会计凭证传递程序的设计制定合理的会计凭证传递程序具有以下重要意义：第一，促进会计人员积极完成工作任务。第二，加强协作关系。第三，加强经济责任制。会计凭证传递程序的设计，一般应注意以下几方面的问题：第一，绘制业务处理流程图。第二，符合内部控制的要求。第三，满足各部门所需要的信息。第四，合理规定各环节的时间。第五，传递程序要适时修订。第四节会计凭证传递程序和保管制度的设计二、会计凭证保管制度的设计会计凭证的保管制度，一般应包括下列内容：（一）定期装订成册（二）加具封面和封底（三）原始凭证单独装订成册（四）重要单据单独保管（五）规定保管期限和销毁办法（六）建立会计档案制度【案例】

编造虚假凭证的“麦科特”案例分析：1、编制虚假会计凭证违背了哪些会计原则？2、如何防止虚假会计凭证？【案例】

吴会计抽屉里的秘密案例分析：1、吴会计的做法违背了哪些会计原则？2、对会计信息会产生什么影响？会计账簿的设计第五章本章要点本章介绍：

会计账簿设计的要求与方法

日记账、分类账和备查账的设计会计凭证传递程序与保管制度的设计了解内容：现金日记账、银行存款日记账、转账日记账、购销货日记账、普通日记账、总账、明细账和备查账的作用掌握内容：常见账簿的设计方法第一节会计账簿设计概述一、会计账簿设计的作用(三)账簿记录是编制会计报表的依据(一)为连续、分类、系统地记录经济业务提供信息载体(二)为反映资产的增减变动情况提供基础第一节会计账簿设计概述二、会计账簿的种类账簿按用途分按外表形式分序时账分类账备查账订本式活页式卡片式普通日记账特种日记账总分类账明细分类账记载金额的备查账记载数量的备查账记载数量和金额的备查账第一节会计账簿设计概述三、会计账簿设计的要求(二)要按会计科目来设计账簿(三)设计账簿要简明适用(一)与企业规模和特点相适应(四)账簿设计与账务处理程序相配合(五)账簿设计要与会计报表相衔接第一节会计账簿设计概述四、账簿种类及选择的一般方法第二节日记账的设计一、库存现金日记账的设计第二节日记账的设计二、银行存款日记账的设计第二节日记账的设计三、转账日记账的设计第二节日记账的设计四、购、销货日记账等专用日记账簿的设计第二节日记账的设计五、普通日记账第三节分类账簿的设计一、总分类账簿的设计（一）三栏式总分类账第三节分类账簿的设计一、总分类账簿的设计（二）多栏式总分类账第三节分类账簿的设计二、明细分类账的设计（一）三栏式明细账第三节分类账簿的设计二、明细分类账的设计（二）数量金额式明细分类账第三节分类账簿的设计二、明细分类账的设计（三）多栏式明细分类账第三节分类账簿的设计三、“T”形账户第四节备查账簿的设计一、备查账反映的主要事项(一)所有权不属本单位而本单位暂时使用的资产(二)由本单位代管理、代加工、代销售的资产(三)反映重要空白凭证的备查记录(四）已经核销但仍然有权利收取的债权或负担的债务第四节备查账簿的设计二、备查簿的设计【案例】

贾会计的烦恼案例分析：如何设计合理的核算手段以使贾会计避免此类事情?账务处理程序的设计第六章本章要点本章介绍：账务处理程序设计的基本原理记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序、科目汇总表账务处理程序、日记总账账务处理程序和多栏式日记账账务处理程序这五种基本账务处理的方法多栏式日记账兼汇总转账凭证、科目汇总表兼转账日记账两种方法相结合的简化方法了解内容：会计处理的基本程序掌握内容：结合企业实际设计符合需要、科学简便的核算程序第一节设计账务处理程序的作用和原则一、设计账务处理程序的作用一二三有利于科学地、经济地提供会计信息，保证信息的质量是保证会计工作有条不紊进行的重要条件是凭证设计和账簿设计的前提第一节设计账务处理程序的作用和原则二、账务处理程序设计的原则一有利于提高工作效率，准确、迅速地生成信息有利于经济活动分析和加强监督管理从企业的实际情况出发一二三第一节设计账务处理程序的作用和原则三、账务处理程序的设计要求账务处理程序的设计应符合如下要求：1.能正确、及时、全面、系统地反映本单位的财务状况。2.三大要素不可任意增减。凭证、账簿和报表是构成账务处理程序的三大要素，其中凭证又包括原始凭证和记账凭证，账簿包括序时账、明细分类账和总账。这三大要素是数百年来会计实践经验的总结，为保证会计信息的科学提供不可缺少的信息载体。设计账务处理程序时，应通盘考虑所需凭证、账簿和报表的数量和种类，不可随意增加或减少。3.防止信息的重复抄录。会计工作中某些信息的产生往往经过多道程序，但是要尽量减少重复抄录，因为重复抄录不仅可能出错，而且会增加会计的工作量。4.企业在遵守国家相关法规的前提下，可以设置符合企业经营特点的会计核算程序。第二节账务处理程序的种类和特点一、账务处理程序的分类账务处理程序逐笔过账的账务处理程序记账凭证账务处理程序日记总账账务处理程序凭证汇总的账务处理程序科目汇总表账务处理程序汇总记账凭证账务处理程序账务汇总的账务处理程序多栏式日记账账务处理程序日记总账务处理程序第二节账务处理程序的种类和特点一、账务处理程序的分类第二节账务处理程序的种类和特点二、账务处理程序的设计（一）逐笔过账的账务处理程序1.记账凭证账务处理程序。2.日记总账账务处理程序。第二节账务处理程序的种类和特点二、账务处理程序的设计（二）凭证汇总的账务处理程序第二节账务处理程序的种类和特点二、账务处理程序的设计（三）账户汇总的账务处理程序第三节账务处理程序的结合运用二、多栏式日记账兼汇总转账凭证账务处理程序第三节账务处理程序的结合运用三、科目汇总表兼转账日记账账务处理程序第四节会计分期与结账工作的设计一、会计分期的意义会计分期：将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间，又称会计期间。会计分期的目的：持续经营的生产经营活动划分成连续、相等的期间，据以结算盈亏，按期编报财务报告，从而及时地向各方面提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量等信息。第四节会计分期与结账工作的设计二、会计分期的设计企业确定会计期间取决于内部经营管理和外部利益关联方对企业会计信息的需要。最常见的会计期间是一年，以一年确定的会计期间称为会计年度，按年度编制的财务报表也称为年报。例如：在美国，一般企业采用4月1日至次年3月31日为一个会计年度；在日本，则一般采用7月1日至次年6月30日为一个会计年度；在我国，会计年度与公历年度的起止时间完全相同，自每年的1月1日至12月31日。第四节会计分期与结账工作的设计三、结账的意义所谓结账，就是在会计核算工作中，于期末对各账簿记录所进行的结算工作。具体来讲，结账就是把每一个会计期间（月份、季度、年度）的经济业务全部登记入账后，计算出本期发生额和期末余额，并将余额结转下期或新账的过程。为了总结一个单位某一时期（如月份、季度和年度）的经济活动情况，取得有关财务状况和经营成果的核算资料，并据以编制会计报表，必须在每一个会计期间终了时进行结账。结账工作是否正常进行，关系到会计信息的质量，而结账工作是否及时进行，关系到会计报表能否如期编制和呈报。第四节会计分期与结账工作的设计四、结账的程序和内容结账工作分月结、季结和年结，但一般只作月结和年结。132应查明本期发生的经济业务是否全部入账。将本期所有的转账业务，编制成记账凭证，记入有关账簿，以调整账簿记录。运用应计制原则，对有关收入和费用项目进行账项调整，结算各总账和明细分类账的本期发生额和期末余额，并将期末余额结转下期，作为下期的期初余额。【案例】

案例分析：1、本例中有几处不符合会计规范的错误？2、请予以更正。小叶的应收账款总账【案例】

凯达公司的账务处理程序分析案例分析：1.凯达公司的会计程序设计与一般处理程序相比，有什么不同？2.试算平衡表的设计有什么作用？不设置这个程序可以吗？3.你对凯达公司的会计程序设计有什么改进意见？财产物资会计的设计第七章本章要点本章介绍：货币资金、存货、固定资产、无形资产、投资等企业主要资产项目的核算设计方法了解内容：资产项目会计核算的基本原理会计内部控制制度之间的必然联系掌握内容：设计企业财产物资核算基本方法运用基本原理进行会计政策的合理选择和资产减值的公允判断第一节货币资金会计的设计一、货币资金内部控制制度的设计1.货币资金的收付以及保管应由被授权批准的专职出纳人员负责，其他人员不得接触。2.出纳人员不能同时负责总分类账的登记和保管。3.出纳人员不能同时负责非货币资金账户的记账工作。4.出纳人员应与货币资金审批人员相分离，实施严格的审批制度。5.货币资金的收付和控制货币资金收支的专用印章不得由一人兼管。6.出纳人员应与货币资金的稽核保管、会计档案保管人员相分离。7.负责货币资金收付的人员应与负责资金的清查盘点人员和负责与银行对账的人员相分离。8.建立出纳人员、专用印章保管人员、会计人员、稽核人员、会计档案保管人员及货币资金清查人员的责任制度。第一节货币资金会计的设计二、货币资金收入的内部控制设计第一节货币资金会计的设计三、货币资金支出的内部控制设计第一节货币资金会计的设计四、货币资金清查的内部控制制度设计（一）库存现金的清查制度1.出纳人员的日常盘点。2.专门财产清查人员的定期和不定期盘点。（二）企业与银行对账制度企业货币资金收支的绝大部分都是通过银行进行转账结算的。为了保证银行存款核算的真实、准确，保证银行存款的安全，企业必须与银行进行银行存款的清查核对。这是因为：第一，银行存款是企业最重要的流动资产之一，它由银行负责保管；第二，企业与银行之间的账项往来频繁，双方都可能出现差错；第三，银行存款的收付有多种转账结算方式，而在有些方式下是由银行完成收付后才通知企业的,企业出纳员应随时根据银行的对账单及时与银行对账。如果企业银行存款的收付业务较少，银行提供对账单较迟的，企业至少应每月与银行对一次账。第一节货币资金会计的设计五、备用金管理制度设计1.设置批准制度。对哪些部门、哪些业务实施备用金管理，应建立一个规范的申请、批准制度。2.定额管理制度。对批准使用备用金的部门，必须根据需要，事先核定一个科学合理的备用金定额，由使用部门按核定的金额填制借款单，一次从财会部门领出现金，实际使用后凭审核后的原始凭证向财会部门报销，再由财会部门用现金补足其定额。3.日常管理责任制度。备用金实质上也是现金，因此，使用部门必须对备用金指定专人管理，并明确管理人员必须执行的现金管理制度、按规定的使用范围和开支权限使用、接受财会部门的管理及定期报账等各项责任制度。4.清查盘点制度。财会部门必须对备用金建立定期与不定期相结合的清查盘点，防止挪用和滥用，保证备用金的安全完整。5.审查入账制度。对备用金使用部门报销的所有票据，财会部门都要像对其他原始凭证一样，进行严格的审核后方能付款记账。第一节货币资金会计的设计六、货币资金核算与报告的设计（一）库存现金的核算1.现金账户和现金日记账。2.库存现金的清查盘点。（二）备用金的核算1.会计部门的“备用金”核算账户。2.使用部门的收支登记方法。（三）银行存款的核算企业在银行和其他金融机构的存款业务是通过“银行存款”账户进行核算的。企业除了对银行存款进行总分类核算以外，还必须按各开户银行开设的不同银行账号进行明细核算，分别设置“银行存款日记账”。第二节存货会计的设计一、存货会计设计的目标首先是保证企业各种存货的安全完整；其次是应当使各种存货的储备数量保持适中，既要防止因存货过多导致资金积压，甚至遭受积存过久变质的损失，又要避免因存货不足而影响正常的商品销售或产品生产。存货会计设计的核心是对收入、发出及结存存货的价值的确定。第二节存货会计的设计二、存货计价方法的设计（一）存货的计价基础存货的计价基础是历史成本。1.购入的存货，按买价加运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用和按规定应计入成本的税金以及其他费用作为实际成本。2.自制的存货，按制造过程中的各项实际支出作为实际成本。3.委托外单位加工完成的存货，以实际耗用的原材料或者半成品以及加工费、运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应计入成本的税金作为实际成本。4.投资者投入的存货。按照投资各方协商确认的价值作为实际成本，但协商确定的价值不公允的除外。5.接受捐赠的存货，6.企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的存货，或以应收款项换入存货的，按照存货的公允价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的相关税费，作为实际成本。7.以非货币性交易换入的存货，按换出资产的公允价值减去可抵扣的增值税进项税额，加上应支付的相关税费，作为实际成本。8.盘盈的存货，按照相同或同类存货的市场公允价格作为实际成本。第二节存货会计的设计二、存货计价方法的设计（二）常见存货计价方法的设计1.实际成本法。采用实际成本进行核算，一般适用于规模较小、存货品种简单、采购业务不多的企业。（1）先进先出法。（2）加权平均法。（3）移动平均法。（4）个别计价法。（5）后进先出法。2.计划成本法。该法是指企业存货的收入、发出和结余均按预先制订的计划成本计价，同时另设“材料成本差异”科目，登记实际成本与计划成本的差额。采用计划成本法进行存货的日常核算，主要有两个优点：①材料明细账可以只记收入、发出和结存的数量，将数量乘以计划成本，随时求得材料收、发、存的金额，通过“材料成本差异”科目计算、调整发出和结存材料的实际成本，简便易行；②有了合理的计划成本之后，将实际成本与计划成本对比，可以对采购部门进行考核，促使其降低采购成本，节约支出。第二节存货会计的设计（三）商业企业核算方法设计——毛利率法和零售价格法1.毛利率法。期末存货成本=期初存货+本期增加的存货－本期销售收入×（1－销售毛利率）销售毛利率=销售毛利÷销售收入【例7-1】某家电销售企业期初存货20000元，本期购入存货80000元，本期销售收入100000元，测定的家电行业销售毛利率为20%。第二节存货会计的设计（三）商业企业核算方法设计——毛利率法和零售价格法2.零售价格法。期末存货成本=（期初存货零售价+本期增加的存货的零售价－本期销售零售价收入）×零售价成本率零售价成本率=（期初存货成本价+本期增加存货的成本价）÷（期初存货零售价+本期增加存货的零售价）【例7-2】某商品流通企业期初存货成本价20000元，售价25000元，本期购货成本60000元，售价75000元，本期销售收入80000元。第二节存货会计的设计三、存货储存业务和清查盘点的设计1.存货储存业务内部控制制度。（1）保管责任制度。（2）存货收发和计量制度。（3）永续盘存制（4）盘点制度。（5）存货保险制度。（6）存货质量管理制度。（7）确定恰当的存货明细分类账分类方法。（8）健全存货明细账设置。2.存货清查盘点设计。存货的清查通常采用实地盘点的方法，通过盘点确定各种存货的实际库存数，并与账面结存数相核对。清查盘点前，要做好核对账目、整理商品、检查度量衡器具和清查盘点人员的组织等准备工作；清查盘点时，既要查清数量，又要检查质量，将积压呆滞、残损变质、质次价高以及存量过大、储存时间过长等不良问题查清，并防止错盘、漏盘。根据盘点结果如实填写“存货盘点报告单”。第三节固定资产会计的设计一、固定资产入账价值的确定固定资产计价有两种方法供选择，除了最常见的历史成本以外，还有公允价值。1.历史成本。历史成本计价方法因为计价资料可靠，能够保证真实性的原则，所以，正常情况下会计报表中的固定资产都是以历史成本列示，并以累计折旧反映其价值的减损。历史成本计价的缺点在于不能反映资产的现行价值，尤其当固定资产使用年限很长时，这种信息对于现行决策显然没有相关性。2.公允价值。为了解决上述资产计价带来的弊端，我国的会计准则已经允许企业在特定情况下采用现行市价反映价值，如盘盈资产、期末发生减值的确认等。第三节固定资产会计的设计二、固定资产折旧方法的选择固定资产折旧方法的选择平均年限法工作量法加速折旧法双倍余额递减法年数总和法第三节固定资产会计的设计三、固定资产内部控制制度设计（一）职务分离与相应责任控制制度（三）固定资产取得和处置控制制度（五）固定资产的盘点控制制度（四）固定资产维修保养制度（二）投资管理控制制度（六）固定资产折旧控制制度第三节固定资产会计的设计四、固定资产业务凭证的设计（一）固定资产目录的设计第三节固定资产会计的设计四、固定资产业务凭证的设计（二）固定资产登记簿的设计第三节固定资产会计的设计四、固定资产业务凭证的设计（三）固定资产卡片的设计第三节固定资产会计的设计四、固定资产业务凭证的设计（四）固定资产折旧计算分配表的设计第三节固定资产会计的设计四、固定资产业务凭证的设计（五）固定资产盘点表的设计第三节固定资产会计的设计五、固定资产核算账户设计Step01Step02Step03Step04Step05固定资产账户累计折旧固定资产清理在建工程账户工程物资账户第四节无形资产会计的设计一、无形资产确认的标准专利权商标权土地使用权著作权特许权非专利技术商誉第四节无形资产会计的设计二、无形资产计价和摊销的设计（一）无形资产计价方法选择按照来源不同，无形资产可以分为外部取得的无形资产和内部自创的无形资产。关于外部取得的无形资产的计价，如果是购进的无形资产，要以其历史取得成本计价入账；如果是接受投资的无形资产，则以投资各方协商确认的价值计价入账，但协商确定的价值不公允的除外；如果是接受捐赠的无形资产，则按捐赠方提供的凭据金额计价入账，否则以其同类无形资产的公允市价入账，或者以其未来收益现值入账。对于内部自创的无形资产，国际上有两种主要处理方法：一种是将所有研究开发费用都计入当期损益；另一种是将研发费用区分为研究费用和开发费用，将研究费用作为当期费用，而将开发费用予以资本化。我国倾向于后者的做法，凡是符合资本化条件的开发阶段支出，允许计入无形资产的成本。第四节无形资产会计的设计二、无形资产计价和摊销的设计无形资产通常有一定的有效期限，因为代表无形资产价值的权利或特权总会终结或消失，但这种权利或特权的终结和消失是一个渐进和持续的过程，其价值是逐步地转移到受益期内产品价值中的。因此，无形资产的成本应在其有效期限内摊销。会计准则要求按照有关法律和规章规定的有效期限及有关协议规定的受益期限中较短者平均摊销；若法律或有关协议均没有规定有效期限的，可人为判定一个有效期摊销；若无法判定有效期的，则作为寿命不定的无形资产，不摊销。（二）无形资产的摊销第四节无形资产会计的设计三、无形资产内部控制制度的设计（三）无形资产摊销控制制度（一）支出预算控制制度（二）审核入账控制制度第四节无形资产会计的设计四、无形资产核算设计企业的无形资产是通过设置“无形资产”账户进行核算的，为详细提供各种无形资产信息，该账户一般按无形资产的类别设置明细账。无形资产一般应按法定有效期限或受益年限进行摊销，摊销时不再直接冲减“无形资产”账户，而是贷记“累计摊销”账户；“无形资产”账户的期末余额是无形资产的原始价值。无形资产的价值与固定资产价值减值一样，需要设置一个备抵调查账户“无形资产减值准备”进行核算，该账户不需设置明细账户。按企业会计准则的要求，合并商誉需单独设置“商誉”科目进行核算。并且商誉因无使用期限而不摊销，但每年期末要进行减值测试，若发现减值，需计提减值准备。第五节投资会计的设计一、投资业务会计设计的意义和目的意义：通过投资业务内控制度和业务账务处理程序的设计，健全业务记录并按会计准则和会计制度的要求，正确进行会计核算，对于保护投资的安全与完整，正确计量投资价值，反映和监督各类投资的形成、权益及收益的取得、投资的收回情况，以及对投资效益进行分析等都具有重要意义。目的：一是防范投资决策风险；二是保护投资资产的安全；三是提供真实投资状况的财务信息；四是正确计算投资收益。第五节投资会计的设计二、投资业务内部控制制度设计12职务分离制度34财务分析制度5投资调查审批制度投资取得、保护和处置控制制度投资核算控制制度第五节投资会计的设计三、投资业务账务处理程序12有价证券购入的业务账务处理程序3有价证券投资收益业务账务处理程序有价证券处置业务账务处理程序第五节投资会计的设计四、投资业务会计核算设计12交易性金融资产34长期股权投资5持有至到期投资的核算投资性房地产可供出售金融资产第六节资产减值会计设计一、流动资产减值准备（一）应收款项（二）存货二、长期资产减值准备（一）固定资产和无形资产（二）长期股权投资三、其他资产减值准备这里的其他资产是指生物资产、建造合同和递延所得税资产等项资产的减值准备。四、资产减值设计的两个问题第一，为什么要通过设立单独的“减值”账户来核算资产的减值？可否不设“坏账准备”“存货跌价准备”等账户，发生减值就直接冲减“应收账款”、“存货类”账户？第二，同样是减值，为什么有的作为“费用”，有的作为“支出”，有的作为“损益”，而新准则却统一到“资产减值损失”账户？【案例】

案例7-1几起特大经济案件的反思一、胡珊、徐国艳侵吞公款案二、何文志巨额贪污案案例分析：以上案例违背了哪些资金使用规定？并从内部控制的角度谈谈如何设计货币资金的管理程序。【案例】

案例7-2DT公司蒸蒸日上背后的真相案例分析：1、DT公司经营业绩的变化，原因何在？2、其董事会报告对存货计价方法变更影响的解释是否成立？3、DT公司2007年中报披露的信息可能存在哪些问题？采购会计的设计第八章本章要点本章介绍：存货采购业务的会计核算设计方法存货订货、验收、入账、付款等整体业务的核算方法以及相关凭证的设计采购业务按照实际成本计价与按计划成本计价的特点掌握内容：存货采购业务的控制制度设计第一节采购业务内部控制制度一、职务分离制度1.在请购单中，对需要采购的存货品种、数量由生产或销售部门、保管部门根据需要量和现有库存量共同制定，然后交采购部门进行公开询价。2.采购合同应由生产或销售部门、采购部门、财务部门和法律部门会同供货单位共同签订。3.存货的采购人员不能同时负责存货的验收保管。4.存货的采购人员、保管人员、使用人员不能同时负责会计记录。5.采购人员应与负责付款审批的人员相分离。6.审核付款人员应与付款人员相分离。7.记录应付账款的人员应与付款人员相分离。第一节采购业务内部控制制度二、存货采购的请购单控制制度为了使存货既能满足需要又不造成积压，在确定存货采购时，必须由存货的使用部门根据未来一定期间的需要量提前通知存货保管部门，由保管部门再根据现有存货的库存量计算出请购量后，正式提交请购单。经过存货使用部门和存货保管部门主管签字的请购单还必须通过采购部门和财务部门的确认后方可生效。第一节采购业务内部控制制度三、订货控制制度采购部门凭被批准执行的请购单办理订货手续时，首先必须向多家不同的供应商发出询价单，待获取报价单后比较供应货物的价格、质量标准、可享受折扣、付款条件、交货时间和供应商信誉等有关资料，初步确定适合的供应商并准备谈判；然后，根据谈判结果签订订货合同及订货单，并将订单及时传送给生产、销售、保管和财会等有关部门，以备合理安排生产、销售、收货和付款。在订货控制制度中，核心点是对询价、签订合同的控制和订货单的控制。第一节采购业务内部控制制度五、入账付款或应付账款控制制度由采购请购单、订货单和收货单共同构成的收货业务完成后，会计部门就取得了供货方的发票和收货单等表示货物已经验收入库并应支付货款或应付账款已经发生的原始凭证。这些原始凭证经过审核无误后，财会部门应及时记录存货的增加和银行存款的减少或应付账款的增加。对存货的核算，必须根据企业的整体管理要求设置一级账户和明细账户并正确地进行记录。会计入账时应注意两个方面的问题：一是记入适当的账户和适当的会计期间；二是正确地进行计量。第一节采购业务内部控制制度无论是货款的支付还是应付账款发生的记录，对进货业务涉及的所有原始凭证、记账凭证，都必须经过稽核人员或会计主管审核后才能记账；另外，对进货业务发生的应付账款必须及时、定期地与客户对账，防止债务虚列及由此造成业务人员的舞弊行为。六、会计稽核与对账制度第二节采购业务的凭证流转程序设计一、存货采购凭证的设计第二节采购业务的凭证流转程序设计二、凭证流转程序的设计第三节采购业务的会计核算方法设计一、按实际成本计价的会计核算（一）总分类核算，几种可能1.结算凭证和发票等单据与材料同时到达（单、货同时到）。2.已支付货款或已开出、承兑商业汇票，但材料尚未到达或尚未验收入库（单到货未到）。3.材料已到，结算凭证未到，货款尚未支付（货到单未到）。4.采用预付货款的方式采购材料。（二）明细分类核算1.明细分类账的种类。2.明细分类账的设置方法。第三节采购业务的会计核算方法设计（一）总分类核算，几种可能

1.结算凭证和发票等单据与材料同时到达；2.已支付货款或已开出商业承兑汇票，但材料尚未到达；采用预付货款方式采购材料；3.材料已到，结算凭证未到，货款尚未支付。（二）明细分类核算1.“原材料”明细分类账。2.“材料采购”明细分类账。3.“材料成本差异”明细分类账。二、按计划成本计价的会计核算设计【案例】

案例分析：1.采购比价管理的实质是什么？如何实现采购过程的内部控制？2.比价管理适用于怎样的市场环境？如何保证比价管理的贯彻落实？亚星公司的比价管理体系负债会计的设计第九章本章要点本章介绍：流动负债和长期负债的核算设计应付职工薪酬、短期借款、应交税费、长期借款、应付债券和长期应付款的业务核算设计理解内容：借款费用和或有负债的核算原理及设计原则掌握内容：各项目核算的设计方法第一节流动负债业务账务处理程序的设计一、流动负债业务账务处理程序的一般要点1.流动负债业务应经过批准和办理一定的手续。2.应加强流动负债业务的明细分类核算。3.应健全及时办理结算的制度，防止丧失可能获取的现金折扣，或增加利息负担，同时保持良好的企业信誉。4.应设计完善的偿付结算手续，防止各种人为差错。5.建立和健全清查核对制度，经常定期或不定期核对账面记录，并向对方单位询证核实，发现问题应及时处理。6.有条件的企业，可以实行付款凭单制。在设计会计处理方法时，应注意对各种流动负债按照实际发生数额记账；对于负债已经发生而数额需要预计确定的，如产品质量担保债务等，应当合理进行预计，待实际金额确定后，再予以调整。第一节流动负债业务账务处理程序的设计二、应付职工薪酬职工薪酬包括：职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；住房公积金；工会经费和职工教育经费；非货币性福利；因解除与职工的劳动关系而给予的补偿；其他与获得职工提供的服务相关的支出。办理应付职工薪酬要符合下列要求：分清劳动用工、薪酬计算与薪酬支付三种工作职能，落实各自的职责，防止虚列滥支或串通舞弊；人力资源部门应当提供有关员工劳动、工薪方面的记录，财会部门据以办理职工薪酬的核算和支付业务；薪酬支付时应由领取人签章，以防虚报冒领；未支付工薪应当挂账，而不宜由发放人员代领。为核算职工薪酬，企业应当设置“应付职工薪酬”科目：该账户的贷方登记本月实际发生的薪酬总额，即职工薪酬的分配数；借方登记本月实际支付的职工薪酬数以及从应付薪酬中代扣代缴的各种款项；期末贷方余额，反映企业应付未付的职工薪酬并列于资产负债表中单独反映。该账户应当按照工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利、辞退福利、股份支付等“应付职工薪酬”项目进行明细核算。第一节流动负债业务账务处理程序的设计三、短期借款短期借款业务应事先向有关金融机构提交借款申请或与其签订借款合同，约定借款期限、利率及其他有关事项。短期借款一般都应在当年归还，归还时还应加计利息。利息支出应由企业当期损益列支，如果借款项目按季度计息，则在进行利息的会计处理时按月预提。按规定，企业短期借款一般只能在本企业的开户银行申办，因而借入款项时只需由开户银行将相应金额的资金划入企业存款户中；借款到期时，由银行从企业存款户中扣取相应款项即可；至于利息，则由银行按期从企业存款户中扣取。这样一来，短期借款业务实际上通过企业与银行之间的资金划转与扣缴活动进行，因而其具体程序和手续应按国家对银行结算的有关规定设计。第一节流动负债业务账务处理程序的设计四、应交税费(一)消费税消费税实行价内征收，企业交纳的消费税计入销售税金，抵减产品销售收入。企业按规定应交的消费税，在“应交税费”科目下设置“应交消费税”明细账户核算。(二)增值税增值税是就其货物或劳务的增值部分征收的一种税。按照增值税暂行条例的规定，企业购入货物或接受应税劳务支付的增值税（即进项税额），可以从销售货物或提供劳务按规定收取的增值税（即销项税额）中抵扣。企业应交的增值税，在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细账户进行核算。第二节长期负债业务账务处理程序的设计一、长期借款业务的基本程序和手续企业申请长期借款时，应向金融机构提交借款申请，说明借款事由、金额、期限等内容。此外，一般应附列企业借款项目可行性报告和还款计划；金融机构根据企业的申请，对有关情况进行调查核实，决定是否发放该笔贷款；金融机构同意企业借款后，双方应签订借款合同，明确双方的权责关系，列明违约责任，必要时企业应提供财产担保或履行委托信用担保续；企业应根据经过金融机构核准的用资计划，一次或分次取得借款款项，转入企业结算户或有关专户，以供借款项目调用；期限届满，企业应按合同约定条款还本付息。企业取得长期借款时，应根据借款合同副本及表明借款到位的银行存款进账单进行账务处理。企业举借的长期借款应按约定用途使用，不得移做他用。同时，应合理调度资金，保证如期偿还本息。第二节长期负债业务账务处理程序的设计二、应付债券业务的基本程序和手续企业应付债券的发行应按国家法律、法规规定的程序申请报批。获准发行后，应按核准数额印制债券并公开发售，一般可委托证券经营机构发行。企业在实际收到债券金额时，应按收款的原始凭证、债券发售清单以及有关的手续费、印刷费、发行费凭证，进行应付债券发行的账务处理。企业发行的长期债券，应设置“应付债券”科目，用以核算企业为筹集长期资金而实际发行的债券及应付的利息。在“应付债券”科目下应设置“债券面值”、“债券溢价”、“债券折价”和“应计利息”四个明细账户。第二节长期负债业务账务处理程序的设计三、长期应付款业务的基本程序和手续我国目前的长期应付款业务主要包括两大类：其一为采用补偿贸易方式引进国外设备应付价款；其二为应付长期租入固定资产的租赁费。企业采用补偿贸易方式引进国外设备，应与外方签订补偿贸易合同。实际引进设备时，应按有关原始凭证（销货发票、海关报关文件副本、运单等）所列明的外币金额（包括设备和随同设备一起进口的工具、零配件等价款以及在国外发生的各种有关费用）和规定的汇率折合为人民币金额记账。对于这部分长期应付款的归还，则按合同有关条款的规定进行。一般企业利用该项引进设备生产出来的新产品归还，此时，应履行销售发货的各种手续，并据此冲减应付引进设备款项和确认产品销售收入。如采用货币资金归还，则与企业偿还一般外币借款的程序和手续无异。企业长期租入固定资产，事先应与租赁公司或其他机构订立租赁合同，约定租金、利息、手续费、偿付期限和方式、违约责任等内容。租入固定资产投入使用之前若需安装、调试，应归集安装、调试工程的支出，一并计入固定资产原值。企业于实际租入时，按合同规定的数额确认应付融资租赁费这项长期负债，并按合同规定的偿还期限和方式偿还，同时相应注销应付长期租赁费项目。企业采用长期租赁方式租入固定资产时，为了准确反映应付款项的实际情况，一般应编制长期租入固定资产应付款项计算表（见表9-3）。第三节借款费用会计核算设计借款费用资本化的会计核算设计需要明确以下几个问题：1.符合借款费用资本化条件的资产，是指需要相当长时间的生产活动才能达到预定可销售状态的固定资产、存货(如商品房、大型船舶和航空器、大型设备等)以及投资性房地产等。2.企业应正确计算每期实际发生的借款费用，并严格区分每期应予资本化的借款费用和应计入当期损益的借款费用。3.企业应正确确定借款费用资本化的期间。资本化的期间，是指借款费用从开始资本化到停止资本化的这一段时期。4.还需要注意的是，在借款费用从开始资本化到停止资本化这一段时期内，如果由于某种原因导致资产的购置或建造过程发生中断，则应根据中断的性质和时间长短，确定中断期间是否应暂停借款费用的资本化。第四节或有负债的设计或有负债的定义：过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现实义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量。现实中常见的或有负债：已贴现商业承兑汇票，未决诉讼、仲裁，为其他单位提供担保等。由于此类项目极有可能给企业带来损失，所以，从谨慎性原则的角度考虑，应当将此类信息向外部使用人披露，故此，要求在报表附注中加以揭示。同时，对于在报表报出日已经确定、将来支付的债务，可以设计“预计负债”纳入表内披露。【案例】

案例分析：1.隧道股份公司披露的业绩是否真实？如不真实，可能存在什么问题？2.隧道股份公司掩盖真实信息的主要手段是什么？违背了什么会计准则？案例9-1隧道股份：会计艺术还是魔术？【案例】

案例分析：1.这项利息费用该不该计入工程成本？