资产损失申报扣除操作指南

资产损失申报扣除操作指南〔试行〕北京市国家税务局2023年一月九日为了进一步标准对企业税前扣除资产损失的治理，提高对资产损失税前扣除的治理效率，国家税务总局下发了《国家税务总局关于公布<企业资产损失所得税税前扣除治理方法>的公告〔国家税务总局公告2023年第25。依据《资202311扣除治理实行由企业向税务机关申报扣除的治理方式〔以下简称申报扣除治理2023‟57号〕等其他有关资产损失税前扣除的政策规定，我们编写了《资产〔试行〔资产损失治理方法》后，企业申报资产损失涉及的主要内容、专项申报资产损失的报送证据、对资产损失的治理要求和具体申报操作流程2一、准予扣除的资产损失[2023]57根底上，对准予税前扣除的资产损失范围进一步做了补充完善。结合财税[2023]57〔一〕资产〔包括应收票据、各类垫款、企业之间往来款项〕等货币性货币性资产，以及债权性投资和股权〔权益〕性投资。〔二〕资产损失中实际发生的、与取得应税收入有关的资产损失，包括现金损失，存款损失，坏账损失，贷款损失，股权投资损失，固定资产和存货的盘亏、毁损、报废、被盗损失，自然灾难等不行抗力因素造成的损失以及其他损失。〔三〕准予税前扣除的资产损失准予在企业所得税税前扣除的资产损失，是指企业在实际处臵、转让《资产损失治理方法》规定的资产过程中发生的合理损失〔简称实际资产损失税[2023]57〔简称法定资产损失。企业实际资产损失，应当在其实际发生且会计上已作损失处理的3且不以削减、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。二、资产损失的申报扣除治理报两种申报形式。〔一〕清单申报的资产损失以下资产损失，应以清单申报的方式向税务机关申报扣除：非货币资产的损失；2、企业各项存货发生的正常损耗；3、企业固定资产到达或超过使用年限而正常报废清理的损失；产损失；债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。〔二〕专项申报的资产损失1、专项申报资产损失的范围清单申报以外的资产损失，应以专项申报的方式向税务机关申报4扣除。企业无法准确判别是否属于清单申报扣除的资产损失，可以实行货币资产损失〔坏账损失〕等。非货币资产损失程物资、生产性生物资产、抵押资产等损失。投资损失投资损失包括债权性投资损失、股权〔权益性〕投资损失、股权或债权损失等。其他资产损失〔打包〕资产损失、因内部把握制度事案件或经公安机关立案侦查两年以上仍未追回而发生的损失等。2、专项申报扣除资产损失的条件货币资产损失①现金损失确认为现金损失。②银行存款损失5局部，确认为存款损失。产损失，但应有法院或破产清算治理人出具的未完成清算证明。③应收及预付款项〔坏账〕损失〔包括应收票据、各类垫〕符合以下条件之一的，减除可收回金额后确得额时扣除：撤消营业执照，其清算财产缺乏清偿的；清偿的；以作为坏账损失，但应说明状况，并出具专项报告；追偿的；E、因自然灾难、战斗等不行抗力导致无法收回的；收入总额万分之一的应收款项，会计上已经作为损失处理的；G、国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。6非货币资产损失①存货损失余额，作为存货盘亏损失在计算应纳税所得额时扣除。值、保险赔款和责任人赔偿后的余额，作为存货毁损、报废和变质损失在计算应纳税所得额时扣除。人赔偿后的余额，作为存货被盗损失在计算应纳税所得额时扣除。〔包括出版当年，下同、音像制品、电子出版物和投影片〔含缩微制品〕超过两年、纸质期刊和挂历年画等超过一年的可以作为资产损失在税前扣除。除。②工程物资损失比照存货损失的条件确认。③固定资产损失A、盘亏、丧失的固定资产损失〔计税根底减允许〕减除责任人赔偿后的余额，作为固定资产盘亏、丧失损失在计算应纳税所得额时扣除。7B、毁损、报废的固定资产损失〔计税根底减允许〕减除残值、保险赔款、责任人赔偿后的余额，作为固定资产毁损、报废损失在计算应纳税所得额时扣除。C、被盗的固定资产损失〔计税根底减〕减除保险赔款和责任人赔偿后的余额，作为固定资产被盗损失在计算应纳税所得额时扣除。④无形资产损失算应纳税所得额时扣除。⑤在建工程损失符合税法对在建工程涉及资产计价的规定〕扣除残值后的余额，作为在建工程损失在计算应纳税所得额时扣除。⑥生产性生物资产损失A、生产性生物资产盘亏损失〔计税根底减允许税前〕扣除责任人赔偿后的余额，作为生产性生物资产盘亏损失在计算应纳税所得额时扣除。B、因森林病虫害、疫情、死亡而产生的生产性生物资产损失8〔计税根底减允许税前扣除的折旧〕扣除残值、保险赔偿和性生物资产损失在计算应纳税所得额时扣除。C、被盗伐、被盗、丧失而产生的生产性生物资产损失〕扣除保险赔偿以及责任人赔在计算应纳税所得额时扣除。⑦抵押资产损失资产净值大于变卖价值的差额，可认定为抵押资产损失。投资资产损失①允许税前扣除的债权性投资损失撤消营业执照、失踪或者死亡等缘由形成的债权性投资损失。B偿和对担保人进展追偿后，未能收回债权而形成的债权性投资损失。C、因债务人担当法律责任，其资产缺乏归还所借债务，又无其他债务担当者而形成的债权性投资损失。经人民法院对债务人和担保人强制执行，债务人和担保人均无资产可执行，人民法院裁定终结或终止〔中止〕执行而形成的债权性投资损9失。E〔或局部免除〕债务人责任，经追偿后债权无法收回而形成的债权性投资损失。F、经国务院专案批准核销的债权损失。②不得税前扣除的债权性投资损失债权；C、行政干预逃废或悬空的企业债权；E、企业发生非经营活动的债权；③股权投资损失扣除：、被投资方依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、撤消营业执照的；3103D、转让股权发生的股权转让损失；E、国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。可以作为股权投资损失在计算应纳税所得额时扣除。④托付贷款损失和托付理财损失贷款损失或托付理财损失在计算应纳税所得额时扣除。⑤担保损失应纳税所得额时扣除。担保。注：因具备上述情形的担保损失确实认条件比照看收款项损失进展中的“应收及预付款项损失”项下。⑥因关联交易而形成的债权或股权损失11项说明，同时出具中介机构出具的专项报告及其相关的证明材料。实行专项申报税前扣除资产损失的方式。其他资产损失①出售捆绑〔打包〕资产损失〔打包招标等市场方式出售，因其出售价格低于计税本钱的局部，可以作为资产损失准予在税前扣除。缘由形成的损失企业担当的金额，可以作为资产损失准予在税前扣除。生的损失税前扣除。〔三〕汇总纳税企业申报扣除资产损失的规定12汇总纳税企业发生的资产损失，应按以下规定申报扣除：申报的有关规定，各自向当地主管税务机关申报外，各分支机构同时还应上报总机构；2应以清单申报的形式向当地主管税务机关进展申报；损失，由总机构向当地主管税务机关进展专项申报。三、专项申报扣除资产损失的报送证据据：〔一〕货币资产损失〔因担保损失报送的证据与该项损失相近，因此列举在该项损失后〕等货币资产损失应报送申请报告，同时附送以下相关证据资料：1、现金损失现金损失应依据以下证据材料确认：〔包括倒推至盘点基准日的；现金保管人对于现金短缺的说明及相关核准文件；对责任人由于治理责任造成损失的责任认定及赔偿状况的说明；13司法机关出具的相关材料；机构出具的假币收缴证明。〕2、银行存款损失〔包括因金融机构〕应依据以下证据材料确认：〔包括存款原始凭据和证明金融机构具有吸取存款职能的有关资料；〔；〔包括法院裁定书或破产清算治理人出具的剩余资产安排文件；〕3、应收及预付款项坏账损失14〔以下简称坏账损失〕应依据形成缘由不同，分别供给有关证据予以确认。因债务人破产清算形成的坏账损失认：①相关事项合同、协议或说明；②人民法院的破产、清算公告；③剩余资产安排文件；④破产程序终结的法律文件；〔包括初始入账及后续证明应收账款余额变化状况的相关核算凭证。〕因诉讼案件形成的坏账损失企业因诉讼案件形成的坏账损失应供给以下证据予以确认：①相关事项合同、协议或说明；②人民法院的判决书或裁决书或仲裁机构的仲裁裁决书；③被法院裁定终〔中〕止或终结执行的法律文书；〔包括初始入账及后续证明应收账款余额变化状况的相关核算凭证。〕因债务人停顿营业〔包括被注销和撤消〕形成的坏账损失15〔包括被注销和撤消〕形成的坏账损失应供给以下证据予以确认：①相关事项合同、协议或说明；③债务人清算状况说明；〔包括初始入账及后续证明应收账款余额变化状况的相关核算凭证。明，可不供给债务人清算状况说明。〕因债务人死亡、失踪形成的坏账损失认：①相关事项合同、协议或说明；②公安机关或医院等有关部门对债务人个人的死亡、失踪证明；③债务人财产或者遗产安排文件或状况说明；〔包括初始入账及后续证明应收账款余额变化状况的相关核算凭证。〕因债务重组形成的坏账损失16企业因债务重组形成的坏账损失应供给以下证据予以确认：①相关事项合同、协议或说明；②债务重组协议；债务人主管税务机关名称、按税法规定确认债务重组所得的年度及金额等要素，并加盖债务人公章；或供给债务人已将债务重组所得在年度纳税申报表中反映并经主管税务机关受理盖章的企业所得税年度纳税申报表复印件；〔包括初始入账及后续证明应收账款余额变化状况的相关核算凭证。〕因自然灾难、战斗等不行抗力造成的坏账损失据予以确认：①相关事项合同、协议或说明；②债务人受灾状况说明；③债权人放弃债权申明；④会计做损失处理的凭证；〔包括初始入账及后续证明应收账款余额变化状况的相关核算凭证。〔17〕逾期三年以上应收款项形成的坏账损失认的坏账损失应供给以下证据：①相关事项合同、协议或说明；②企业对逾期三年以上未收回应收款项做坏账损失处理的说明；③会计做损失处理的凭证；〔包括初始入账及后续证明应收账款余额变化的相关核算凭证；〔专项报告应包括证明债务人已无力清偿债务的内容。〕收入总额万分之一的应收款项，会计上已经作为损失处理的坏账损失应供给以下证据予以确认：①相关事项合同、协议或说明；〔内容包括应收款项无法收回的缘由；③会计做损失处理的凭证；〔包括初始入账及后续证明应收账款余额变化状况的相关核算凭证；⑤法定资质中介机构出具的专项报告。18〔〕4、担保损失无法追回的金额，比照看收款项损失进展处理。证明发生的担保与本企业生产经营活动有关的说明。〔二〕非货币资产损失币资产损失应报送申请报告，同时附送以下相关证据资料：1、存货损失存货盘亏损失以下证据材料确认：〔包括：专项说明企业承受的存货本钱核算账页等；②企业内部有关责任认定、责任人赔偿说明和内部核批文件；③存货盘点表；④存货保管人对于盘亏的状况说明。〕19存货毁损、报废或变质损失和责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：〔计算方法、存货金额的计算方法和过程、相关的存货入库及持有期间核算账页等；明及内部核批文件；③涉及责任人赔偿的，应当有赔偿状况说明；④已处臵的供给处臵相关凭证；⑤该项损失数额较大的〔指占企业该类资产计税本钱10%以上，10定意见或法定资质中介机构出具的专项报告等〔占企业该类资产计税本钱比例的计算应以该类资产发生年度期末数为基准，下同。〕存货被盗损失余额，应依据以下证据材料确认：①存货计税本钱确实定依据〔包括：专项说明企业承受的存货本钱间核算账页等；②向公安机关的报案记录；20③内部核批文件；④涉及责任人和保险公司赔偿的，应有赔偿状况说明等。〕出版、发行企业存货发生永久和实质性损害损失出版、发行企业库存呆滞出版物，纸质图书超过五年〔包括出版、音像制品、电子出版物和投影片〔含缩微制品〕超过两年、纸质期刊和挂历年画等超过一年的，应依据以下证据材料确认：〔包括：专项说明企业承受的存货本钱核算账页等；应说明报损出版物的呆滞时间。〕2、工程物资损失据资料。3、固定资产损失固定资产盘亏、丧失损失固定资产盘亏、丧失损失，为其资产净值〔计税根底减允许税前21扣除的折旧〕扣除责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：〔包括证明固定料；②固定资产盘点表；③企业内部有关责任认定和核销资料；④固定资产盘亏、丧失状况说明；机构出具的专项报告等。〕固定资产毁损、报废损失〔计税根底减允许税前〕扣除残值、保险赔款和责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：〔包括证明固定资②企业内部有关责任认定和核销资料；③企业内部有关部门出具的鉴定材料；④涉及保险和责任人责任赔偿的，应当有赔偿状况的说明；⑤已处臵的供给处臵相关凭证；⑥损失金额较大的或自然灾难等不行抗力缘由造成固定资产毁22报告等。〕固定资产被盗损失〔计税根底减允许税前扣除的折旧〕扣除责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：〔包括证明固定料；③被盗状况说明及内部核批文件；④涉及责任赔偿的，应有赔偿责任的认定及赔偿状况的说明等。〕4、无形资产损失被其他技术所代替或已经超过法律保护期限，已经丧失使用价〔包括证明无形资产取得时的计税根底、累计税前扣除的摊销额和净值等状况的资料；企业内部核批文件；无形资产形成损失有关状况说明；23人签章证明无形资产已无使用价值或转让价值的书面申明；无形资产的法律保护期限文件。〕注：无形资产转让损失属于企业转让非货币性资产损失，作为清单申报的资产损失。5、在建工程损失〔符合税〕扣除残值后的余额，应依据以下证据材料确认：工程工程投资账面价值确定依据；工程工程停建缘由说明及相关材料；在建工程停建、报废残值说明；故停建、报废的工程工程，应出具专业技术鉴定意见和责任认定、赔偿状况的说明等。〕6、生产性生物资产损失生产性生物资产盘亏损失24额，应依据以下证据材料确认：〔包括证明生产的资料；②资产盘点表；③生产性生物资产盘亏状况说明及内部核批文件；和责任认定、赔偿状况的说明等。〕因森林病虫害、疫情、死亡而产生的生产性生物资产损失据材料确认：〔包括证明生产的资料；②损失状况说明；③责任认定及其赔偿状况的说明；④损失金额较大的，应有专业技术鉴定意见。〕25被盗伐、被盗、丧失而产生的生产性生物资产损失认：〔包括证明生产的资料；案、破案和结案的证明材料；③被盗状况说明及内部核批文件；④责任认定及其赔偿状况的说明等。〕7、抵押资产损失确认：〔包括证明抵押资产取得时的计税根底、累计税前扣除的折旧或摊销、资产净值等状况的资料；抵押合同或协议书；拍卖或变卖证明、清单；26会计核算资料等其他相关证据材料。〕〔三〕投资损失告，同时附送相关证据资料。1、债权性投资损失企业申报扣除债权性投资损失应报送申请报告，并依据债权性投资形成的缘由不同，分别供给以下有关证据予以确认：被撤消营业执照、失踪或者死亡等缘由确认债权性投资损失应供给的证据成的损失，应供给以下证据予以确认：B、债权性投资的原始凭证；C、债务人和担保人破产、关闭、解散证明、撤销文件；证明。〕余额在三百万元以下的，可以在供给〔包括司法追索、追索、信件追〕作为确认债权性投资损失的证据，不需供给资产清偿证明或者遗产清偿证明。〕27证据予以确认：B、债权性投资的原始凭证；C、工商行政治理部门出具的撤消证明或具有法律效力的查询证明；〔包括债务人清算时对剩余资产的安排状况证明。如债权存在担保，则应供给担保人清算时对剩余资产的安排状况证明。〕余额在三百万元以下的，可以在供给〔包括司法追索、追索、信件追〕作为确认债权性投资损失的证据，不需供给资产清偿证明或者遗产清偿证明。〕证据予以确认：B、债权性投资的原始凭证；D、资产清偿证明。〕余额在三百万元以下的，可以在供给〔包括司法追索、追索、信件追〕作为确认债权性投资损失的证据，不需供给资产清偿证明或者遗产清偿证明。〕证据予以确认：A、债权性投资的合同或协议；28B、债权性投资的原始凭证；D、遗产清偿证明。〕余额在三百万元以下的，可以在供给〔包括司法追索、追索、信件追〕作为确认债权性投资损失的证据，不需供给遗产清偿证明。〕清偿和对担保人进展追偿后，未能收回债权而形成的损失，应供给以下证据予以确认：①债权性投资的合同或协议；②债权性投资的原始凭证；③债务人患病重大自然灾难或意外事故证明；④保险赔偿证明；〔包括企业提交的企业法定代表人或主要负责人、财务负责人签章的关于债务人、担保人对资产清偿状况的书面声明。〕他债务担当者而形成的损失，应供给以下证据予以确认：①债权性投资的合同或协议；②债权性投资的原始凭证；③法院裁定债务人担当法律责任的有关证明；无其他债务担当者的书面声明；〔包括企业提交的企业法定代表人或主要负责人、财务负责人签章的关于债务人、担保人对资产清偿状况的书面声明。〔29〕裁的，经人民法院对债务人和担保人强制执行，债务人和担保人均无资产可执行，人民法院裁定终结或终止〔中止〕执行而形成的损失，应供给以下证据予以确认：①债权性投资的合同或协议；②债权性投资的原始凭证；③人民法院裁定终结或终止〔中止〕执行的文书。〕驳回起诉的、人民法院不予受理或不予支持的，或经仲裁机构裁决免除〕债务人责任，经追偿后债权无法收回而形成的损失，应供给以下证据予以确认：①债权性投资的合同或协议；②债权性投资的原始凭证；裁机构裁决免除债务人责任的文书；债权无法收回而形成损失的书面声明。〕确认：①债权性投资的合同或协议；②债权性投资的原始凭证；件。〕302、股权投资损失要求如下：因被投资方破产清算形成的股权投资损失以确认：①申请报告；〔包括企业进展股权性投资的合同、协议或章程和会计核算资料等相关证据材料；③被投资企业破产公告、破产清偿文件；④被投资企业资产处臵方案、成交及入账材料；⑤企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证明有关投资〔权益〕性损失的书面申明；⑥会计核算资料等其他相关证据材料。的缘由说明，可不供给破产清偿文件等资产清偿证明。〕因被投资方关闭、解散、被撤销形成的股权投资损失以下相关证据予以确认：①申请报告；31〔包括企业进展股权〔权益〕性投资的合同、协议或章程和会计核算资料等相关证据材料；易的法律证明文件或其他证明文件；④被投资企业资产处臵方案、成交及入账材料；⑤资产清偿证明〔被投资方的清算报告；⑥企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证明有关投资〔权益〕性损失的书面申明；⑦会计核算资料等其他相关证据材料。应供给法定资质中介机构对可收回金额的鉴证证明和企业对被投资方不能清算的缘由说明，可不供给被投资方的清算报告。〕被投资方被撤消营业执照形成的股权投资损失证据予以确认：①申请报告；〔包括企业进展股权〔权益〕性投资的合同、协议或章程和会计核算资料等证据材料；③工商行政治理部门撤消被投资单位营业执照文件或具有法律效32力的查询证明；④被投资企业资产处臵方案、成交及入账材料；⑤资产清偿证明〔被投资方的清算报告；⑥企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证明有关投资〔权益〕性损失的书面申明；⑦会计核算资料等其他相关证据材料。能清算的缘由说明，可不供给被投资方的清算报告。〕被投资方停顿生产经营活动形成的股权投资损失下证据予以确认：①申请报告；〔包括企业进展股权〔权益〕性投资的合同、协议或章程和会计核算资料等证据材料；③被投资方出具的停顿生产经营活动的证明；④被投资企业资产处臵方案、成交及入账材料；⑤资产清偿证明，即被投资方的清算报告；⑥企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证明有关投资〔权益〕性损失的书面申明；33⑦会计核算资料等其他相关证据材料。不能清算的缘由说明，可不供给被投资方的清算报告。〕被投资方失踪形成的股权投资损失认：①申请报告；〔包括企业进展股权〔权益〕性投资的合同、协议或章程和会计核算资料等证据材料；③被投资方失踪的证明文件；④被投资企业资产处臵方案、成交及入账材料；⑤资产清偿证明或者遗产清偿证明；⑥企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证明有关投资〔权益〕性损失的书面申明；⑦会计核算资料等其他相关证据材料。说明，可不供给被投资方的清算报告。〔34〕股权转让损失据予以确认：①申请报告；〔包括企业进展股权〔权益〕性投资的合同、协议或章程和会计核算资料等证据材料；③股权转让合同或协议；④股权权属发生变更证明材料；性投资损失的书面申明。〕3、托付贷款损失和托付理财损失报送资料要求进展处理。4、关联交易损失企业按独立交易原则向关联企业转让债权或股权而发生的损35失应供给以下证据予以确认：①申请报告；②企业出具的专项说明〔包括符合独立交易原则的说明；③具有法定资质中介机构出具的专项报告；④企业向关联企业转让债权或股权所签署的合同或协议；⑤证明被转让债权或股权计税根底的相关证明资料；⑥转让债权或股权成交及入账证明；⑦债权或股权权属发生变更证明材料。〕以下证据予以确认：①申请报告；②企业出具的专项说明〔包括符合独立交易原则的说明；③具有法定资质中介机构出具的专项报告；议；⑤会计做损失处理的凭证；〔包括初始入账及后续证明借款或担保余额变化状况的相关核算凭证；⑦依据造成债务人或被担保人无归还力气情形的不同，供给具备述证据之外的其他证据。〕〔四〕其他资产损失〔打包〕资产损失、因内部把握制度不健36以确认。有关损失分项及报送证据要求如下：1、出售捆绑〔打包〕资产损失〔打包招标等市场方式出售，因其出售价格低于计税本钱而形成的损失，应供给以下证据予以确认：申请报告；〔包括证明出售捆绑〔打包〕资产取得时的计税根底、累计税前扣除的折旧或摊销和资产净值等状况的资料；资产处臵方案；各类资产作价依据；出售合同或协议；成交及入账证明；出售过程的状况说明。〕缘由形成的损失供给以下证据予以确认：申请报告；资产计税根底〔计税本钱〕的证明资料；损失缘由证明材料或业务监管部门定性证明；损失专项说明。〕37生的损失在税前申报扣除，同时应供给以下证据予以确认：申请