银行会计教学课件

2023/10/51银行会计2023/8/41银行会计银行会计教学课件王保平等《商业银行会计实务》中国财政经济出版社2009年3月版程婵娟银行会计学科学出版社2008胡建忠等《商业银行会计》中国金融出版社2006年8月版

宫迎春关于会计准则的思考与实践(基于银行业）介绍中国农业发展银行企业会计准则实施情况

《金融会计》2010、11

王保平等《商业银行会计实务》中国财政经济出版社2009年3崔玉洁浅析上市商业银行实施新企业会计准则的主要问题及对策

《金融会计》2007、11杨家欢贷款减值准备研究

《金融会计》2007、11鲁可贵建设银行会计管理情况介绍

《金融会计》2007、11司振强新会计准则实施对商业银行财务状况的影响分析《金融会计》2007、10崔玉洁浅析上市商业银行实施新企业会计准则的主要问题及对吴明建公允价值计量对中美上市商业银行财务报表影响的比较分析

《金融会计》2009、9李忠林等中国银行业会计改革开放三十年回顾与展望

《金融会计》2009、3张文银等完善会计拨备制度推动商业银行发展

《金融会计》2009、1吴明建公允价值计量对中美上市商业银行财务报表影响的比较分2023/10/56第一章

银行会计概述第一节

银行业会计演进历程一、银行业在我国国民经济中的地位我国银行业的发展演变改革开放前的人民银行大一统，国有商业银行的设立（1979-1983年，农业银行、中国银行、建设银行、工商银行），政策性银行的设立（1994年），不良贷款的清理整治（1998年），商业银行的股份制改革（2003年）2023/8/46第一章

银行会计概述第一目前的银行体系：人民银行商业银行：国有商业银行、股份制商业银行、城市商业银行、农村商业银行政策性银行目前的银行体系：2023/10/582009年中国银行业金融机构实现税后利润6684亿元；14家上市银行09年共赚4348亿

2009年央企实现利润总额9655.6亿元，实现净利润7023.5亿元，

2023/8/482009年中国银行业金融机构实现税后利润6四大上市银行2009年业绩银行净利润增长率工行1293.50亿元16.4%全球最赚钱的银行建行1068.36亿元15.32%中行808.19亿元27.20%交行301.18亿元5.59%农行2009年净利润增长26.3%，达到650亿元人民币，高于2008年的514亿元四大上市银行2009年业绩中石油2009年净利润1031.73亿元2009年中石化实现净利润617.6亿元，同比增长116.5%。中石油2009年净利润1031.73亿元2023/10/511截至2009年8月27日，两市14家上市银行中有12家公布了中报，从净利润的绝对值来看，银行股仍然是目前A股市场的绝对中坚力量。Wind资讯的数据显示，在已经公布中报的1300多家上市公司中，工行、建行、中行的净利润分居前三位，在净利润排名前10位的上市公司中，银行股占据了7席之多。2023/8/411截至2009年8月27日，两市14家上市2023/10/5122003年至2008年的六年间，工行经过国际审计的净利润保持着年均37.6%的高增长。而工行的盈利之所以能够在高位持续成长，应该归功于其近几年来主动调整发展方式和经营模式，多方面地培育新的利润增长点的努力。净利息收入、投资收益、中间业务占主要部分2023/8/4122003年至2008年的六年间，工行经过2023/10/513工商银行公布06年业绩，净利润498.8亿人民币(下同)，比上年增加118.61亿元，同比增长31.2%，总营收为1816.38亿，每股净利润为0.18元，工商银行2007年全年净利润增长达60%以上。2008年工行归属于母公司股东的净利润为人民币1107.66亿元，每股收益为人民币0.33元。这样算来，工行2009年的净利润约达到1274亿元2023/8/413工商银行公布06年业绩，净利润498.82023/10/5142005年4大国有银行资产总额205522亿元，工商银行：64541亿元农业银行：47710中国银行：47428建设银行：45843中国银监会21日公布的初步统计数字显示，截至2010年末，我国银行业金融机构境内本外币资产总额为94．4万亿元，同比增长19．7％；负债总额88．4万亿元，同比增长19％。2023/8/4142005年4大国有银行资产总额205522023/10/515工商银行：单位：亿元

2005年2006年2007资产总额64572.3975094.8986842.88负债61962.9970376.8581400.36不良贷款率4.69%3.79%2.74%资本充足率9.89%14.05%13.09%2023/8/415工商银行：我国GDP1978年3645.2亿元，2008年300670.0；人均GDP381到22698元；产业结构构成从1978年的28.2：47.9：23.9，到2008年的11.3：48.6：40.1我国GDP1978年3645.2亿元，2008年3006702023/10/517我国第三产业构成年份行业单位：%

交通运批发金融保住宿餐房地其他输业零售业险业饮业产业服务业197820.927.87.85.19.229.3200813.819.2145.510.6372023/8/417我国第三产业构成年份行北京市2008第三产业占GDP的73.2%，上海53.7%，金融保险业分别占第三产业比重19.44%、19.63%。目前上海金融业从业人员占总就业人员比重1%，发达国家要占10%左右，发展空间很大。（央视财经频道2011、2、25）北京市2008第三产业占GDP的73.2%，上海53.7%，二、我国商业银行会计演进历程（一）全国银行统一会计基本制度时期（1978—1992）（二）金融企业会计制度时期（1992—2001）（三）新金融企业会计制度时期（2002—2006）执行《金融企业会计制度》（四）企业会计准则时期（2007年开始）二、我国商业银行会计演进历程我国银行会计核算的法规制度体系会计法（1985、1和1993、12和1999、10）企业会计准则（2006、2，2007、1、1起施行）金融企业财务规则（2006、12颁布，2007、1、1起施行）我国银行会计核算的法规制度体系三、银行会计的作用

银行会计的含义银行会计是以货币计量,运用会计基本理论,采用特定方法,对银行的业务和财务活动进行核算和监督的一门专业会计,是银行管理工作的重要组成部分。三、银行会计的作用

银行会计既是会计体系的组成部分,又是银行管理工作的重要方面,是银行总体工作的组成部分,是银行组织实现各项金融业务,进行经营管理,提供金融信息和对经济实现控制与调节的重要手段.（一）反映国民经济活动情况

银行会计可以说是国民经济的总会计，整个国民经济活动的情况都可以在银行会计的核算资料中获得信息，得到反映。

（二）加强控制和监督作用银行会计既是会计体系的组成部分,又是银行管理工作的重要方面,2023/10/523信贷资金疯狂出逃2009年8月28日市场为何再度大跌？其实这是注定的！8月份的下跌主要是因为银行彻查违规信贷，大量资金需要抽身出来，这次彻查银行贷款中，发现大量贷款没有投入实体经济，而是进入了股市。2023/8/423信贷资金疯狂出逃2023/10/5242009年在宽松的货币政策下，全年新增贷款9.59万亿元，几乎是2008年新增贷款的2倍。2009年的小牛市与之有直接关系，据估计，09年上半年，至少有1/4的信贷资金违规流入了股市。2010年3月2日，银监会主席刘明康表示，严查信贷资金违规流入了股市，深圳7家银行打消费幌子，1340万信贷资金违规流入了股市。监管中要见到传票可见，账户真实2023/8/4242009年在宽松的货币政策下，全年新增贷2023/10/525农行河北省分行衡水中心支行信用证诈骗案1993年5月30日农行河北省分行的报案称：美籍华人、美国亚联集团总裁梅直方、副总裁李卓明打着“引资”旗号，以根本不存在的俄罗斯联合国家共和银行作为反担保，以给百万美元的“手续费”为诱饵，让中国农业银行衡水中心支行行长赵金荣、副行长徐志国越权非法开出200张不可撤销、可转让的总金额为100亿美元的备用信用证，交给梅、李二人。2023/8/425农行河北省分行衡水中心支行信用证诈骗案12023/10/526这一切，赵金荣、徐志国都是背着上级业务主管部门越权进行的。梅直方向二人许诺，给他们300万美元，每人100万，其余的让他们去“送礼”。赵、徐二人利令智昏，被梅、李牵着鼻子走。2023/8/426这一切，赵金荣、徐志国都是背着上级业务主2023/10/527当那200张信用证发出以后，澳大利亚、荷兰、香港的三家公司先后给衡水发来咨询电传、电话，要求对1101、2101、3101号三张信用证进行验证确认，梅直方让李卓明、赵永强按诺门的意思打印验证复函，内容为“我们以银行的全部责任代表亚联集团保证，上述信用证的全部金额如期按要求支付，绝不延期、不推迟、不减少，到期即付”，并且谎称“这是一种固定格式”，骗农行衡水中心支行对200张信用证全部予以确认复函。2023/8/427当那200张信用证发出以后，澳大利亚、荷2023/10/5288月3日凌晨，在公安部刑侦局统一指挥下，河北、广东、海南三省公安机关同时行动，在广州、海口抓获10名犯罪嫌疑人，打掉了这个诈骗团伙。我国公安机关查明，200张信用证的流向涉及加拿大、美国、英国、澳大利亚。国际刑警组织中国国家中心局4次给国际刑警组织发电，通报案情，请求协查，并直接与有关国家警方取得联系。11月8日，我国警官工作小组飞赴加拿大，经过36天的艰苦努力，终于查清了200张备用信用证被诈骗案件的国际背景，并通过国际刑警组织和有关国家警方将200张信用证全部控制住，为国家挽回了巨额损失。2023/8/4288月3日凌晨，在公安部刑侦局统一指挥下，2023/10/529珠海市中级人民法院受最高人民法院和广东省高级人民法院委托，日前对中国银行珠海分行国际结算科进出口组原组长梁世汉受贿案公开宣判。梁世汉因犯受贿罪被终审判处死刑，剥夺政治权利终身，并处没收个人全部财产。梁世汉在2004年7月宣判当日被执行死刑。2023/8/429珠海市中级人民法院受最高人民法院和广东省2023/10/5301997年6月至1998年10月间，以中国银行珠海分行的名义先后非法为开出信用证31张，开证金额为美元3445万多元，德国马克1282万多元。周某将其中8张信用证贴现，共计1028万多美元。1997年10月至1998年11月，梁世汉数次收受周某贿赂财物人民币共计579万多元。齐鲁银行案涉案金额100多亿元，无法收回20多亿元2023/8/4301997年6月至1998年10月间，以中2023/10/531（三）根据国家宏观经济管理的需要调控经济运行。通过调整银行利率、控制货币投放、收缩或松动银根、调整再贴现率等手段和方法来实现。近年来，多次调高存款准备金率，目前已经达到19.5%（四）为金融宏观决策提供信息和数据2023/8/431（三）根据国家宏观经济管理的需要调控经济央行连续第9次上调准备金率,到2011年3、19，达20%历史最高位央行连续第9次上调准备金率,到2011年3、19，达20%银行会计教学课件2007年以来，宏观经济保持了较快发展的势头，受食品、能源等结构性因素的影响，居民消费物价指数不断攀升，通货膨胀压力有所加大。为此，人民银行加大了公开市场操作力度，先后10次上调商业银行存款准备金率，5次上调金融机构人民币存贷款基准利率，对于抑制货币信贷过快增长发挥了积极作用。2007年以来，宏观经济保持了较快发展的势头，受食品、能源等2023/10/535四、银行会计的特征（一）

业务处理和会计核算的同一性银行与其他行业的明显区别：银行会计处于银行经营活动的第一线，其业务的实现是通过会计核算最终完成的（二）

会计信息的社会性和宏观性社会的总会计（三）

监督和服务的双重性(四)

会计核算较强的政策性（五）核算的特殊性1、会计处理的及时性2023/8/435建设银行逐步构建起比较完整的会计制度体系。主要包括四个层次：第一，建设银行基本会计制度，包括《会计基本规定》和《会计基本政策》，是指导建设银行会计工作的纲领性文件；第二，单项业务管理办法，用以规范具体的会计事项和要求；第三，会计操作规程，用以规范核算和柜员操作，主要包括会计核算规定和业务系统操作规程两类；第四，会计内部控制制度，用以保证上述制度有效、规范地执行。建设银行逐步构建起比较完整的会计制度体系。主要包括四个层次：，《会计基本政策》在建设银行现行会计制度体系内占据重要地位。2006年2月，财政部发布了由《基本会计准则》和38项具体会计准则组成的新会计准则，自2007年1月1日起在上市公司范围内实施。“新准则”在理念、内容、体系等方面实现了与国际财务报告准则的实质性趋同。为全面执行新会计准则，建设银行制定了《会计基本政策》，主要是依据新会计准则的规定，结合建设银行实际情况，以会计要素为主线，明确了各项业务的确认、计量和报告的政策，是制定会计核算规定以及减值准备等业务管理办法的直接依据之一，也是日常工作中正确进行会计估计、判断的依据之一。为便于实际操作，在《会计基本政策》基础上，制定和调整了相关的核算规定、会计科目和会计报表，并对相关系统进行了优化。，《会计基本政策》在建设银行现行会计制度体系内占据重要地位。现代商业银行的会计管理活动离不开信息技术的支持，随着信息技术、信息工程的不断发展，其结合日益紧密。建设银行的会计核算系统从最原始的手工记账，到单机版（1986年）、城市综合网络系统（1990年），再到全国数据大集中（2005年9月），经历了从无到有，从起步到发展壮大的过程。目前，建设银行会计核算系统主要分为两类：第一类是业务交易处理系统，实现了全行核心业务数据的集中处理，是目前建设银行最主要的业务处理系统。业务处理系统生成明细账和总账，日终传输至总账系统，生成各级行所需要的报表数据和管理数据。第二类是会计管理系统，包括会计档案及会计稽核系统、柜员身份指纹认证系统等综合管理系统，主要应用于对全行会计数据、账务信息、人员管理、权限控制等内容进行监控、分析，是提高会计核算质量和防范操作风险的重要手段。现代商业银行的会计管理活动离不开信息技术的支持，随着信息技术2009、7、7我国银行业协会发布了《中国银行业柜面规范服务通知》包括组织管理、服务环境、服务标准、服务操作、服务培训和投诉处理等内容。服务管理实行“统一标准，归口管理，分级负责”的体制柜面人员设置大堂经理、柜员、个人客户经理服务态度、语言、服务形象、业务操作等都有具体要求2009、7、7我国银行业协会发布了《中国银行业柜面规范服务2023/10/5402、更严密的内部监督机制2023/8/4402、更严密的内部监督机制商业银行是从事吸收社会公众存款、发放贷款、办理结算等业务的企业，主要有以下特征：经营大量货币性资产；从事的交易种类繁多、次数频繁、金额巨大；分支机构众多、分布区域广；存在大量不涉及资金流动的资产负债表表外业务；高负债经营，债权人众多，与社会公众利益密切。因此，商业银行存在着很高的经营风险，受到银行监管法规的严格约束和政府有关部门的严格监管。商业银行是从事吸收社会公众存款、发放贷款、办理结算等业务的企2023/10/542第二节银行会计的基本理论一、银行会计的对象（一）银行会计的对象（会计反映和监督的内容）是反映我国银行的资金运动，也就是对银行的业务活动和财务收支活动进行核算和监督2023/8/442第二节银行会计的基本理论一、银行会计的2023/10/5431、中央银行货币发行、再贷款和再贴现、金融业存缴款、票据交换、电子联行的清算、国家外汇储备和财政金库等业务2、商业银行吸收存款、发放贷款、办理结算、发行债券、同业拆借、中间业务2023/8/4431、中央银行2023/10/5443、政策性银行政策性银行是按照国家的产业政策或政府的相关决策进行投融资活动的金融机构，不以利润最大化为经营目标。政策性银行贷款利率较低、期限较长，有特定的服务对象，其放贷支持的主要是商业性银行在初始阶段不愿意进入或涉及不到的领域。2023/8/4443、政策性银行2023/10/545例如，国家开发银行服务于国民经济发展的能源、交通等“瓶颈”行业和国家需要优先扶持领域，包括西部大开发、振兴东北老工业基地等，这些领域的贷款量占其总量的91％。进出口银行则致力于扩大机电产品和高新技术产品出口以及支持对外承包工程和境外投资项目。农发行主要承担国家政策性农村金融业务，代理财政性支农资金拨付，专司粮棉油收购、调销、储备贷款业务等。2023/8/445例如，国家开发银行服务于国民经济发展的能2023/10/546（二）不同性质银行的财务体制1、中央银行不以盈利为目的，实行独立的预算管理制度2、商业银行以盈利为目的，实行企业财务制度3、政策性银行不以盈利为目的，实行独立核算，保本经营，也实行企业财务制度2023/8/446（二）不同性质银行的财务体制2023/10/547二、银行会计的核算前提和会计基础（一）会计核算的基本假设（二）会计基础权责发生制2023/8/447二、银行会计的核算前提和会计基础商业银行做为一个独立核算的集团化金融企业，目前采取二三级会计主体制度。

商业银行的会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的商业银行，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。在境外设立的中国商业银行向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。商业银行做为一个独立核算的集团化金融企业，目前采取二三级会计2023/10/549三、会计信息质量要求（一）可靠性（二）相关性：要求提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。（三）可理解性（四）可比性：不同会计主体之间的会计指标口径一致、不同会计期间之间的可比。（五）实质重于形式：会计处理以经济实质为准，而不受法律形式的制约。2023/8/449三、会计信息质量要求（一）可靠性2023/10/550（六）

重要性：从项目的性质和金额大小两方面加以判断。如合并报表中的抵消分录、季度报告不必像年度报告那样披露详细的附注信息。（七）谨慎性：不应高估资产或收益、低估负债或费用。如加速折旧法计提折旧、或有事项的处理、资产减值准备的计提）（八）及时性：及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。例：会计实证研究发现上市公司及时性披露方面存在的“好消息早，坏消息晚”的特点2023/8/450（六）

重要性：从项目的性质和金额大2023/10/551第三节银行会计的核算要素一、银行会计要素1、资产：企业过去的交易或事项形成的，由企业拥有或控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。（1）

现金（2）

速动资产，证券、贵金属等（3）

贷款业务（4）

对外投资（5）

固定资产（6）

其他资产2023/8/451第三节银行会计的核算要素一、银行会计2023/10/5522、负债：企业过去的交易或事项形成的、将会导致经济利益流出企业的现时义务。。（1）

各类存款（2）

借入款项，包括向央行借款、向同业和金融性公司拆入的资金（3）

发行债券2023/8/4522023/10/553（4）

在途和暂存款，包括应解汇款、汇出汇款等在途资金和保证金、本票等暂存款。（5）

其他负债，包括应付利息、其他应付款等。3、

所有者权益：所有者在企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余利益。包括实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润等

2023/8/4532023/10/5544、收入：企业在日常活动中(在提供金融商品服务和提供劳务及让渡资产使用权)所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

营业收入：包括利息收入、金融企业往来收入、手续费及佣金收入、汇兑损益和其他营业收入；投资收益；营业外收入包括罚款收入、出纳长款收入等。2023/8/4542023/10/5555、

费用成本：指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总出。包括利息支出、金融企业往来支出、手续费及佣金支出和营业费用等。6、利润：企业在一定期间的经营成果。2023/8/4555、

费用成本：指企业在日常活动中发2023/10/556三、会计要素计量属性历史成本、重置成本、可变现净值、公允价值、现值2023/8/456三、会计要素计量属性2023/10/557第四节银行会计的组织管理一、银行会计的任务（一）正确组织会计核算（二）搞好服务监督工作（三）努力提高经济效益（四）进行会计分析并预测未来的发展趋势2023/8/457第四节银行会计的组织管理一、银行会计2023/10/558二、会计机构（一）根据不同的银行级别设立不同的会计机构会计司、会计处、会计科、会计股银行的会计部门是组织业务核算和经营管理的重要部门，在银行的总行、分行、中心支行、支行以及办事处等各级行处都设置相应的会计机构。（二）银行会计核算单位1、独立会计核算单位2、附属会计核算单位（凡其业务收支由主管部门采用并帐或并表方式汇总反映的）2023/8/458二、会计机构2023/10/559三、会计人员有在柜面第一线的接柜员、办理现金收付的出纳员、复核员、电脑终端操作员，以及内部的核算组、联行组、票据交换组、事后监督组等。四、银行会计准则根据国家颁布的各项会计准则的基本精神和银行业务经营特点而制定的。

包括：财政部制定的《企业会计准则》和人行和财政部颁发的《金融企业会计制度》等

2023/8/459三、会计人员2023/10/5602023/8/4602023/10/561

第二章银行会计的基本核算方法主要包括：会计科目的设置，会计凭证的填制，账簿的登记，以及会计报表的编制等一系列核算处理方法。第一节

会计科目与记帐方法一、会计科目的分类（一）按与资产负债表的关系分类（二）按经济内容分类：资产、负债、资产负债共同类、所有者权益、损益类.二、记账方法（一）一般是借贷记账法（二）表外科目用单式收付记帐法

2023/8/461

第二章银行会计的基本2023/10/562第二节

会计凭证银行的会计凭证分原始凭证和记账凭证。是各项业务和财务活动的重要记录，也是银行会计信息组织整理加工的原始资料。一、会计凭证的种类（一）

按凭证的性质分类：原始凭证和记账凭证(传票)（二）

按凭证的格式和用途分类1、

基本凭证：包括四类八种，是由会计人员根据业务需要填制的凭证。2023/8/462第二节

会计凭证2023/10/563（1）

现金收入、付出传票（2）

转帐借方、贷方传票（3）

特种转帐转帐借方、贷方传票（4）

表外科目收入、付出传票其中，除特种转账传票可以对外使用外，其余的均为银行内部使用的记账凭证。2、特定凭证：是根据某项业务的特殊需要而制订的专用凭证。如本票、支票、各种结算凭证。这类凭证一般是由银行统一印制，多联套写，由单位填交或联行寄来，银行审查后据以处理账务。

2023/8/463（1）

现金收入、付出传票2023/10/564二、

银行会计凭证的特点了解银行会计凭证的特点，对保证会计处理顺利进行和正确设置和使用会计凭证，具有重要意义。（一）

银行一般使用单式凭证。即一笔转帐业务牵涉到几个会计科目，就编制几张凭证，每一科目填写一张传票。但现金业务，借、贷方记载填写在一张现金收入或一张付出传票上即可。单式凭证的优点是便于传递和记账的分工处理，适合银行业务经营的特点。2023/8/464二、

银行会计凭证的特点2023/10/5652023/8/4652023/10/566（二）银行大量使用单位提交的特定凭证。如银行本票、银行汇票、支票、联行往来借、贷报单等。(三)特定凭证具有多功能性这些凭证的特点是融合信用凭证、业务凭证和记账凭证为一体。三、会计凭证的填制。对于现金收付业务：对于转账业务：2023/8/466（二）银行大量使用单位提交的特定凭证。如2023/10/5672023/8/4672023/10/5682023/8/4682023/10/5692023/8/4692023/10/5702023/8/4702023/10/571四、会计凭证的传递五、会计凭证的整理、装订和保管1、

各类会计凭证经明细核算后,交由综合核算部门按会计科目代号顺序大小编制“科目日结单”,轧平当日账务,将各科目凭证分别附在各“科目日结单”的后面。2、

凭证的装订3、

凭证的保管2023/8/471四、会计凭证的传递2023/10/572第三节

账簿、账务组织和账务处理账簿是系统记录业务活动和财务收支并进行归类汇总的工具。它是会计核算的中心环节.一、

账簿的种类银行的账簿按其用途和作用,可分为序时账簿、分类账簿、登记簿三大类。2023/8/472第三节

账簿、账务组织和账2023/10/5731

序时账簿。是按银行业务活动和财务收支发生的先后顺序进行登记的账簿,包括现金收入日记簿、现金付出日记簿。2、分类账簿:是按有关业务和往来客户以及会计科目分别记载的明细分类账（分户账）和总分类账。Ａ、分户账：银行对来行开户的单位或个人开设的明细分类账.帐号的组成：行号、科目、顺序号三部分组成。2023/8/4731

序时账簿。是按银行业务活动和财务收2023/10/574（1）甲种账:设借、贷、余三栏,适用于不计息或使用余额表计息的帐户。2023/8/474（1）甲种账:设借、贷、余三栏,适用于不2023/10/5752023/8/4752023/10/576（2）乙种账:设借、贷、余和积数四栏,适用于在帐户上计息的帐户。（3）丙种账:设借、贷、发生额和借、贷余额四栏,适用于借贷双方反映余额的帐户。2023/8/476（2）乙种账:设借、贷、余和积数四栏,2023/10/5772023/8/4772023/10/5782023/8/4782023/10/579（4）

丁种账:设借、贷、余和销账日期四栏四栏,适用于逐笔记账、逐笔销账的一次性帐户Ｂ、银行的总分类账是按会计科目立户,进行系统、总括反映的账簿.它是以“科目日结单”为依据每日登记。2023/8/479（4）

丁种账:设借、贷、余和销账日2023/10/5802023/8/4802023/10/581３、

登记簿:是明细核中的一种辅助性账簿,是对某些不涉及资金变化的重要事项而进行反映的账簿。二、

账务组织:是指账簿的设置、结构、核算程序和核算方法的有机结合的形式。包括明细核算和综合核算两个系统。（一）

明细核算1、

分户账２、登记簿3、现金收付日记簿2023/8/481３、

登记簿:是明细核中的一种辅助2023/10/5822023/8/4822023/10/5834、余额表（1）

计息余额表按月份设置，每日营业终了，根据分户账各户的最后余额填列。当日未发收付业务的帐户，将上日余额填入。并于旬末、月末累计各户合计余额，与总账的旬、月累计余额核对相符。到结息期（一般三个月结息一次），将应记利息数填入。应加减积数是在特殊情况下发生的，如记账串户，事后发现，除必须冲账外，要按误记日至冲账日间隔天数，为一方加记积数，为另一方减记积数。2023/8/4834、余额表2023/10/5842023/8/4842023/10/585（２）

一般余额表：一般用于年终抄制各科目及各帐户余额时使用。（二）

综合核算１、科目日结单:是各科目当天借、贷发生额及现金、转帐传票张数的汇总记录,是登记总账的依据,并用来监督明细核算发生额,轧平当日账务的重要工具。2023/8/485（２）

一般余额表：一般用于年终抄制2023/10/5862023/8/4862023/10/587具体编制方法：每日营业终了，将同科目的传票汇集在一起，分别现金、转帐业务，在借方、贷方各自相加,填记金额和传票的张数，并结出传票总张数及其总金额，并注明附件张数。

“现金”科目日结单是根据其他各科目日结单中现金借方或贷方金额合计数，汇总填列。因现金收付传票只编一张,且附在其他科目日结单后面,所以,不填传票张数.２、总账：按科目立户设置，采用活页账卡式，每月更换一次。分正反两面，正面上端列式有关前期历史资料，其后设借、贷发生额及借、贷方余额等栏。月内每日根据科目日结单借贷发生额填记，列1---15日数额，背面列16---月末数额及累计发生额、积数等。2023/8/4872023/10/5882023/8/4882023/10/5892023/8/4892023/10/5902023/8/4902023/10/591总账各科目各科目每日借、贷发生额应根据各科目日结单借、贷方金额合计数填列，如果当无发生额，免填发生额栏，只将上日余额填入当日余额栏内。总账应逐旬结计累计发生额及余额，以减轻期末汇总加计的工作量。３、

日计表（日结）：每日结账是银行会计的一个重要特征。既可以检查核算的正确性，又可及时反映资金（头寸）的变化，及时调度资金，研究对策。日计表是按全部表内科目设置，每日营业终了，根据总账各科目借贷发生额和余额填列。借方发生额和余额合计数和贷方发生额和余额合计数，必须平衡。其格式见书第111页。三、银行会计的账务处理程序2023/8/491总账各科目各科目每日借、贷发生额应根据各2023/10/5922023/8/4922023/10/5932023/8/493银行会计教学课件银行会计教学课件李炜.电算化下银行会计基本核算方法改革研究

会计之友.2008、第20期

会计电算化对银行会计核算的影响

（一）全面实现了会计业务处理自动化我国银行会计信息化建设起步于20世纪80年代中期，90年代进入全面开发应用阶段。目前，全面实现了会计业务处理自动化,计算机、通讯技术已在银行柜面业务、清算业务、经营管理和信息服务等领域全面应用，已初步建立起较完善的网络体系和基础平台，全面实现了会计业务处理自动化。以建设银行为例，会计核算系统从最原始的手工记账，到单机版（1986年）、城市综合网络系统（1990年），到全国数据大集中（2005年），再到建立全行统一、完整的总账系统.李炜.电算化下银行会计基本核算方法改革研究

会计之友.200总账系统建立后，各营业网点只负责对会计凭证要素的录入和复核工作，总行负责对整个银行的经济业务进行明细核算和综合核算。各营业网点将发生的每一笔业务输送到总行后，以集成的方式在总行层面自动生成报表，然后对下层层发布，杜绝了人工干预，提高了全行会计数据管理水平。总账系统建立后，各营业网点只负责对会计凭证要素的录入和复核工如中国工商银行在2005年将财务集中在城市分行和二级分行后，2007年又实现了将财务集中到一级分行和直属分行，并且细化了会计核算单位，会计核算单位由原来的3

000多个增加到26

000多个，改革后中国工商银行统一了会计核算方式和会计核算流程，37家一级（直属）分行按照统一的凭证、统一的标准，采用统一的科目进行核算，提高了会计核算的精细度及风险控制水平。如中国工商银行在2005年将财务集中在城市分行和二级分行后，以工行广东省分行为例，改革前只可以对271个单位进行会计核算，而财务集中后可以直接对1

988个考核对象设置账务进行核算和考核，其他银行也经历过类似的发展过程。科技的进步使现代银行会计面临一个崭新的工作环境，它不仅使银行会计工作形式发生了很大变化，而且对我国传统的银行会计核算体系带来前所未有的冲击，一些传统的银行会计核算方法及会计理论，在电算化条件下已不适应，会计电算化对银行会计理论和实务都提出了新的课题以工行广东省分行为例，改革前只可以对271个单位进行会计核算（二）广泛实行综合柜员制度

在手工操作下，银行对柜面服务人员的分工是固定的，他们受理各自分管的开户单位业务，控制账面存款、登记账簿，柜员间的信息是封闭的。在电算化条件下，各家银行对各自的业务系统进行了改造，开发出能处理各种柜面业务的综合业务系统，即综合柜员制。（二）广泛实行综合柜员制度

在手工操作下，银行对柜面所谓综合柜员制，就是在银行柜面业务高度电子化的基础上，前台人员打破业务分工界限，单人临柜综合处理单位和个人的存款、取款、转账结算等业务的一种劳动组合模式。所谓综合柜员制，就是在银行柜面业务高度电子化的基础上，前台人在这种方式下，前台柜面人员只须知道业务的交易代码，在系统的提示下完成业务的处理，但是柜员的整个业务操作必须在监视器的监控下进行，超限额业务及特殊的业务还必须经后台授权，而授权是通过刷卡实现的。这种新型的银行柜员制具有操作业务直观、处理业务快捷、经营责任明确、劳动组合优化等优点。它已在西方商业银行得到普遍推行，并被实践证明是科学有效的会计核算管理模式。因此，它也被国内越来越多的银行采用和推广。

在这种方式下，前台柜面人员只须知道业务的交易代码，在系统的提取消《银行会计学》课程对基本核算方法单设一章的做法

取消单式记账法，表内、表外科目均使用复式记账法

在手工操作下，银行对表内科目使用复式记账法，表外科目则采用单式记账法，而其他企业一般只使用复式记账法。采用单式记账法一方面是为了简化会计核算手续；另一方面是由于传统商业银行的表外业务不发达，单式记账法主要是对一些重要空白凭证和有价证券进行备查登记。取消《银行会计学》课程对基本核算方法单设一章的做法

取消目前，商业银行吸收存款、发放贷款、办理结算等传统业务以外的其他业务（特别是代理业务）发展非常迅速，名目繁多的衍生金融工具在银行中的应用越来越普遍，这类业务一般同时涉及或有资产与或有负债。例如，期权业务，可能会引起应收款项与应付款项的增加，如果仍然运用单式记账法反映，就无法全面反映会计信息，不能及时披露或有事项，特别是或有负债，这对银行风险防范是不利的。目前，商业银行吸收存款、发放贷款、办理结算等传统业务以外的其因此，新《企业会计准则》规定将衍生金融工具纳入表内科目反映，（《企业会计准则》除已在上市公司和大型央企中实行外，银监会又出台了金融机构全面执行新准则的时间表）。其次，在电算化条件下，将表外科目纳入复式记账框架，不会增加业务人员的工作量，而且便于电脑对输入数据进行逻辑性校验，如会计科目逻辑性校验、借贷发生额平衡校验等，以保证业务处理的正确性。在实际工作中，国际、国内主要商业银行（如工行和中行等）、中资海外分行对表外科目已采用复式记账法登记。

因此，新《企业会计准则》规定将衍生金融工具纳入表内科目反映，（二）取消单式记账凭证，统一使用复式记账凭证

在手工操作下，银行主要使用单式记账凭证，这是因为银行处理一笔业务可能涉及几个柜台，甚至几个行处，采用单式记账凭证一是便于凭证传递和分工记账；二是便于正确编制科目日结单，编制科目日结单需要计算每个会计科目每天的发生额合计，如采用单式记账凭证，每张凭证只需用一次，而复式记账凭证至少要重复二次，很容易造成重记或漏记。因此，银行一直广泛采用单式记账凭证。（二）取消单式记账凭证，统一使用复式记账凭证

在手工但在电算化条件下，打破了按科目、按账户分工处理会计事项的传统习惯，银行普遍采取了综合柜员制，任何一笔业务都可以由一人同时记载收付款双方的账户。在这种情况下单式记账凭证的“优点”已经丧失，如果继续采用单式记账凭证将不利于财会工作质量的提高。这是因为在电算化条件下，账簿登记、报表编制都是由电脑自动完成的，会计核算质量取决于凭证要素输入的正确性。但在电算化条件下，打破了按科目、按账户分工处理会计事项的传统在基层银行，日常会计工作主要是凭证要素输入和“勾流水”。如采用单式记账凭证，对一笔业务既要审核借方凭证还要审核贷方凭证，相对于复式记账凭证来讲，单式记账凭证重复审查的内容多，联次多，时间长，这不但会增加“勾流水”的工作量，还会导致会计差错率的提高，影响会计工作质量。同时，现在银行的记账凭证一般都是电脑打印的，如采用单式记账凭证一笔业务要打印两张以上凭证，显然是没必要的。在实际工作中，银行已采用复式凭证，

没有必要再分借方传票与贷方传票了。

在基层银行，日常会计工作主要是凭证要素输入和“勾流水”。如采每做一笔业务，系统都会自动记录一笔流水，分为账务性流水和非账务性流水。账务性就是存取钱等有账可记的业务，非账务性像改密码等业务。流水和你的票是相对应的，包括金额，代码，等等，根据流水你能看出你是不是少了票，或者打错了单子，走错了借贷方。防止票据的丢失，如果发现票丢了，可以重新认证或者看录像联系客户，把票补回来。柜员丢票是最严重的错误。每做一笔业务，系统都会自动记录一笔流水，分为账务性流水和非账（三）银行十大基本凭证已丧失存在基础

在手工操作下，银行会计凭证按照格式和用途不同分为基本凭证和特定凭证，基本凭证按照性质不同分为现金收入传票和现金付出传票、转账借方传票和转账贷方传票、特种转账借方传票和特种转账贷方传票、外汇买卖借方传票和外汇买卖贷方传票、表外科目收入传票和表外科目付出传票等十大类。在电算化条件下，银行十大基本凭证已丧失存在基础。（三）银行十大基本凭证已丧失存在基础

在手工操作下，在电算化条件下,银行记账凭证主要来自四个方面：手工输入业务电脑打印的凭证；其他业务子系统在对业务处理后自动生成的凭证；账务处理系统自身产生的固定凭证；客户提交的凭证。上述前三类记账凭证都是由电脑打印，并不许更改。银行根据原始凭证或业务事实自行编制的具有通用格式和用途的基本凭证已不存在。在电算化条件下,银行记账凭证主要来自四个方面：手工输入业务电（四）商业银行特有的账务组织已消亡

在手工操作下，业务发生时由柜员根据凭证登记分户账（包括甲种账、乙种账、丙种账、丁种账四种格式），若为现金业务还要登记现金收付日记簿，表外业务则在登记簿中进行记载，营业终了根椐分户账抄制余额表；后台综合人员则根据凭证编制科目日结单，登记总账，编制日计表，并通过总分核对以保证账务处理的准确性。

（四）商业银行特有的账务组织已消亡

在手工操作下，业在电算化条件下，柜员办理业务只要按照系统提示的画面和有关规定在计算机中录入必要的原始信息，系统就会自动将有关数据过渡到相应的会计科目上，并生成账簿。整个账务处理都是由系统自动完成的，柜员只是在上班、下班、中途交接班时打印柜员重要凭证日结表、柜员现金收付日结表，营业结束时打印交易流水和汇总传票（类似科目汇总表而非科目日结单）。不必再用现金收付日记簿，科目日结单，而且电脑程序也没有设定先出科目日结单；然后出总账；最后才出日计表这一综合核算系统的固定模式。在电算化条件下，柜员办理业务只要按照系统提示的画面和有关规定至于其他账簿，在实际工作中并不打印或集中由省分行打印。受技术与电脑容量的限制，打印的账表也非传统意义上的账表。由于是电脑计息，也没有使用乙种账和余额表，寄给客户的对账单也是普通的三栏式账页。也就是说银行特有的由两大系统组成的核算模式已不复存在，银行会计总分核算原理与会计原理所述相同。因此，在电算化条件下，完全可以取消具有明显行业特色的分户账（甲种账、乙种账、丙种账、丁种账）、现金收付日记簿、余额表、科目日结单等账表形式。

/Accountant/462/20090701/140948333.html至于其他账簿，在实际工作中并不打印或集中由省分行打印。受技术

三、对《银行会计学》基本核算方法的整合

在电算化条件下，虽然银行会计与工商企业会计的核算原理基本相同，但银行毕竟是经营货币的特殊经济组织，该行业的业务特点、职能和作用与其他行业相比有明显的区别，银行会计基本核算方法这一章取消后，应对银行一些较独特的会计核算方法进行整合。

（一）在《银行会计学》总论中增加的内容

1.银行业会计科目

虽然《企业会计准则应用指南》中规范的科目体系涵盖了工商企业、银行、证券、保险、租赁等各类企业的各种交易或事项，但银行业的经济业务及科目设置毕竟与工商企业存在着有较大差异，而会计原理只讲授工商企业一些常用会计科目的运用，为了使学生在学习银行各项业务的会计处理之前，对银行业会计科目有一个较完整的了解，有必要在《银行会计学》总论中增加介绍银行业会计科目这一内容。

三、对《银行会计学》基本核算方法的整合

在电算化条

2.借贷记账法在银行业的应用

商业银行的主要业务是办理吸收存款、发放贷款、办理结算等，而存款、贷款科目的属性与工商企业完全相反，如存款科目在工商企业为资产，而在银行则为负债，这对于刚学完《会计学原理》、《财务会计》的学生来说很不习惯，为了使学生掌握这一特性，也可以在总论中增加借贷记账法在银行业的应用。

上述内容可以在《银行会计学》总论中作为银行会计的特点来介绍。

2.借贷记账法在银行业的应用

商业银行的主要业务是（二）在《会计学原理》有关章节中增加的内容

1.会计科目代号及账号

工商企业特别是金融企业已普遍使用电子计算机处理会计业务。为了提高会计工作的效率，在实务中，大都使用科目代号及账号代替科目的中文名称来处理经济业务，在金融企业，其凭证、账簿、内部报表上牵涉到的会计科目都是用代号及账号来体现的，没有记住科目代号及账号几乎是会计上的文盲，而工商企业的会计人员也要知道银行账号的编制方法，以避免办理结算时账号填写错误，因此，在《会计学原理》教学中要培养学生养成使用科目代号及账号的习惯，改变传统上只用会计科目中文名称处理会计业务的做法。科目代号的编制比较简单，而银行账号的编制则比较复杂，为了便于通存通兑，账号是由多位数字组成，如中国银行的会计账号结构为：系统标识（1位）+机构号（3位）+客户号（7位）+核算码（4位）+货币码（3位），其中前4位隐含在系统中，通常柜员及客户只需记住后14位。

（二）在《会计学原理》有关章节中增加的内容

1.会2.会计账簿按格式分类中增加乙种账的格式

乙种账以前只在银行会计中出现，它是银行用来计算利息的。但计算利息，银行会计人员要知道，工商企业的会计人员也必须知道，以避免万一银行算错利息而工商企业不知道的困境。当然电脑计息出错的概率相当低，但也不是没发生过。至于是否叫乙种账还是叫其他什么名字可以进一步探讨。

2.会计账簿按格式分类中增加乙种账的格式

乙种账以前3.会计电算化记账规则与错账的更正

在实际工作中已普遍使用电脑处理会计业务，由于手工会计与电算化会计的记账规则与错账更正方法差别较大，因此，《会计学原理》阐述记账规则与错账更正方法时，应增加电算化会计记账规则与错账更正的原理。目前，会计电算化系统的开发、维护都是各自为政的，如何对各单位开发的会计电算化系统的记账规则、错账冲正方法进行总结、提升值得进一步研究。

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鲁可贵.建设银行会计管理情况介绍

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[3]

温红梅，等.银行会计（第二版）[M].东北财经大学出版社，2007.6.3.会计电算化记账规则与错账的更正

在实际工作中已普建设银行会计管理情况介绍

随着建设银行从专业银行向现代商业银行的转轨，其会计管理经历了两个重要转变：即从传统财务会计模式向现代管理会计模式的转变；从分散管理体制向统一集中管理体制的转变。一、实行以“统一管理、集中核算、垂直领导、分级负责”为核心的会计管理体制建设银行实行统一集中会计管理体制，即按照经营集约化和管理扁平化要求，以实现会计管理科学化、业务处理信息化、内控建设规范化、结算服务个性化为目标，通过集中核算和业务流程再造，统一核算制度，集中会计信息，优化柜面服务，充分发挥会计的决策支持和风险防范作用。即：

----统一管理：建设银行各项业务所涉及的会计核算均纳入会计管理范畴。

----集中核算：通过前后台分离，规范营业网点柜面交易与后台业务处理中心的职责分工。其中，营业网点侧重于为客户提供高效率的存款、贷款、结算、出纳等服务，后台中心集中处理与网点交易相关的会计核算。

----垂直领导：纵向管理实施委派会计主管制度，会计主管由委派行管理，受委派行和受派行双重领导，对所在行及上级会计部门双重负责；营业网点人员划分柜面交易员、综合柜员及会计主管，通过交易授权和岗位设置实行横向管理。

----分级负责：总行会计部门侧重于制定和完善统一会计制度、监督制度落实；分行侧重于业务集中处理及基层网点检查监督及辅导；营业网点作为执行操作层，使用交易系统处理各项业务。建设银行会计管理情况介绍

随着建设银行从专业银行向现代商业银二、遵循国际会计准则，在大陆会计法律法规的框架内制定并执行统一、标准的会计制度，形成了一套完整、有效的会计制度体系建设银行的会计制度体系是在大陆会计法律法规的框架范围内制定的。目前，大陆会计法规建设形成了以《会计法》为中心、国家统一的会计制度为基础的完整的法规体系，主要包括三个层次：第一个层次是会计法律，主要是《会计法》；第二个层次是会计行政法规，主要是国务院颁布的《企业财务会计报告条例》；第三个层次是国家统一的会计制度，即由《会计法》授权财政部制定的有关会计工作规范，包括《企业会计准则》、《企业会计制度》及《金融企业会计制度》等。

二、遵循国际会计准则，在大陆会计法律法规的框架内制定并执行经过多年努力，建设银行逐步构建起比较完整的会计制度体系。主要包括四个层次：第一，建设银行基本会计制度，包括《会计基本规定》和《会计基本政策》，是指导建设银行会计工作的纲领性文件；第二，单项业务管理办法，用以规范具体的会计事项和要求；第三，会计操作规程，用以规范核算和柜员操作，主要包括会计核算规定和业务系统操作规程两类；第四，会计内部控制制度，用以保证上述制度有效、规范地执行。经过多年努力，建设银行逐步构建起比较完整的会计制度体系。主要其中，《会计基本政策》在建设银行现行会计制度体系内占据重要地位。2006年2月，财政部发布了由《基本会计准则》和38项具体会计准则组成的新会计准则，自2007年1月1日起在上市公司范围内实施。“新准则”在理念、内容、体系等方面实现了与国际财务报告准则的实质性趋同。为全面执行新会计准则，建设银行制定了《会计基本政策》，主要是依据新会计准则的规定，结合建设银行实际情况，以会计要素为主线，明确了各项业务的确认、计量和报告的政策，是制定会计核算规定以及减值准备等业务管理办法的直接依据之一，也是日常工作中正确进行会计估计、判断的依据之一。为便于实际操作，在《会计基本政策》基础上，制定和调整了相关的核算规定、会计科目和会计报表，并对相关系统进行了优化。其中，《会计基本政策》在建设银行现行会计制度体系内占据重要地三、不断丰富和优化的信息系统，为提高会计管理水平提供了有效的技术支持现代商业银行的会计管理活动离不开信息技术的支持，随着信息技术、信息工程的不断发展，其结合日益紧密。建设银行的会计核算系统从最原始的手工记账，到单机版（1986年）、城市综合网络系统（1990年），再到全国数据大集中（2005年9月），经历了从无到有，从起步到发展壮大的过程。目前，建设银行会计核算系统主要分为两类：第一类是业务交易处理系统，实现了全行核心业务数据的集中处理，是目前建设银行最主要的业务处理系统。业务处理系统生成明细账和总账，日终传输至总账系统，生成各级行所需要的报表数据和管理数据。第二类是会计管理系统，包括会计档案及会计稽核系统、柜员身份指纹认证系统等综合管理系统，主要应用于对全行会计数据、账务信息、人员管理、权限控制等内容进行监控、分析，是提高会计核算质量和防范操作风险的重要手段。三、不断丰富和优化的信息系统，为提高会计管理水平提供了有效的四、设置多层级的会计科目，在此基础上构建了较为完整的会计报表体系建设银行的会计科目设置既考虑满足对外信息披露需要，为财务会计报告提供丰富的信息，同时又充分考虑内部经营管理的需要。2006年，参照财政部“企业会计准则—应用指南”发布的会计报表、会计科目，结合建设银行经营管理实际情况，构建起新的会计科目体系。建设银行会计科目包含多个层级，是将财务会计和管理会计结合在一起的企业信息载体。新科目下设核算码，供各业务交易处理系统进行账务数据处理使用。新科目统驭核算码，在层层汇集核算码数据后，直接生成试算平衡表用于对外报送，并与资产负债表、利润表建立对照口径。

核算码以“一级核算码+二级核算码+明细账户”为主线设计，没有二级核算码的，直接在一级核算码下设置明细账户，有二级核算码的，明细账户应直接建立在二级核算码下。核算码的设置坚持细化收入、支出，体现存款期限、资产负债表项目和损益表项目相互对应等原则，以完整地反映收支结构、期限信息，为财务分析、预测和决策提供信息支持，满足内部考核和管理的需要。四、设置多层级的会计科目，在此基础上构建了较为完整的会计报表在现有会计科目与核算码的基础上，建设银行形成了较为完备的会计报表体系，主要包括三个部分，一是用于对外披露的年报、中报；二是监管部门报表；三是用于内部会计管理的报表。2007年起，随着总账系统在全行范围的推广，建设银行建立了全行统一、完整的总账，为提升全行财务管理水平和改善信息披露奠定了坚实基础，进一步完善了会计报表体系。总账系统推广后，总账数据直接由源系统接口导入，以集成的方式在总行层面自动生成报表，然后对下层层发布，杜绝了人工干预，提高了全行会计数据管控水平。在现有会计科目与核算码的基础上，建设银行形成了较为完备的会五、为防范风险，确保财务报告质量，借鉴国际先进经验，建设银行正逐步建立和健全财务报告内部控制体系为满足股份制改造对财务报告质量和风险防范能力的要求，采用COSO内控报告等高标准，建设银行正着手对现有财务报告相关的内部控制制度、措施进行梳理，使之成为有效的、符合国际公认内部控制框架要求的财务报告内部控制体系。建设银行财务报告内部控制，是为依据公认会计准则或相关政策、惯例编制对外披露的财务报告以及确保财务报告的可靠性而提供合理保证的过程或机制。财务报告内部控制体系的建立将使建设银行会计管理工作步入制度建设—系统开发—交易操作—内控测试—缺陷评估—持续改进的良性循环，有利于提高全行的会计管理水平和财务报告质量。目前，建设银行财务报告内部控制体系处于设计建设阶段，在全行范围内对照COSO内部控制框架要求，梳理、完善制度办法，优化相关系统，初步形成符合国际规范的财务报告内部控制体系。今后，每年度均要组织财务报告内部控制体系有效性测试评估工作，及时修改完善内部控制措施和完善相关系统，以保证信息真实和资产安全。五、为防范风险，确保财务报告质量，借鉴国际先进经验，建设银银行会计教学课件银行会计教学课件银行会计教学课件银行会计教学课件银行会计教学课件2023/10/5133第二篇

商业银行业务的核算第三章

存款业务的核算

第一节

概

述

一、存款业务的意义存款是银行以信用方式吸收社会闲置资金的活动。吸收存款是商业银行的主要资金来源，是发放贷款的基础。同时，各单位的存款又是银行办理转帐结算的前提。2023/8/41332009年末全部金融机构本外币各项存款余额61.2万亿元，比年初增加13.2万亿元。其中人民币各项存款余额59.8万亿元，增加13.1万亿元。

2009年全部金融机构本外币各项贷款余额42.6万亿元，增加10.5万亿元。其中人民币各项贷款余额40.0万亿元，增加9.6万亿元。2009年末全部金融机构本外币各项存款余额61.2万亿元，比银行会计教学课件改革开放以来，我国的储蓄率（储蓄率指个人可支配收入总额中储蓄所占的百分比）总体上呈现波动上升态势。其中1978~1993年，储蓄率都维持在30%左右，1993~2007年的多数年份，储蓄率更高达40%以上。是全球储蓄率最高的国家。2007年中国储蓄率达到51．2％，远高于其他国家。自2009年以来，我国储蓄率排名世界第一，人均储蓄超过一万元。改革开放以来，我国的储蓄率（储蓄率指个人可支配收入总额中储蓄居民储蓄。改革开放以来，我国居民储蓄存款一直保持了较高的增速第一，储蓄存款持续增长阶段(1978~1988年)。这一阶段储蓄存款平均每年增长30％以上。第二，储蓄存款高速增长阶段(1989-1996年)。储蓄存款余额继续保持旺盛的增长势头。这一时期储蓄存款余额的年均增长率达到31．6％。第三，储蓄存款减速增长阶段(1997—2000年)。这一阶段居民储蓄存款余额的增长速度开始下降，增长率从1994年的41．5％，一直下滑到2000年的37．9％。第四，储蓄存款恢复性增长阶段(2001年至今)。这一阶段居民储蓄存款增长速度重新加快，存款的稳定性有所增强。2007年我国城乡居民人民币储蓄存款余额为17．25万亿元，比上年末增长6．8％，增速较上年有所回落。

居民储蓄。改革开放以来，我国居民储蓄存款一直保持了较高的增速企业储蓄。从2000年开始，中国企业的赢利能力不断增强，经济效益不断提高，企业未分配利润、企业存款大幅度增长，企业储蓄占GDP的比重不断提高，在全球范围内已处于较高的水平。从资金流量表来看，近年来居民储蓄增长相对平稳，企业和政府的储蓄持续较快增加，尤其是企业储蓄年增长速度大幅超过居民储蓄。企业储蓄对国民储蓄的持续增长，起了重要的作用。

企业储蓄。从2000年开始，中国企业的赢利能力不断增强，经济政府储蓄。近年来，中国经济高速增长，政府税收增长较快，导致政府储蓄显著增加，且政府财政收入的增长速度大于居民收入的增长速度。根据国家统计局发布的数字，2007年，全国财政收入为51304.03亿元，较上年增长37％。随着我国经济的快速增长，近几年来我国财政收支规模不断迈上新台阶。2003年至2007年五年间，全国财政收入累计约17万亿元，比上一个五年增加10万亿元，年均增长22％；政府储蓄。近年来，中国经济高速增长，政府税收增长较快，导致政储蓄存款的不断增多，对老百姓而言，是一件好事，因为总体上老百姓可支配的资金越来越多了。而在储蓄额不断攀升的同时，居民最终消费率却在连年下降。数字显示，近5年我国居民最终消费率持续走低，分别为61.1%、59.8%、58.2%、55.5%、53.9%。十年来，我国最终消费率平均为59.5%，比世界平均消费率低近20个百分点。储蓄存款的不断增多，对老百姓而言，是一件好事，因为总体上老百高储蓄率阻碍中国经济的发展，是导致国内消费动力不足的原因之一。当前的当务之急是逐步降低当前过高的储蓄率，优化消费金融环境，努力提高居民生活保障，让他们敢于消费、主动消费，从而加速中国经济走出低谷，推动经济转型。高储蓄率阻碍中国经济的发展，是导致国内消费动力不足的原因之一高储蓄率带对我国经济发展既有好处也有危害1.高储蓄率对我国经济发展的贡献首先，改革开放以来，高储蓄率为我国经济增长提供了充足资金来源，是支持经济快速增长的重要因素。其次，源源不断的资金流保证了金融机构的流动性，增强了银行的稳定性。从银行角度而言，我国四大国有商业银行在背负大量不良资产的同时还能正常运转，其原因也在于储蓄率居高不下，银行有源源不断的社会资金流入。当前银行已有和已剥离尚未处理的不良资产、证券和非证券资产损失、保险业的投资损失和利差损失等积累的数额巨大，很难消化，如果不是高储蓄率的支撑，金融的运行和平衡就将被打破。高储蓄率带对我国经济发展既有好处也有危害1.高储蓄率对我国经20世纪80年代，90%以上的外商直接投资分布在沿海地区，90年代以来，这样的情况也没有得到根本性转变，截至2004年，外商有80%以上的资金投资仍在东部沿海地区，投资在经济更加落后的西部民族地区的资金就更少。商务部外资司司长刘亚军发布的数据显示，2010年6月份我国实际使用外资125.1亿美元，同比增长约39.6%，但是2010年上半年西部利用外资总额占全国利用外资总额的比例仅为全国总数的6.7%。20世纪80年代，90%以上的外商直接投资分布在沿海地区，9最后，高储蓄率伴随着高投资率，对我国经济发展的贡献显著。最近10年间，中国以远高于世界主要发达国家和发展中国家的投资率，实现经济高速增长，最根本原因在于高投资是以充分的国内储蓄为保障。储蓄是投资的来源，有了充足的资金供给，加上各方面加快发展的积极性很高，存在着巨大的投资需求，在外部条件上形成了投资率上涨的压力。而投资正是我国经济近几年实现高速增长的最主要动力。最后，高储蓄率伴随着高投资率，对我国经济发展的贡献显著。过高的储蓄率推动中国贸易盈余持续攀升。高储蓄率导致了对国外市场的依赖。如果我国的家庭储蓄率较高，则意味着消费率较低。如果消费水平不高，那就意味着国内消费总需求不旺盛。结果，中国的高速经济增长对国外的家庭消费就产生了巨大的依赖。当前，在外需减弱的情况下，中国的供给能力得不到释放，导致一些外向型企业陷于财务困境，甚至倒闭。

过高的储蓄率推动中国贸易盈余持续攀升。高储蓄率加大了银行风险。储蓄的高增长加大了银行的压力，极易形成和加剧银行的系统性风险。目前，我国大多数银行仍局限于商业银行的传统业务，除了发放贷款之外，很少有其他渠道来消化巨额存款。一些银行在向企业发放贷款时往往存在着盲目追求贷款规模、忽视贷款质量的倾向，这可能造成银行不良贷款上升。高储蓄率加大了银行风险。储蓄的高增长加大了银行的压力，极易形2010年3月份很快就要过去，按照惯例，不少银行每个月底、每个季度末都要考核各支行、各网点的定期存款指标完成情况。3月23日，记者获悉，在今年银根紧缩的大环境下，省内各银行完成存款指标的难度都较往年大了许多，一些中小股份制银行尤其如此。为了吸纳定期存款，各银行推出的优惠活动花样百出，除了常规的送礼、积分外，部分银行还悄悄搞起了返现2010年3月份很快就要过去，按照惯例，不少银行每个月底、每自2919年初起，各家银行尤其是股份制银行和城商银行存款业务压力巨大，已将存款压力分解至每个支行，整个银行业都迎来了拉存款的高峰期。一些中小股份制银行甚至明确将2010年定为“存款年”，要求将存款作为立行之本、效益之源。一银行人士对记者坦言，之所以会出现上述现象，原因在于现在存款难拉。前不