《物流成本管理实务（第2版）》（王科）教案 第8课 熟悉物流成本预算

第课熟悉物流成本第课熟悉物流成本预算8熟悉物流成本预算第熟悉物流成本预算第课8PAGE6PAGE6PAGE5PAGE5

课题熟悉物流成本预算课时2课时（90min）教学目标知识目标：（1）了解物流成本预算的作用（2）掌握物流成本预算的编制方式（3）掌握物流成本预算的编制方法思政目标：理解“不谋万世者，不足谋一时；不谋全局者，不足谋一域”，明白整体是构成事物的诸要素的有机统一，学会树立全局性的战略眼光，从整体上把握事物的全貌，从而做出正确决策。教学重难点教学重点：物流成本预算的作用教学难点：物流成本预算的编制方式、编制方法教学方法讲授法、案例分析法、讨论法教学用具电脑、投影仪、多媒体课件、教材教学设计第1节课：传授新知（25min）第2节课：传授新知（30min）—同步案例（10min）—

课堂小结（3min）—

作业布置（2min）教学过程主要教学内容及步骤设计意图第一节课考勤

（2min）【教师】使用文旌课堂APP进行签到【学生】按照老师要求签到，班干部报请假人员及原因培养学生的组织纪律性，掌握学生的出勤情况

作业反馈（10min）【教师】邀请三位学生分享课后作业的计算题【学生】分享【教师】点评学生课后作业的完成情况，并对本题进行重点讲解与梳理解题思路通过作业反馈环节，了解学生作业的完成情况及对物流成本决策内容的掌握程度任务导入

（8min）【教师】讲述案例，并进行提问：“按物流成本项目编制物流成本预算有哪些好处？如何采用滚动预算法编制物流成本预算？”并随机邀请学生回答九凤物流公司长期按物流成本范围编制物流成本预算，但这种方式更适合生产企业而非物流企业。因此，财务主管小黄决定按物流成本项目编制预算，以更好地指导和协调相关部门的物流成本控制活动。在编制物流成本预算时，该公司一贯采用零基预算法。在熟悉了公司业务后，小黄认为公司的经营活动比较稳定且具有较强的连续性，而采用零基预算法耗时耗力，且效率较低。因此，小黄决定改用滚动预算法，这样不仅可以节省编制预算的时间和成本，也可以保证预算的连贯性。【学生】聆听、思考、回答【教师】总结学生的回答，导入本节课课题：熟悉物流成本预算通过任务导入环节，引导学生思考如何采用滚动预算法编制物流成本预算，鼓励学生对新知识的探索和研究传授新知（25min）【教师】讲解物流成本预算的作用、编制方式一、物流成本预算的作用物流成本预算是控制物流活动的重要依据，也是考核物流活动绩效的重要标准，对企业的物流成本管理活动具有重要作用。具体来说，物流成本预算的作用主要包括目标作用、协调作用、控制作用和评价作用。（一）目标作用物流成本预算以货币或其他数量形式来反映企业未来一定时期内的行动计划，将各部门、各环节的物流工作定量化，从而使物流成本的计划目标更加明确、具体，有利于员工理解和把握物流成本管理活动的具体要求。（二）协调作用通过编制物流成本预算，企业可以将各组织层级、部门、员工的行动目标有机地结合起来，有利于加强企业内部的沟通和协调，从而获取最大的经济效益。（三）控制作用物流成本预算有助于企业开展物流成本控制活动。确定物流成本预算之后，企业的管理部门就能以预算为依据，通过计量、对比和分析，及时发现实际执行结果与预算目标之间的差异，并在此基础上分析差异产生的原因，采取有效的应对措施控制物流成本，从而保证预算目标顺利实现。（四）评价作用物流成本预算作为物流成本计划的数量反映，是评价和考核物流工作的标准之一。企业编制物流成本预算，可以在确立内部各组织层级、部门、员工行动目标的同时，进一步明确他们所应承担的经济责任。企业管理者可以通过比较分析物流成本的预算数与实际数的差异来评价各组织层级、部门、员工的计划完成情况。【师生互动】教师提出讨论话题：“‘凡事预则立，不预则废’启示我们在行动前要做好准备。2～3人一组，讨论以下问题：做好物流成本预算有哪些好处？在现实生活中，对自己的职业生涯进行规划有哪些好处？”与小组内进行讨论，并随机邀请小组代表回答。二、物流成本预算的编制方式物流成本预算的编制方式要与物流成本核算对象保持一致，以保证实际成本与预算成本之间的可比性。因此，企业通常按物流成本项目、物流成本范围、物流成本支付形态来编制物流成本预算。（一）按物流成本项目编制按物流成本项目编制的物流成本预算的内容包括物流功能成本预算和存货相关成本预算。其中，物流功能成本预算包括运输成本预算、仓储成本预算、配送成本预算、包装成本预算、装卸搬运成本预算、流通加工成本预算、物流信息成本预算、物流管理成本预算，存货相关成本预算包括流动资金占用成本预算、存货风险成本预算、存货保险成本预算。按物流成本项目编制物流成本预算，可以将不同功能的物流成本预算指标落实到具体的物流部门，有助于管理者评价和考核各物流部门在降低物流成本方面的绩效。（二）按物流成本范围编制按物流成本范围编制的物流成本预算的内容包括供应物流成本预算、企业内物流成本预算、销售物流成本预算、回收物流成本预算和废弃物物流成本预算。企业在按物流成本范围编制物流成本预算时，通常采用概算法，即以上年度企业发生的物流成本实际数为基础，结合本年度物流业务量的变化和物流成本管理目标，概算出各物流活动范围的物流成本预算水平。如果企业物流业务量较大，且不同月度的物流业务量变化较为明显，最好先编制月度、季度预算，然后汇总编制年度预算。（三）按物流成本支付形态编制按物流成本支付形态编制物流成本预算，旨在规划企业预算期内各物流成本支付形态的成本支出水平，为企业改善物流成本管理工作提供依据。按物流成本支付形态编制的物流成本预算的内容主要包括自营物流成本预算和委托物流成本预算。采用这种方式编制物流成本预算，有利于企业分析、评价一定时期内的财务状况，但不利于企业进行物流管理。【提示】“企业应当根据其实际经营状况和物流成本管理目标，选择合适的方式来编制物流成本预算。此外，企业物流成本预算的编制方式应在一定时期内保持相对稳定，以保证物流成本预算的科学性和相对稳定性，从而提高企业物流成本管理水平。”【学生】聆听、理解、记忆通过互动讨论和讲授法等方式，使学生了解并掌握物流成本预算的作用、编制方式，拓展知识视野第二节课传授新知

（30min）【教师】讲解物流成本预算的编制方法三、物流成本预算的编制方法（一）弹性预算法又称变动预算法，是指在变动成本法的基础上，以未来多种业务的业务量为基础，分别确定与之相对应的成本额的方法。这种预算方法具有一定的弹性，企业可以根据业务量的变化来调整各业务量水平下的成本额。【提示】“变动成本法是指仅将直接材料费、直接人工费和变动制造费用计入产品成本的成本分配方法。”采用弹性预算法能够适应不同经营活动情况的变化，扩大预算范围，从而避免在实际情况发生变化时频繁修改预算的问题。此外，弹性预算法的计算结果更加客观，有利于企业管理者对预算的实际执行情况进行考核与评价。1．弹性预算法的基本原理采用弹性预算法时，应将所有成本划分为变动成本和固定成本两大部分。其中，变动成本主要根据单位业务量来控制，固定成本则按总额控制。采用弹性预算法编制物流成本预算的计算公式如下：（4-1）式中：Y ——计划物流成本预算总额；A ——固定成本总额；B ——单位变动成本；X ——计划业务量；bX ——变动成本总额。假设实际业务量为Z，则按实际业务量调整后的物流成本预算总额为。2．弹性预算法的步骤采用弹性预算法编制物流成本预算的步骤如下：（1）确定各项物流成本项目预算的计量单位。例如，运输成本预算以吨千米为计量单位，仓储成本预算以托盘数、吨为计量单位等。（2）预测和确定预算期的物流活动业务量。在确定物流活动业务量时，要与各物流部门相互协调，一般可按正常业务量的70%～120%确定；或以历史资料中的最低业务量和最高业务量为限，然后在该范围内将业务量划分为若干档次。（3）将企业的物流成本划分为变动成本和固定成本两类，并确定各项成本与业务量之间的关系。（4）计算不同业务量档次的成本预算数据，从而形成某一项目的弹性预算。弹性预算通常可采用表格和公式来表示。【例题分析】教师讲解实例，并进行分析解读【题目】某运输企业经过分析其历史运输成本数据，确定各项单位变动成本分别为：燃料费0.8元/（吨·千米），维修费0.5元/（吨·千米），轮胎费0.6元/（吨·千米），其他费用0.4元/（吨·千米）。此外，根据2021年实际情况和预算期的变化因素，确定预算期支付的各项固定运输成本如下：运输工具折旧费

7.5

万元，保险费

1

万元，人工费5万元，其他费用1.5万元。该企业2022年计划完成的运输量为250万吨千米。【问题】（1）请根据上述资料编制该企业2022年的运输成本预算报告。（2）若该企业2022年实际完成的运输量为210万～290万吨千米，请编制运输成本弹性预算报告。【解答】（1）根据上述材料，可编制企业运输成本预算表，如表所示：项目单位变动成本

/（元/吨千米）计划运输量

/万吨千米费用预算/万元变动运输成本燃料费0.8250200维修费0.5250125轮胎费0.6250150其他费用0.4250100小计2.3575固定运输成本运输工具折旧费7.5保险费1人工费5其他费用1.5小计15合计590将运输量划分为5个档次，分别计算其运输成本预算额，并编制企业运输成本弹性预算表，如表所示。项目单位变动成本

/（元/吨千米）不同运输量的成本预算额/万元210万吨千米230万吨千米250万吨千米270万吨千米290万吨千米变动运输成本燃料费0.8168184200216232维修费0.5105115125135145轮胎费0.6126138150162174其他费用0.48492100108116小计2.3483529575621667固定运输成本运输工具折旧费7.57.57.57.57.5保险费11111人工费55555其他费用1.51.51.51.51.5小计1515151515合计498544590636682此外，该弹性预算还可用公式表示为，即固定运输成本为15万元，且计划运输量每增加1万吨千米，运输成本预算额都会相应增加2.3万元。【学生】聆听（二）零基预算法零基预算法是指在不考虑基期物流成本的基础上，从零开始对各项物流成本的合理性、必要性和预算额的大小进行分析和审议，进而确定各项物流成本预算额，编制物流成本预算的方法。与传统的增量预算法相比，零基预算法不会受到基期物流成本的限制，因而可以帮助企业剔除不合理的物流成本，有利于节省成本开支，提高资金利用率。但是，采用零基预算法编制物流成本预算，需要耗费较长的时间和较多的人力、物力，因此，企业一般每隔几年或在物流业务产生较大变化时才采用这种方法。【提示】“增量预算法是指以基期物流成本为基础，结合预算期业务量及相关影响因素的变动情况，通过调整原有物流成本额的方式编制物流成本预算的方法。”采用零基预算法编制物流成本预算的步骤如下：（1）提出物流成本预算目标。各物流部门根据本企业在预算期内的总体经营目标和部门工作任务，提出预算期内所需支出的费用项目及其具体金额。（2）对费用项目进行排序。根据每个费用项目的必要性来确定不同费用项目的重要程度，或通过成本收益分析法计算、分析各费用项目的成本收益率，并据此确定不同费用项目的优先等级。【提示】“成本收益率是反映单位成本所获得收益的指标。其计算公式为：成本收益率

=

项目收益/项目成本。在零基预算法中，成本收益率较高的费用项目应排在成本收益率较低的费用项目之前。”分配资金，落实预算。根据各费用项目的优先等级，合理分配企业物流活动的预算资金或其他经济资源，既要保证优先费用项目的资金需要，又要保证预算期内各项物流活动的协调发展。在非必要费用项目之间分配成本预算时，可以成本收益率为权数进行合理分配。【例题分析】教师讲解实例，并进行分析解读【题目】某企业的物流部门根据利润目标、销售目标、成本目标和物流经营任务，提出了预算期内各费用项目所需资金的数额，如表所示。费用项目金额/元员工固定工资300

000设施设备折旧费80

000材料采购费50

000仓库保管费40

000广告宣传费400

000物流信息费130

000合计1

000

000同时，该企业根据历史资料，列出了广告宣传费和物流信息费的平均成本、平均收益和成本收益率，如表所示。费用项目平均成本/元平均收益/元成本收益率广告宣传费20

000300

00015物流信息费40

000400

00010【问题】如果该企业可供物流部门使用的资金为770

000元，试采用零基预算法编制2022年的物流成本预算。【解答】（1）提出物流成本预算目标。根据资金明细表可知该物流部门的费用项目及其所需资金情况；同时，根据上述材料可知，该企业分配给该物流部门的物流成本预算总额为770

000元。（2）根据有关历史资料，对各费用项目进行成本收益分析，并排列各费用项目的顺序。材料采购费、仓库保管费属于变动物流成本，是完成计划物流活动必不可少的开支，必须全额保证，应当列为第一层次。员工固定工资、设施设备折旧费属于约束性固定成本（即不受管理者短期决策行为影响的固定成本），是企业维持正常经营必不可少的开支，可列为第二层次。广告宣传费和物流信息费属于酌量性固定成本（即管理者可通过短期决策来调控的固定成本），根据广告宣传费和物流信息费的成本与收益表可知，广告宣传费的成本收益率为15，物流信息费的成本收益率为10。这表明在成本额相等的条件下，广告宣传费带来的收益要高于物流信息费。因此，可将广告宣传费列为第三层次，将物流信息费列为第四层次。（3）分配现有资金并落实预算，分配结果如表所示。费用项目优先级预算费用/元材料采购费第一层次50

000仓库保管费40

000员工固定工资第二层次300

000设施设备折旧费80

000以上费用合计470

000广告宣传费第三层次物流信息费第四层次所有费用合计770

000【学生】聆听（三）滚动预算法又称连续预算法，是指根据上期的预算完成情况编制下期预算，并将预算期逐期向前连续滚动，持续更新预算内容的方法。采用滚动预算法时，预算期不受会计年度的限制且预算期长度是固定不变的，有利于管理者了解预算期内的总体物流成本预算以及近期比较详细的物流成本预算，从而有效规避预算滞后、管理者短视决策等问题。此外，企业可以对预算做出调整和修正，以适应实际情况的变化，从而提高预算的科学性和有效性。企业采用滚动预算法编制物流成本预算时，通常以一个年度为预算期，详细分析和编制前几个月的预算，而笼统概括后几个月的预算。每结束一个季度，就结合新的情况来修订、调整后一个季度的预算，使之逐渐细化。同时，在原有的预算期末补充一个季度的预算，使预算期始终保持12个月的时间跨度，并逐期向后滚动，如图所示。采用滚动预算法编制物流成本预算的示意图（四）概率预算法概率预算法是指对具有不确定性的物流成本项目，估计其可能出现的价值条件及概率，并在计算期望值的基础上编制物流成本预算的方法。在实际经营中，影响企业生产经营活动的不确定性因素有很多。例如，市场条件、相关政策等因素的变动，可能导致企业业务量、产品价格、生产成本等变量的变动。因此，企业需要根据客观条件的变化，估计各种影响因素的变动范围和出现在各变动范围的概率，并结合概率对各变量进行调整，计算期望值，从而编制物流成本预算。采用概率预算法时，企业考虑的问题比较全面，更符合实际情况，但概率的确定容易受主观因素的影响，从而影响预算结果的准确性。【学生】聆听、理解、记忆利用讲授法和实例分析法，让学生了解并掌握物流成本预测的方法同步案例（10min）【教师】讲解同步案例“K公司的物流成本预算”，并要求学生掌握采用滚动预算法编制物流成本预算2021年12月末，K公司根据其2021年的实际物流成本和对2022年物流成本变动的预测结果，编制了物流成本预算表，如表所示。物流成本2021年实际数/元预计增长率/%2022年预算数/元自营物流成本第一季度1月8

000−57

6002月9

00059

4503月9

00069

540小计26

00026

590第二季度32

000533

600第三季度35

000637

100第四季度27

000628

620合计120

000125

910委托物流成本第一季度1月6

000−35

8202月7

000−36

7903月7

000−46

720小计20

00019

330第二季度22

000−520

900第三季度24

000−423

040第四季度24

000−223

520合计90

00086

790总计210

000212

7002022年第一季度末，K公司根据2021年第二、三、四季度和2022年第一季度的实际物流成本，编制了2022年第二、三、四季度和2023年第一季度的物流成本预算表，并对2022年第二季度的物流成本预算进行了调整和细化，如表所示