zb工程经济分析基本要素717

第三章

投资、成本、

收入与利润引入：请同学思考：对工程项目进行经济评价和方案选优的依据是什么？那么，都会涉及到那些方面呢？主要内容3.1工程项目投资及构成3.2工程项目成本与费用3.3销售收入税金及附加3.4投资收益、利润及利润分配方案经济效果反映在整个寿命期内就是资金流入、流出的状况，分析现金流量及其构成要素是工程经济学要做的基础工作。项目进行经济评价和方案优选的基础是项目的现金流量。每个备选方案由于产品方案、工艺方案、建设方案、筹资方案和经济方案等不同，各自的现金流也不相同。现金流量构成的基本要素投资经营成本销售收入税金等51.总投资概念：一般指工程筹建开始到项目全部竣工投产为止所需要的全部资金投入。即指为实现预定生产经营计划而预先垫付的资金。一、总投资的概念及构成3.1工程项目的投资及构成—现金流出项请思考：你认为投资指的是什么，用来做什么？2.总投资构成建设项目总投资流动资金建设投资建设期利息工程费用工程建设其他费用预备费设备及工器具购置费建筑安装工程费土地使用费与项目建设有关的其他费用与未来企业生产经营有关的其他费用基本预备费涨价预备费静态投资部分动态投资部分设备购置费设备原价设备运杂费进口设备原价国产非标准设备原价国产设备原价设备工器具投资工器具及生产家具购置费装卸费运输费包装和包装材料费采购及仓库保管费二、设备、工器具投资设备及工、器具购置费用：由设备购置费和工具、器具及生产家具购置费组成的，它是固定资产投资中的静态部分。其占投资费用比例的大小，意味着生产技术的进步和资本有机构成的程度固定资产的标准：使用年限在一年以上，单位价值在规定的限额以上1、设备购置费：指为建设项目购置或自制的达到固定资产标准的各种国产或进口设备、工具、器具的购置费用。设备购置费=设备原价+设备运杂费2、工具、器具及生产家具购置费是指新建或扩建项目初步设计规定的，保证初期正常生产必须购置的没有达到固定资产标准的设备、仪器、工卡模具、器具、生产家具和备品备件等的购置费用。

计算公式：

工具、器具及生产家具购置=设备购置费×定额费率

一般以设备购置费为计算基数，按照部门或行业规定的工具、器上及生产家具费率计算。三、建筑安装工程投资建筑安装工程费：由建筑工程费、安装工程费两部分构成。根据建标[2013]第44号文，划分为人工费、材料费、施工机具使用费、企业管理费、利润、规费和税金七大部分。（各部分详细组成见下图）人工费材料费施工机械使用费建筑安装工程费直接费措施费间接费直接工程费1.管理人员工资2.办公费3.差旅交通费4.固定资产使用费5.工具用具使用费6.劳动保险费和职工福利7.劳动保护费8.检验试验费9.工会经费10.职工教育经费11.财产保险费12.财务费13.税金及其他企业管理费规费1.工程排污费2.社会保障费3.住房公积金4.危险作业意外伤害保险利润税金1.营业税2.城市建设维护税3.教育附加费4.地方教育附加1.环境保护费2.文明施工费3.安全施工费4.临时设施费5.夜间施工增加费6.二次搬运费7.大型机械进出场及安拆费8.混凝土、刚劲混凝土模板及支架费9.脚手架搭拆费10.已完工程及设备保护费11.施工排水、降水费施工现场的费用企业组织管理的费用直接构成工程实体旧：已作废1.计时工资或计件工资2.奖金3.津贴、补贴4.加班加点工资5.特殊情况下支付的工资1.分部分项工程费人工费1.材料原价2.运杂费3.运输损耗费4.采购及保管费①折旧费②大修理费③经常修理费④安拆费及场外运费⑤人工费⑥燃料动力费⑦税费材料费1.施工机械使用费2.仪器仪表使用费施工机具使用费1.管理人员工资2.办公费3.差旅交通费4.固定资产使用费5.工具用具使用费6.劳动保险和职工福利费7.劳动保护费8.检验试验费9.工会经费10.职工教育经费11.财产保险费12.财务费13.税金14.其他2.措施项目费建筑安装工程费企业管理费3.其他项目费利润规费税金①养老保险费②失业保险费③医疗保险费④生育保险费⑤工伤保险费1.社会保险费2.住房公积金3.工程排污费1.营业税2.城市维护建设税3.教育费附加4.地方教育附加建标[2013]第44号文规定（一）人工费1.含义：按工资总额构成规定，支付给从事建筑安装工程施工的生产工人和附属生产单位工人的各项费用。2.人工费（日工资单价）的组成：（5项）（1）计时工资或计件工资：按计时工资标准或对已做工作按计件单价支付给个人的劳动报酬。（2）奖金：对超额劳动或增收节支支付给个人的劳动报酬。（3）津贴补贴：为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原因支付给个人的津贴，以及为了保证职工工资水平不受物价影响支付给个人的物价补贴。如流动施工津贴、高温（寒）作业临时津贴、高空津贴等。（4）加班加点工资：按规定支付的在法定节假日工作的加班工资和在法定日工作时间外延时工作的加点工资。（5）特殊情况下支付的工资：根据国家法律、法规和政策规定，因病、工伤、产假、计划生育假、婚丧假、事假、探亲假、定期休假、停工学习、执行国家或社会义务等原因，按计时工资标准或计时工资标准的一定比例支付的工资。（二）材料费1.含义：施工过程中耗费的原材料、辅助材料、构配件、零件、半成品或成品、工程设备的费用。（构成工程实体的一次性消耗费用）2.材料费（材料单价）的组成：（4项）（例如：C30混凝土的价格组成）（1）材料原价：材料、工程设备的出厂价格或商家供应价格。（2）运杂费：材料、工程设备自来源地运至工地仓库或指定堆放地点所发生的全部费用。（3）运输损耗费：材料在运输装卸过程中不可避免的损耗。（4）采购及保管费：为组织采购、供应和保管材料、工程设备的过程中所需要的各项费用，包括采购费、仓储费、工地保管费、仓储损耗。◆工程设备：构成或计划构成永久工程一部分的机电设备、金属结构设备、仪器装置及其他类似的设备和装置。（三）施工机具使用费（例反铲式挖掘机、小型起重吊装设备）1.含义：施工作业所发生的施工机械、仪器仪表使用费或其租赁费。2.施工机械使用费（台班单价）的组成：（7项）（1）折旧费：施工机械在规定的使用年限内，陆续收回其原值的费用。（2）大修理费：施工机械按规定的大修理间隔台班进行必要的大修理，以恢复其正常功能所需的费用。（3）经常修理费：施工机械除大修理以外的各级保养和临时故障排除所需的费用。包括为保障机械正常运转所需替换设备…摊销和维护费用，…保养费用等。（4）安拆费及场外运费：安拆费指施工机械（大型机械除外）在现场进行安装与拆卸所需的…试运转费用以及机械辅助设施的折旧、搭设、拆除等费用；场外运费指施工机械整体或分体自停放地点运至施工现场或由一施工地点运至另一施工地点的运输、装卸…等费用。（5）人工费：机上司机（司炉）和其他操作人员的人工费。（6）燃料动力费：施工机械在运转作业中所消耗的各种燃料及水、电等。（7）税费：施工机械按照国家规定应缴纳的车船使用税、保险费及年检费等。说明：1-4点：费用发生与机械使用与否关系不大5、6点；与机械是否使用关系密切；第7点，是按照国家规定缴纳的。在索赔的过程中要根据机具是承包商自有还是租赁，分清相关费用由谁承担。3.仪器仪表使用费◆工程施工所需使用的仪器仪表的摊销及维修费用。（四）企业管理费企业管理费是指建筑安装企业组织施工生产和经营管理所需的费用，包括：（14项）（1）管理人员工资：按规定支付给管理人员的计时工资、奖金、津贴补贴、加班加点工资及特殊情况下支付的工资等。（2）办公费：企业管理办公用的文具、纸张、账表、印刷、邮电、书报、办公软件、现场监控、会议、水电、烧水和集体取暖降温等费用。（3）差旅交通费：职工因公出差、调动工作的差旅费、住勤补助费，市内交通费和误餐补助费，…工地转移费…。（4）固定资产使用费：管理和试验部门及附属生产单位使用的属于固定资产的房屋、设备仪器等的折旧、大修、维修或租赁费。（5）工具用具使用费：施工企业生产和管理使用的不属于固定资产的工具、…交通工具和检验、…消防用具等的购置、维修和摊销费。（6）劳动保险和职工福利费：由企业支付的职工退职金、按规定支付给离休干部的经费，集体福利费、夏季防暑降温、冬季取暖补贴、上下班交通补贴等。（7）劳动保护费：企业按规定发放的劳动保护用品的支出。如…手套、防暑降温饮料以及…的保健费用等。（8）检验试验费：施工企业按照有关标准规定，对建筑以及材料、构件和建筑安装物进行一般鉴定、检查所发生的费用。◆包括：自设试验室进行试验所耗用的材料等费用。◆不包括：新结构、新材料的试验费，对构件做破坏性试验及其他特殊要求检验试验的费用和建设单位委托检测机构进行检测的费用。◆施工企业提供的具有合格证明的材料，进行检测其结果不合格的，该检测费用由施工企业支付。（9）工会经费：企业按《工会法》规定的全部职工工资总额比例计提的工会经费。（10）职工教育经费：企业为职工进行专业技术和职业技能培训，专业技术人员继续教育、职工职业技能鉴定、职业资格认定以及根据需要对职工进行各类文化教育所发生的费用。（11）财产保险费：施工管理用财产、车辆保险费用。按职工工资总额的规定比例计提！（12）财务费：企业为施工生产筹集资金或提供预付款担保、履约担保、职工工资支付担保等所发生的各种费用。（13）税金：企业按规定缴纳的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等。（14）其他：包括技术转让费、技术开发费、投标费、业务招待费、绿化费、广告费、公证费、法律顾问费、审计费、咨询费、保险费等。工程建设其他费用是指从工程筹建起到工程竣工验收交付使用止的整个建设期间，除建筑安装工程费用和设备、工器具购置费用以外的，为保证工程建设顺利完成和交付使用后能够正常发挥效用而发生的各项费用的总和。工程建设其他费用，按其内容可分为三类：第一类指土地使用费；第二类指与工程建设有关的其他费用；第三类指与未来企业生产经营有关的其他费用。四、工程建设其他费用工程建设其他费用建设单位管理费可行性研究费勘察设计费研究试验费环境影响评价劳动安全卫生评价费临时设施费建设工程监理费工程保险费引进技术和进口设备其他费特殊设备安全监督检验费市政公用设施费建设用地费农用土地征用费：土地补偿费、安置补助费、土地投资补偿费等组成取得国有土地使用费：土地出让金、城市建设配套费、拆迁补偿与临时安置补助与项目建设有关的其他费用联合试运转费生产准备费办公和生活家具购置费与未来企业生产经营有关的其他费用1.基本预备费基本预备费是指在初步设计及概算内难以预料的工程费用。又称为工程建设不可预见费。主要指设计变更及施工过程中可能增加工程量的费用。内容包括：在批准的初步设计范围内，技术设计、施工图设计及施工过程中所增加的工程费用；（如：设计变更、局部地基处理等增加的费用）一般自然灾害造成的损失和预防自然灾害所采取的措施费用。实行工程保险的工程项目该费用应适当降低；竣工验收时为鉴定工程质量对隐蔽工程进行必要的挖掘和修复费用。（如：砼的破坏性实验）五、预备费预备费包括基本预备费和涨价预备费2．涨价预备费涨价预备费：是对建设工期较长的项目，由于建设期内可能发生材料、设备、人工等价格上涨引起投资增加，工程建设其他费用调整，利率、汇率调整等，需要事先预留的费用，也称为价格变动不可预见费。六、建设期利息1、建设期利息是指项目在建设期内因使用债务资金而（在建设期内）支付的利息，计入项目总投资，在投资预算中单列，项目竣工投产后，计入固定资产原值，计提折旧。称为“资本化利息”在偿还债务资金时，这部分利息也作为本金，计算项目投入使用后各期的利息。融资主体在贷款时发生的手续费、承诺费、管理费、信贷保险费等融资费用，原则上应按债权人的要求计算，并计入建设期利息；对于分期建设的项目，应注意按各期投产时间分别停止借款费用的资本化，即投产后继续发生的借款费用不作为建设期利息计入固定资产原值，而是作为运营利息计入总成本费用。在项目经济分析中：（1）假定各种债务资金均在年中支用，即当年借款支用额按半年计息，上年借款按全年计息。（2）按照复利方式计算建设期利息，用有效年利率按年计息。2、建设期利息的计算：例：某新建项目，建设期为3年，在建设期第一年借款300万元，第二年400万元，第三年300万元，每年借款平均支用，年实际利率5.6%，用复利法计算建设期借款利息。解：建设期各年利息计算如下：即到建设期末，累计借款本利为：1086.53万元，其中建设期利息为：8.4+28.47+49.66=86.53万元。七、流动资金1.含义：

工程项目投产前预先垫付、投产后生产经营过程中用于购买原材料、燃料动力、备品、备件，支付工资和其他费用以及在产品、半成品、产成品等所需的周转资金。在项目寿命周期结束时以货币资金形式收回。3、相关概念解释应收账款：指企业对外销售商品、提供服务尚未收回的资金。预付账款：指企业为购买各类材料、半成品或服务所预先支付的款项。存货：指企业再生产经营过程中持有的以备出售或仍处在生产或提供劳务过程中将消耗的材料物料等。流动负债：在1年（含1年）或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务。现金：为维持正常的生产运营必须预留的货币资金。项目总投资建设投资工程费用基本预备费涨价预备费预备费建设期利息流动资金投资建筑工程费设备购置费安装工程费土地征用及补偿费勘查设计费联合试运转费。。。。。。土地使用权、技术转让费（专利权、非专利技术）商标、商誉其它无形资产职工培训费开办费样品样机购置及生产准备费开荒费。。。。。。固定资产无形资产其他资产工程建设其他费用流动资产八、总投资形成的资产1、固定资产（FixedAssets）（1）固定资产概念：使用期限较长（一年以上），单位价值在规定的标准以上，在生产过程中为多个生产周期服务，在使用过程中保持原来的物质形态的资产。（2）折旧：为更新固定资产而补偿固定资产价值损耗的会计手段。在投资项目寿命期（或计算期）内，不是项目的现金流出，但是，是成本的一部分。（3）固定资产原值：建设项目建成或投产时核定的价值（4）固定资产净值=固定资产原值－累计折旧额（5）期末残值：寿命期末的固定资产残余价值可回收，作为期末的现金流入残值率：与机械2%，掘进机械5%，特大型机械3%，中小型机械4%2.无形资产、其他资产（递延资产或长期待摊费用）概念：能为企业长期提供某种权利或利益但不具有实物形态的资产。（无独立实体，又依托于实体，具有排他性）包括专利、著作权、版权、商标、专利、非专利技术等其价值在服务期内逐年摊销，摊销费计入成本概念：项目筹建期内，集中发生除固定资产投资和无形资产投资以外的各项费用所形成的资产。包括生产准备及开办费、租赁固定资产改良费等在规定年限内平均摊销，摊销费计入成本摊销费不是实际现金流动，不能计入现金流出3、流动资产（1）流动资产定义指可以在一年或超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产。包括存货、应收账款、预付账款、短期投资、存款和现金等。（2）流动资金定义指项目建成后保证其生产经营活动得以正常进行所必须的资金。（3）根据其在再生产过程中的价值形态分为：储备资金（原材料、燃料等）生产资金（在制品、半成品、待摊费用）成品资金（产成品、外购品等）结算资金（应收、预付帐款等）货币资金（备用金、现金、银行存款等）1.企业会计制度中成本与费用都是企业经济资源的耗费，但二者之间有本质的区别。（1）成本与企业特定资产或劳务相关，是企业为取得某种资产或劳务所付出代价的量度。成本不能抵减收入，只能以资产的形式反映在资产负债表中.（2）费用则与特定期间相关，而与生产哪种产品无关，是为取得收入而发生的资源耗费金额。费用则必须冲减当期的收入反映在利润表中。3.2工程项目运营期成本与费用一、成本与费用概念2.工程经济分析中不严格区分费用与成本，均视为现金流出（折旧费和摊销费是成本不是现金流出）（1）工程经济分析中的费用和成本是对未来的预测结果，有不确定性（2）工程经济分析中，对费用和成本的计量一般针对某一投资项目或技术方案的实施结果。（3）根据分析计算的需要，引入一些财务会计中所没有的成本概念，如机会成本、沉没成本等。

机会成本——使用某种资源时，所放弃的该种资源在另一投资中能够获得的最大收益。沉没成本——指过去已经支出而现在无法得到补偿的成本。它对企业经营决策不起决定作用。

对项目的现金流量没有影响1、企业会计制度：总成本费用生产成本期间费用营业/销售费用管理费用财务费用3、企业会计制度和财务评价中对成本和费用的处理2、财务评价：总成本费用折旧摊销利息（运营期）经营成本经营成本=总成本费用－折旧费－摊销费－利息经营成本都包括什么？二、工程项目成本费用的构成工程项目成本费用估算方法生产成本加期间费用估算法生产要素估算法工程项目成本费用：项目投入使用后，在运营期内为生产产品或提供服务所发生的全部费用。其中，生产成本加期间费用估算法中，工程项目的成本费用等于生产成本加上期间费用。企业会计制度中成本与费用都是企业经济资源的耗费，但二者之间有本质的区别。（1）成本与企业特定资产或劳务相关，是企业为取得某种资产或劳务所付出代价的量度。（2）费用则与特定期间相关，而与生产哪种产品无关，是为取得收入而发生的资源耗费金额。直接体现为当期损益。生产成本又称为制造成本：是企业在生产经营过程中实际消耗的直接材料费、直接工资、其他直接支出和制造费用。1.直接材料费：是指在生产过程中，直接消耗于产品生产的各种物资的费用，如原材料、辅助材料、设备零配件、外购半成品、燃料、动力、包装物等。2.直接工资：是指在生产过程中直接从事产品生产人员的工资、奖金、津贴和补贴等工资性支出。3.其他直接指出：是指直接从事产品生产人员的职工福利费等。4.制造费：是指企业各个生产单位（分厂、车间、工程处等）为组织和管理生产所发生的各项费用，如生产单位管理人员工资、职工福利、折旧费、维护修理费、租赁费（不含融资租赁费）、办公费等。（一）生产成本的构成直接材料费、直接工资、其他直接支出构成产品的直接成本；制造费用则构成产品的间接成本。生产成本=直接成本＋间接成本（二）期间费用的构成期间费用是指在一定会计期间发生的与产品生产无直接关系的管理费用、财务费用和营业费用。期间费用不计入产品的生产成本，直接体现为当期损益。1、管理费用。指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的费用。管理费用一般发生在企业的行政管理部门，如工厂、公司一级的费用。2、财务费用。指企业在筹集生产经营所需资金等理财活动中发生的各项费用，包括利息支出、汇兑损失以及金融机构手续费用。3、销售费用。是指企业在销售商品过程中发生的费用。包括运输费、装卸费、展览费、广告费等，以及为销售本企业产品而专设的销售机构的职工工资、福利费、业务费用、折旧费、修理费等经营费用。（三）产品成本费用之间的关系图示

计算公式：总成本（费用）=生产成本＋财务费用＋管理费用＋销售费用总成本费用期间费用财务费用管理费用销售费用生产成本直接成本直接人工直接材料、直接燃料和动力费其它直接费用（含折旧）间接费成本（制造费用）间接人工间接材料其它间接费用（含折旧）可变成本企业行政管理部门为管理和组织经营活动所发生的各项费用是指为筹集资金而发生的各项费用，包括利息、银行手续费等销售商品过程中发生的费用固定成本为组织和管理生产所发生的三、有关成本概念1、固定成本

在一定产量范围内不随产量变动而变动的费用。如管理人员工资、差旅费、设备折旧费、办公费用、利息支出等。特点：

1）其总额在一定时期和一定业务量范围内不随产量的增加而变动；

2）就单位产品成本而言，其中的固定成本部分与产量的增减成反比，即产量增加时，单位产品的固定成本减少。2、可变成本——总成本中随产量变动而变动的费用，例如直接原材料、直接人工费、直接燃料和动力费及包装费等。特点：1）其变动成本总额随产量的增加而增加。2)就单位产品成本而言，变动成本部分是固定不变的。二、工程经济中成本费用的估算（重点）引：工程经济分析发生在工程使用之前，按生产成本加期间费用估算法较难，因此，为便于计算，通常采用生产要素估算法估算总成本费用。（一）总成本费用计算公式工程经济中将工资及福利、折旧费、修理费、摊销费、利息支出进行归类后分别列出，另设一项“其他费用”将制造费、管理费、财务费用和营业费中扣除工资及福利、折旧费、修理费、摊销费、维简费、利息支出后的费用列入其中，这样，

1、生产要素按经济性质分为九类：①外购原材料；②外购燃料动力；③工资及福利费；④修理费；⑤折旧费；⑥维简费；⑦摊销费；⑧利息支出；⑨其他费用。2、总成本费用=①+②+....+⑨优点：不必计算内部生产各环节成本转移，也较容易计算可变成本和固定成本。（二）各要素的计算1、外购原材料成本的计算1）年产量的测定：可根据设计的生产能力和投产期各年的生产负荷加以确定；2）单位产品原材料成本：依据原材料消耗定额和单价确定。3）为简化计算，可选取耗用量较大的主要原材料为对象，根据有关规定、原则和经验数据进行估算。2、外购燃料动力成本的计算3、工资及福利费的计算（2）福利费：主要包括职工的保险费、医药费、医疗费、职工生活困难补助以及按国家规定开支的其他职工福利支出，但不包括职工福利设施支出。一般按职工工资总额的一定比例提取。（1）一是按整个企业职工定员数和人均年工资额计算年总工资；二是按不同的工资级别对职工进行划分，分别估算同一级别职工的工资，再汇总。4、折旧计算（重点）折旧概念:是指在固定资产的使用过程中，随着资产损耗而逐渐转移到产品成本费用中的那部分价值。作用：将折旧费计入成本费用是企业回收固定资产投资的一种手段。影响：利用会计手段，把以前（建设期）发生的一次性支出，在生产经营期的各年度中进行分摊，以核算当年应缴付的所得税和可以分配的利润。折旧费包括在制造费用、管理费用、营业费用中。

为保证国家正常的税收来源，防止企业多提和快提折旧费，现行财务制度对折旧方法和折旧年限均有明确规定。对各类固定资产折旧年限规定了一个最高限和最低限。（1）折旧概念理解:（2）计提折旧固定资产范围房屋、建筑物在用的机械设备、仪器仪表、运输车辆、工器具季节性停用和在修理停用的设备以经营租赁方式租出的固定资产以融资租赁方式租入的固定资产折旧方法直线折旧法加速折旧法年限平均法工作量法年数总和法双倍余额递减法（3）折旧方法【例3－1】某类固定资产原值为120,000元，估计残值为原值的5%，估计使用年限为20年，求年折旧额。1）平均年限法：根据固定资产原值、规定的折旧年限和残值逐年等额计算折旧额。年折旧率=（1-预计净残值率）/折旧年限年折旧额=固定资产原值×年折旧率解：年折旧额=120000×1－5%20=5700（元）

2）工作量法：根据固定资产原值、规定的使用寿命期限内应完成的工作量和预计报废时的残值，按实际完成的工作量计算折旧额。每计量单位折旧额相等。一般用于计算某些专业设备和交通运输车辆的折旧。计算公式：单位工作量折旧额=（原值-残值）/额定总工作量年折旧额=单位工作量折旧额×年工作量里程、工作小时、单位产出【例3－2】某厂一设备预计使用8年，原价为120万元，残值为8万元，估计可以工作44,800小时，每年实际工作时数为5200、5800、6800、4800、3600、5400、6000、7200小时，试计算各年折旧费用。解：单位工作量折旧额=（固定资产净值－残值）／预计使用年限内完成的总工作量=（120－8）/44

800=0.0025万元＝25（元）各年折旧费用分别为：25×5200=;

25

×5800=;…..3）加速折旧法又称递减折旧法，是指在固定资产使用初期提取折旧较多，在后期提取较少，使固定资产价值在使用年限内尽早得到补偿的折旧计算方法。它是一种鼓励投资的措施，即国家先让利给企业，加速回收投资，增强还贷能力，促进技术进步。因此只对某些确有特殊原因的工程项目，才准许采用加速折旧法计提折旧。a）双倍余额递减法：根据固定资产原值、残值并按固定的百分比计算各年折旧额。具体的指在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固定资产账面净值和双倍的直线法折旧率计算固定资产各年折旧。但是，达到固定资产使用年限的前两年内，要将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。计算公式：年折旧率=

2/折旧年限×

100%年折旧额=

固定资产净值

×

年折旧率最后两年折旧额＝（固定资产净值－期末残值）/2特点：折旧率不变、折旧基数递减。【例】3-3：某台设备原始价值为1000000元，预计残值为40

000元，折旧年限为10年，试用双倍余额递减法计算各年的折旧额。

解：根据双倍余额递减法对固定资产进行折旧的计算方法，首先计算双倍余额递减法年折旧率，计算如下:

年折旧率=2/10

×

100%=20%

52具体计算公式：年折旧率=

(折旧年限-已使用年限)/[折旧年限×（折旧年限+1）/2年折旧额=（固定资产原值-固定资产残值）×年折旧率b）年数总和法：以固定资产原值扣除预计净残值后的余额为基数，按逐年递减的折旧率计提折旧；即年折旧率＝尚可使用年数/预计使用年限的年数总和特点：折旧基数不变，折旧率递减例如：对于一个折旧年限为4年，原值为11

000元，净残值为1000元的固定资产，用“年数总和法”计算折旧时，第一年的折旧额为：（11000－1000）×

4/（1+2+3+4）=4000（元）

第二年的折旧额为：（11000－1000）×3/（1+2+3+4）=3000（元）【例】3-4：某台设备原价120000元，残值为6000，折旧年限为7年，试计算各年的折旧额。

【解】首先计算折旧总额，即折旧总额=120000－6000=114000(元)其次计算年数总和，即年数总和=7+6+5+4+3+2+1=7×（7+1）/2=28(年)习题1.某公司以20万元购进一台新轿车，按规定使用年限为8年，残值率为2%，每年行驶的里程数如下表，计算各年应该提取的折旧额是多少？结论：无论哪种方法，只要折旧年限相同，所取净残值率也相同，那么，在设定的折旧年限内，总折旧额是相同的习题3：某公司甲项设备原价为60000元，预计使用寿命为5年，预计净残值为3000元，预计净残值率为5%，请根据资料采用年数总和法计算甲项设备的年折旧额和年折旧率。习题4：某公司甲项设备原价为60000元，预计使用寿命为5年，预计净残值为3000元，预计净残值率为5%，请根据资料采用双倍余额递减法计算甲项设备的各年折旧额。6、摊销费计算

是指无形资产和递延资产在一定期限内分期摊销的费用。采用直线法摊销。无残值。无形资产(IntangibleAssets)是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于无形资产。有法定年限和受益年限的取短者，无法定年限取合同或申请年限均无者按不少于10年的年限；

5、修理费计算（略）：按折旧费的一定百分比算。在进行现金流量分析时，折旧费和摊销费既不属于现金流量也不属于现金流出。递延资产：指不能全部计入当期损益，应当在以后年度内分期摊销的各项费用。递延资产实质上是一种费用，但由于这些费用的效益要期待于未来，并且这些费用支出的数额较大，是一种资本性支出，其受益期在一年以上，若把它们与支出年度的收入相配比，就不能正确计算当期经营成果，所以应把它们作为递延处理，在受益期内分期摊销。它与固定资产和无形资产相比有其共同点；都是受益期跨越未来若干个会计期间，其价值逐步转移到未来各期的费用中。递延资产主要包括：开办费、筹备费、租赁资产改良支出等7、运营期利息的计算是指筹集资金而发生的各项费用，包括运营期间发生的利息净支出，即在运营期所发生的建设投资借款利息和流动资金借款利息（属于短期借款）之和。（1）建设投资借款还本付息估算

①还本付息的资金来源利润固定资产折旧摊销费其他还款资金

②还本付息额的计算（重点）

1）等额还本付息

a.定义指在还款期内，每年偿付的本金利息之和是相等的，但每年支付的本金数和利息数均不相等。

b.步骤a）计算建设期末的累计借款本金与资本化利息之和.b）根据等值计算原理，采用资金回收系数计算每年等值的还本付息额度A.

A=建设期末的累计借款本金与资本化利息之和×(A/P,i,n)(A/P,i,n)=i（1＋i）n/｛（1＋i）n－1｝c)计算每年应付的利息每年应支付的利息=年初借款余额×年利率其中：年初借款余额=还款起始年初借款余额（含支付的建设期利息）

－本年之前各年偿还的本金累计d)计算每年偿还的本金本年偿还的本金=A－每年支付利息c.适用范围适用于投产初期效益较差，而后期效益较好的项目。d.相关例题例题：已知某项目建设期末贷款本利和累计为1000万元，按照贷款协议，采用等额还本付息的方法分5年还清，已知年利率为6%。求该项目还款期每年的还本额、付息额和还本付息总额。解：每年的还本付息总额A=P×（A/P,6%,5）=1000×0.2374=237.4（万元）还款期各年的还本额、付息额和还本付息总额见下表。单位：万元12342）等额还本、利息照付a.定义：指在还款期内每年等额偿还本金，而利息按年初借款余额和利息率的乘积计算，利息不等，而且每年偿还的本利和不等。b.步骤a)计算建设期末的累计借款本金与资本化利息之和.b)计算在指定偿还期内，每年应偿还的本金AA=建设期末的累计借款本金与资本化利息之和/nn为贷款的偿还期（不包括建设期）

c)计算每年应付的利息额年应付利息=年初借款余额×年利率

d)计算每年的还本付息额总额年还本付息总额=A＋年应付利息c.适用范围此方法适用于投产初期效益好，有充足现金流的项目。d.相关例题例题：以上一例题为例，求在等额还本、利息照付方式下每年的还本额、付息额和还本付息总额。

解：每年的还本额A=1000/5=200（万元）还款期各年的还本额、付息额和还本付息总额见下表。（2）流动资金借款还本付息估算是在企业的生产和销售环节中周转使用，虽然其物质形态不断发生转化，但其价值量具有长期的稳定性，通常不会因为生产经营的延续增加或减少。基于这一原因，流动资金借款在生产经营期内只计算每年所支付的利息，本金通常是在项目寿命期最后一年一次性偿还，也可在建设投资借款偿还后安排。年流动资金借款利息=年初流动资金借款余额×流动资金借款年利率8、其他费用计算在工程经济分析中，一般可根据成本中的原材料、燃料动力成本、工资及福利费、折旧费、维简费、修理费及摊销费之和的一定百分比计算，并按照同类企业的经验数据加以分析。经营成本费用是项目评价特有的概念，用于项目评价的现金流量的分析。总成本费用折旧费、摊销费利息支出外购原材料、燃料及动力费工资、福利修理费其他费用经营成本经营成本=外购原材料、燃料及动力费+工资及福利+修理费+其他费用经营成本=总成本费用-折旧费-摊销费-利息支出9、经营成本计算（重点）1）概念：经营成本指项目从总成本中扣除折旧费、摊销费和利息支出以后的成本。2）公式：3）工程经济分析中经营成本作为独立的现金流出经济分析考察的是特定经济系统的实际现金流入与流出，产品销售成本中已包含折旧费、摊销费和利息支出，而折旧是对固定资产投资的价值补偿，并不是真正发生的现金流出，固定资产投资已计入现金流出，如再将折旧计入现金流出会造成现金流出的重复计算；同样，摊销费也是以前建设投资支出的分摊，只是一种内部的现金转移，而非现金支出，为避免重复计算也不考虑。贷款利息对于项目来说是实际的现金流出，在进行企业自有资金分析时应计入支出；但在考察全部投资的经济效果时，单就项目本身而论，并不考虑资金来源问题，因此不能把它看作支出。4）折旧、摊销、利息不能作为现金流出的原因3.3、企业的销售收入、销售税金及附加一、权责发生制：

权责发生制是按照收益、费用是否归属本期为标准来确定本期收益、费用的一种方法。二、收付实现制——工程经济分析中现金流量的核算准则

收付实现制：是按照收益、费用是否在本期实际收到或付出为标准确定本期收益、费用的一种方法。又称现金制或实收实付制是以现金收到或付出为标准。二、销售收入—现金流入项1、含义：

销售收入是企业生产经营阶段的主要收入来源，是企业向社会出售商品或提供劳务取得的经济利益。

销售收入＝产品销售量×价格

2、销售收入的确定：计算销售收入需要正确估计开工率、产品（服务）的市场数据，明确产品（服务）规模以及价格的合理分析以及营业税金等。销售收入是进行利润总额、销售税金及附加和增值税估算的基础数据。按税法，销售收入不含增值税。3、销售价格的选择（1）口岸价格出口产品或间接出口产品：选择离岸价格（FOB）替代进口产品：选择到岸价格（CIF）或以口岸价格为基础，参考其他有关因素确定销售价格。（2）市场价格在该产品与外贸无关，也不是计划控制的范围则可选择先行市场价格作为项目产品销售价格；或以现行价格为基础根据供求关系调整项目产品销售价格。（3）根据预计成本、利润和税金确定价格拟建项目产品属于新产品，根据下列公式计算产品价格：当难以确定采用那一种价格时，可考虑可供选择方案中价格最低的一种作为项目产品的销售价格。三、销售税金及附加—现金流出项税金是国家依据法律对有纳税义务的单位和个人征收的财政资金。

税收是国家凭借政治权力参与国民收入分配和再分配的一种方式，具有强制性、无偿性和固定性的特点。税收是国家对各项经济活动进行宏观调控的重要杠杆。

1、税金分类税金二五三四一流转税资源税类所得税类特定目的税类财产税类1.增值税2.消费税3.营业税4.关税1.资源税2.土地使用税1.企业所得税2.个人所得税1.车船税2.房产税3.土地增值税1.固定资产投资方向调节税2.城乡维护建设税1.按征税对象分类，可将全部税收划分为流转税类、所得税类、财产税类、资源税类和行为税类五种类型。（1）流转税类——以流转额为课税对象（增值税、消费税、营业税和关税等）。（2）所得税类（收益税）——以各种所得额为课税对象（企业所得税、个人所得税）。（3）财产税类——以纳税人所拥有或支配的财产数量或者财产价值为课税对象（房产税、契税、车船税、船舶吨税等）。（4）资源税类——以自然资源和某些社会资源为征税对象（资源税、城镇土地使用税等）。（5）行为税类——以纳税人的某些特定行为为课税对象（城市维护建设税、印花税、车辆购置税等）。

税金从销售收入中扣除计入总成本费用营业税城市维护建设税及教育费附加消费税从利润中扣除土地使用税所得税印花税车船使用税资源税房产税2、销售税金及附加销售税金及附加是指应由销售产品、提供工业性劳务等负担的税金，包括：营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。增值税销项税额=不含税收入×增值税率

＝销项税额-进项税额在评价时说明采用何种计价方法。现金流量表均是按含增值税的价格设计的。财务现金流量表进项税额=外购原材料、燃料动力不含税成本×增值税率计算销售(营业)收入及生产成本的价格，是含增值税的价格计算销售(营业)收入及生产成本的价格，是不含增值税的价格（1）增值税增值税——就商品生产、流通和加工、修理、修配等各种环节的增值额征收的一种流转税。是一种价外税，是对购买者征收的一种税，销售价格中不包含增值税款。因此，增值税既不计入成本费用，也不计入销售收入。从企业角度进行投资的现金流量分析中可以不考虑增值税。某企业2007年6月的销售额为100万元，增值税适用税率为17%，该月进项税额为8万元，试求该企业1997年6月应纳增值税。增值税练习解：当期销项税额=100×17%=17（万元）应纳增值税额=当期销项税额－当期进项税额

=17－8=9（万元）10/8/2023（2）消费税是在普遍征收增值税的基础上，对一些特定的消费品或消费行为的流转额或流转量作为课税对象的一种税。消费税一般在应税消费品的生产、委托加工和进口环节缴纳，在以后的批发、零售等环节不再缴纳。从价定率计税：

应纳税额=应税消费品销售额×消费税税率从量定额计税：

应纳税额=应税消费品销售额数量×消费税税率消费税税目税率表（2009年版）营业税——对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，就其营业额征收的一种税。营业税税率：

——娱乐业适用税率：5％-20％税率——金融保险、服务业、转让无形资产、销售不动产：5％——其他行业适用税率：3％

应纳营业税额=营业额×适用税率（3）营业税例如：肯德基快餐店咸宁西路分店2002年2月的营业额为80万元，已知餐饮业使用的营业税税率为5%，请问该快餐店2002年2月应向当地税务机关缴纳多少营业税？解：应纳营业税额=营业额×税率=80×5%=4（万元）营业税税目税率表资源税类是以被开发或占用的资源为征税对象的各种税收，包括资源税、土地使用税。资源税是对在我国境内开采原油、天然气、煤炭、其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿及生产盐的单位和个人征收的一种税。资源税应纳税额的计算公式为：

应纳税额＝销售或自用资源数量×单位税额土地使用税是国家在城市、农村、城镇和工矿区，对使用土地的单位和个人征收的一种税。国家规定，对农、林、牧、渔业的生产用地和国家机关、人民团体、军队及事业单位的自用土地免征土地使用税。

（4）资源税类城乡维护建设税是为保证城乡维护和建设有稳定的资金来源而征收的一种税。凡有经营收入的单位和个人，除另有规定外都是该税种的纳税人。应纳税额=实际缴纳的消费税、增值税、营业税税