(24)-80、销售商品特殊业务的会计核算（三）

销售商品特殊业务的会计核算（三）1、合同包含多项履约义务及可变对价等复杂业务2、商品销售后经济利益不能流入企业

3、附有退货条件的商品销售4、需要安装和检验的商品销售5、以旧换新的商品销售6、短期分期收款商品销售销售商品的特殊业务

7、具有重大融资性质的分期收款商品销售

企业采用分期收款方式销售商品，如果收款期较长（一般为3年以上），则说明该项销售业务具有融资性质。3企业发出商品时借：长期应收款贷：主营业务收入

应交税费-待转销项税额

未实现融资收益4每期应确认的利息收入=不含待转销项税额的长期应收款账面价值×实际利率不含待转销项税额的长期应收款账面价值=扣除待转销项税额的“长期应收款”借方余额与“未实现融资收益”贷方余额的差额借：未实现融资收益

贷：财务费用5分期确认利息收入时：6【例1】2016年12月31日，甲公司采用分期收款方式销售F商品5件，不含增值税的价款为6000000元，适用的增值税税率为16%,该批商品的现销价格为5346000元，实际利率为6%，合同规定分三次收款，收款日期为2017年12月31日、2018年12月31日和2019年12月31日；总成本为4200000元；甲公司在各收款日均收取货款、税款共计2320000元，并开具增值税专用发票。71）2016年12月31日销售F商品：

待转销项税额=6000000×16%=960000(元)

长期应收款总额=6000000+960000=6960000(元)

借:长期应收款

6960000

贷:应交税费——待转销项税额

960000

主营业务收入

5346000

未实现融资收益

654000

借:主营业务成本

4200000

贷:库存商品

4200000

不含增值税的长期应收款账面价值

=6960000-960000-654000=5346000(元)82）2017年12月31日收取货款：借:银行存款

2

320

000

贷:长期应收款

2

320

000借:应交税费——待转销项税额

320

000贷:应交税费——应交增值税(销项税额)

320

000未实现融资收益摊销额=5346000×6%=320760(元)

借:未实现融资收益

320760

贷:财务费用

320760其余两年依此类推

8、附有售后回购条件的商品销售对于售后回购交易，因为企业享有回购权利的,表明客户在销售时点并未取得相关商品控制权,如果回购价格高于出售价格，企业应当作为融资交易进行相应的会计处理；不含税的销售价格应确认为负债，不能确认收入；回购价格与销售价格的差额实质为融资费用，应分期确认为财务费用。9

附有售后回购条件的商品销售

借：银行存款

贷：其他应付款

应交税费—应交增值税（销项税额）

同时，还要根据发出商品的成本

借：发出商品

贷：库存商品10

企业回购商品的价格超过销售商品价格的差额，应在回购期内分期平均确认为利息支出

借：财务费用

贷：其他应付款

回购商品时

借：其他应付款

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

同时，根据收回的商品成本

借：库存商品

贷：发出商品1112【例2】2019年1月31日，甲公司采用支票结算方式销售A商品10件，不含增值税的价款为500000元，增值税额为80000元，该批商品实际成本为450000元，已开具增值税专用发票，并收取全部价款。销售合同规定，该企业在6月30日将该批商品购回，购回价格为505000元，增值税额为80800元。

131）2019年1月31日销售商品。由于存在回购条款，客户不能控制该批商品，因而不确认收入。借：银行存款580000贷：其他应付款500000

应交税费—应交增值税（销项税额）80000借：发出商品450000

贷：库存商品

450000142）2019年2月至6月各月月末计提利息费用。销售至回购期间的利息支出为5000元（505000－500000），2月至6月每月计提利息支出1000元。借：财务费用1000贷：其他应付款10003）2019年6月30日回购商品：借：其他应付款505000

应交税费—应交增值税（进项税额）80800贷：银行存款585800借：库存商品450000贷：发出商品450000

9、附有现金折扣的商品销售

企业赊销的商品如果附有现金折扣的条件,则其对价为可变对价,企业应根据最可能收取的对价确认营业收入;资产负债表日,应重新估计可能收到的对价,按其差额调整营业收入。1516【例3】2018年11月20日，甲公司与乙公司签订合同，当日采用赊销方式销售甲产品30件，价款30000元，增值税4800元，该批产品成本22000元；现金折扣（合同约定按照不含增值税的价款计算）的条件为“2/30，1/60，n/90”，甲公司估计乙公司能够在12月20日之前付款，取得现金折扣600元，确认营业收入29400元；当日甲公司开具了增值税专用发票，乙公司收到商品。17

借:应收账款

34200

贷:主营业务收入

29400

应交税费——应交增值税（销项税额）4800

借:主营业务成本

22000

贷:库存商品

22000182）2018年12月31日，乙公司尚未支付货款；甲公司与乙公司沟通后，估计乙公司能够在2019年1月20日前支付货款，只能取得300元现金折扣；甲公司调增营业收入300元。

借：应收账款300

贷：主营业务收入