第十章销售和收款循环审计

2023/10/61什么是业务循环？处理某一类经济业务的工作程序和先后顺序企业有哪些业务循环？日常业务：销售与收款、购货与付款、生产循环非日常业务：筹资与投资循环第10章销售与收款循环审计2023/10/62企业日常经济活动汇总企业

所有者

顾客

债权人雇员和供应商支付工资及各种费用归还贷款贷款所有者撤资所有者投资支付现金提供商品和服务提供商品及服务2023/10/63

会计报表审计思想了解内控测试内控评价控制风险确定是否修改审计计划进行实质性测试作出审计结论2023/10/64

审计测试及模式审计测试内控测试实质性测试按业务循环采用审计抽样2023/10/65

实质性测试的两种审计模式

循环审计按照业务循环了解、检查和评价被审计单位内部控制建立及其执行情况，从而对其会计报表的合法性、公允性进行审计的一种方法分项审计按会计报表项目组织实施审计的一种方法思考：业务循环审计与分项审计各有何特点？2023/10/66

两种审计模式的比较

分项审计业务循环审计操作方便与对内控了解、测试及风险评价过程吻合与对内控了解、测试及风险评价过程严重脱节提高工作效率和效果2023/10/67“银广夏”事件回顾

银广夏(银川)实业股份有限公司通过伪造从材料购进到生产、销售、出口，包括购销合同、出口报关单、增值税专用发票、免税文件和金融票据等手段，虚构主营业务收入，虚构巨额利润等手段，从1998—2000年虚构利润分别为1176万元、17782万元和56704万元，共计76262万元。2023/10/68销售与收款循环的特点销售与收款循环的内部控制及测试销售与收款循环常用的交易测试主要报表项目的实质性测试本章重点和难点：2023/10/69

第一节销售与收款循环的特性1、销售与收款循环中包括哪些主要的业务活动？2、这些业务活动涉及哪些主要的会计凭证和会计记录？2023/10/610销售与收款循环的主要业务活动接受顾客订单批准赊销信用供货运货为顾客开帐单记录销售办理记录收入办理记录销售退回折让折扣注销坏帐提取坏帐准备2023/10/611销售与收款循环主要凭证和会计记录

原始凭证

记帐凭证顾客订货单、销售单、发运凭证（提货单）、销售发票、贷项通知单、转帐、收款凭证帐簿应收帐款帐、主营业务收入、折扣与折让、现金、银行存款明细帐其他商品价目表、顾客付款后的回执、坏帐审批表、顾客月末对帐单2023/10/612主要业务活动主要凭证和记录接受顾客订单批准赊销信用

供货

装运货物向顾客开具账单主要业务活动与相应的凭证和会计记录商品价目表、销售发票

经批准的销售单

顾客订货单、销售单

销售单

发运凭证2023/10/613办理和记录现金及银行存款收入

顾客月末对账单、汇款通知、收款凭证、现金及银行存款日记账办理和记录销货退回及折扣折让

记录销售

转账凭证、应收账款及主营业务收入明细账贷项通知单、折扣折让明细账

注销坏账主要业务活动主要凭证和记录主要业务活动与相应的凭证和会计记录

坏账审批表

注意!业务活动的控制目的及与认定的关系2023/10/614

应收票据

资产负债表应收帐款预收帐款应交税金其他应交款

利润表主营业务收入主营业务税金及附加营业费用其他业务收入其他业务支出销售与收款循环涉及的报表项目2023/10/615第二节内部控制测试和交易的实质性测试销售与收款业务循环销货交易的实质性测试销货内控及测试收款的实质性测试收款内控及测试2023/10/616（一）适当的职责分离销售、发货、收款部门或岗位谈判人员（两人以上）与订立合同人编制发票通知单与开具发票人员销售与收款人员应收票据取得和贴现与票据保管人销货业务的内部控制和控制测试测试方法：观察2023/10/617（二）正确的授权审批赊销业务发货业务销售价格、销售条件、运费、折扣等在授权范围内授权批准（三）充分的凭证和记录（四）凭证的预先编号（五）按月寄出对账单注意：控制目的检查凭证清点凭证观察2023/10/618（六）内部核查程序内部会计控制规范——销售与收款（试行）规定的内部核查主要内容1、有无混岗现象2、业务授权批准制度的执行情况3、销售的管理情况：信用政策、销售政策的执行4、收款的管理情况5、销售退回的管理情况检查内审报告或核查签字2023/10/619内部控制目标关键内部控制常用的控制测试交易实质性程序登记入账的销售交易确系已经发货给真实的客户----发生

销售交易是以经过审核的发运凭证及经过批准的客户订购单为依据登记入账的。

在发货前，客户的赊购已经被授权批准。

销售发票均经事先编号，并以恰当登记入账

每月向客户寄送对账单，对客户提出的意见做专门追查

检查销售发票副联是否附有发运凭证及客户订购单。

检查客户的赊购是否经授权批准。

检查销售发票连续编号的完整性。

检查是否寄发对账单，并检查客户回函档案。

复核主营业务总账、明细账以及应收账款明细账中的大额或异常项目。

追查主营业务收入明细账分录至销售单、销售发票副联及发运凭证。

将发运凭证与存货永续记录中的发运记录进行核对销售交易的控制目标、关键内部控制和测试一览表2023/10/620

所有销售交易均已登记入账（完整性）

发运凭证均经事先编号并已经登记入账。

销售发票均经事先编号，并已登记入账。

检查发运凭证连续标号的完整性。

检查销售发票连续编号的完整性。

将发运凭证与相关的销售发票和主营业务收入明细账中的分录进行核对。

登记入账的销售数量确系已发货的数量，已正确开具账单并登记入账（计价和分摊）

销售价格、付款条件、运费和销售折扣的确定已经适当的授权批准。

由独立的人员对销售发票的编制作内部核查。

检查销售发票是否经适当的授权批准。

检查有关程序的内部核查标记。

复算销售发票上的数据。

追查主营业务收入明细账中的分录至销售发票。

追查销售发票上的详细信息至发运凭证、经批准的商品价目表和客户订购单。

销售交易的分类恰当（分类）

采用适当的会计科目表。

内部复核和检查。

检查会计科目表是否恰当。

检查有关凭证上内部复核和核查的标记。

检查证明销售交易分类正确的原始证据2023/10/621

销售交易的记录及时（截止）

采用尽量能在销售发生时开具收款账单和登记入账的控制方法。

内部核查

检查尚未开具收款账单的发票和尚未登记入账的销售交易。

检查有关凭证上内部核查的标记。

将销售交易登记入账的日期和发运凭证的日期比较核对。

销售交易已经正确的计入明细账，并经正确的汇总（准确性、计价和分摊）

每月定期给客户寄送对账单。

由独立人员对应收账款明细账做出内部核查。

将应收账款明细账余额合计数与其总账余额进行比较

观察对账单是否已经寄出。

检查内部核查标记。

检查将应收账款明细账余额合计数与其总账余额进行比较的标记。

将主营业务收入明细账加总，追查其至总账的过账。2023/10/622(一)登记入帐的销货业务真实性测试销货交易的主要实质性测试帐簿凭证（逆查）主营业务收入发运凭证及佐证凭证存货抽取情况１：未曾发货却已登记入帐2023/10/623追查应收帐款明细帐中贷方发生额的记录销货交易的主要实质性测试销货交易记录清单情况２：销货业务重复入帐注意：编号情况３：向虚构的顾客发货主营业务收入销售单赊销和发货审批手续？2023/10/624（三）登记入帐销货业务的估价准确性测试（二）销货业务完整性测试凭证帐簿（顺查）销货交易的主要实质性测试

按订货数量发货、按发货数量开具帐单、按帐单上的数额入帐发运凭证销售发票副本主营业务收入2023/10/625商品规格、数量和顾客代号销货交易的主要实质性测试测试方法：复算主营业务收入明细帐合计应收帐款明细帐发票存根经过批准的商品价目表单价发运凭证合计数2023/10/626应收帐款（四）登记入帐的销货业务分类恰当

销货交易的实质性测试（五）销货业务记录的及时性测试原始凭证帐簿记录业务类型上述两项测试可与估价测试一并进行提货单或发运凭证日期销货发票存根日期主营业务收入2023/10/627（六）销货业务入帐和汇总的正确性测试销货交易的主要实质性测试收入明细帐加总收入总帐应收帐款明细帐现金、银行存款明细帐2023/10/628《内部会计控制规范－销售与收款》规定

1、

及时办理收款业务

2、销售收入及时入帐，不得设帐外帐、不得擅自坐支现金，销售人员应避免接触销售现款

3、应当建立应收帐款帐龄分析制度和逾期应收帐款催收制度收款业务的内部控制2023/10/6294、按客户设置应收帐款台帐，及时登记客户情况5、建立坏帐报告制度6、登记注销坏帐，做到帐销案存7、应收票据的取得和贴现必须经由保管应收票据以外的主管人员的书面批准8、建立往来款项函证制度收款业务的内部控制2023/10/630导入案例：注册会计师张军审计A公司的销售收入时，发现A公司与子公司合作开发的光华家园3＃、12＃楼已开发完毕，且已通过建筑工程核验，A公司就上述楼盘的部分房屋已与购买业主签订了销售合同，合同约定金额为人民币16000万元，且收到部分售房款计人民币10000万元，但尚未办理完毕业主入住手续。A公司的账务处理已确认销售收入10000万元。A公司在其会计报表附注中对此予以披露。第三节主营业务收入审计2023/10/631主营业务收入审计目标内容、数额的合理性、正确性、完整性销货退回、销售折扣与折让处理的适当性会计处理的正确性披露的恰当性2023/10/632主营业务收入实质性测试1、取得或编制主营业务收入项目明细表，复核加计正确，并与报表数、总帐数和明细账合计数核对相符。

2、查明主营业务收入的确认原则、方法的合规性、前后期的一致性。2023/10/633具体确认收入的时间预收帐款销售方式——发出商品托收承付销售方式——办妥托收承付手续委托代销销售方式——收到代销清单合同中约定安装调试——安装调试完毕后交款提货方式——收到货款或取得收取货款的权利分期收款销售方式——合同约定的收款日期主营业务收入实质性测试2023/10/634

案例：

销售给A公司硬件936万元（含税，增值税率为17%）。相关合同规定：签定合同后支付200万元，试运行一个月并终验合格后支付636万元，交货日期为2002年11月20日。实际执行情况：公司于2002年11月15日发货，经双方签字盖章的安装验收报告日期为2002年12月25日，发票日期为2002年12月25日。截止2002年12月31日，公司收取货款300万元，确认2002年度该项销售收入为800万元。

该公司的确认正确吗？为什么？2023/10/635主营业务收入实质性测试（续）3、选择运用以下分析性复核方法，作比较分析

（1）将本期与上期进行比较

（2）比较本期各月各种收入的波动（3）本期重要产品的毛利率与上期比较（4）重要客户的销售额及毛利率本期与上期比较4、根据发票估算全年收入，检查是否存在未开或虚开发票的情况

5、抽取一定数量的销售发票，检查开票、记帐、发货日期是否相符；品名、数量、单价、金额是否与发运凭证、合同一致2023/10/636

例：X公司2003年度供产销形势与上年相当，部分未审主营业务收人、主营业务成本列示如下：

请实施分析性复核，指出存在的不合理之处，并简要说明理由。品名主营业务收入发生额主营业务成本发生额2002年2003年2002年2003年X产品400004100038000338000Y产品20000200201900019019合计600006102057000528192023/10/6376、实施销售的截止测试（可与5合并）

关注三个重要日期：开具发票、记账、发货审计路线怀疑虚增收入，选择由“帐簿”“凭证”路线怀疑虚减收入，选择销货发票帐簿发运凭证帐簿主营业务收入实质性测试（续）2023/10/638主营业务收入实质性测试（续）7、结合对决算日应收帐款的函证程序，观察有无未经认可的巨额销售

8、检查销售折扣、销售退回与折让业务是否真实，内容是否完整

2023/10/639

第四节应收帐款审计

应收账款的审计目标存在性所有权确定应收账款是否可收回，坏帐准备的计提方法和比例是否恰当、计提是否充分记录的完整性期末余额的正确性在会计报表上披露的恰当性2023/10/640

应收账款的实质性测试程序（一）核对应收账款明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符；结合坏帐准备科目与报表数核对（二）分析应收账款账龄（三）向债务人函证应收账款

1、函证的目的证实帐户余额的真实性、正确性防止或发现被审单位在销售业务中的差错、或弄虚作假、营私舞弊行为有效证明债务人的存在和记录的可靠2023/10/641应收帐款在全部资产中重要性被审单位内部控制的强弱以前期间函证的结果函证方式的选择函证范围、数量的影响因素2、函证的范围和对象2023/10/642函证的对象包括：大额或帐龄较长的项目与债务人发生纠纷的项目关联方（包括持股5%以上的股东）的项目主要客户（包括关系密切的客户）的项目交易频繁但期末余额较小甚至为零的项目非正常的项目2023/10/643

注册会计师于2002年3月5日对天龙公司的财务报表进行审计时，决定对某些应收账款进行函证，下表列出了拟作函证对象的客户的有关情况：客户名称年末余额帐龄本年度销货总额甲100001年1997350乙989000.5年53000丙866003年86600丁8880001.5年9874550

注册会计师从上列客户中，应选择哪些客户作为应收账款的函证对象?说明理由。2023/10/644应收账款的实质性测试程序（续）3、函证的方式（1）肯定（积极）式函证：要求被询证方不论是否认可所函证事项均要求复函。适用范围个别帐户的欠款金额较大有理由相信欠款存在争议或差错等问题2023/10/645（2）否定（消极）式函证：要求被询证方对其所函证事项不认可时复函，认可时不复函。

适用范围相关的内部控制有效，固有和控制风险评估为低水平预计差错率低欠款余额小的债务人数量很多注册会计师有理由相信大多数被函证者能认真对待函证应收账款的实质性测试程序（续）2023/10/646应收账款的实质性测试程序（续）4、函证时间的选择

应选在资产负债表日前后，并考虑回函的时间。

5、函证的控制

①注册会计师应亲自负责函证的封发。

②若函证被退回应进行核对，若邮编地址债务人均没有错误，则应再次函证

③若仍得不到答复，注册会计师应考虑采用必要的替代审计程序，取得销售发票，销售合同，销售定单，发运凭证，以及应收账款明细账等看其是否可以验证一致。

为什么？2023/10/6476、函证结果差异的分析

收回的函证若有差异，要根据具体情况进一步查找原因。差异产生原因：

购销双方记录时间不同；一方或双方记帐错误；被审计单位存在舞弊行为。7、函证结果的总结和评价重新考虑过去的评价；若函证结果表明无审计差异，则可合理推断全部应收帐款总体是正确的；若存在差异，则应估算应收帐款总额中可能的累计差错数额，必要时可扩大函证范围。应收账款的实质性测试程序（续）2023/10/648对函证程序的思考？1、对于债务人已经确认的应收帐款，是否意味着款项一定能收回？

2、函证是否能发现应收帐款中存在的所有问题；

3、对应收帐款函证是必要的吗？2023/10/649应收账款的实质性测试程序（续）

案例：ABC会计师事务所接受委托，审计Y公司2001年度的会计报表。A注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。A注册会计师取得2001年12月31日的应收账款明细表，并于2002年1月15日采用肯定式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。A注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表：

针对上述各种异常情况，请问A注册会计师应分别相应实施哪些重要审计程序?2023/10/6502023/10/651答案(1)检查银行存款日记账、收款凭证及银行对账单，查明是否收到该笔金额，以及如何进行会计处理等。(2)检查销售合同及与销货退回相关的增值税发票、入库单，查明退回货物是否已验收入库等。(3)检查代销合同和代销清单，查明是否存在编制虚假代销清单、虚增本期收入和应收账款的情况等。(4)检查分期收款销售合同、发运凭证、银行存款日记账、收款凭证及银行对账单，查明本期是否收到货款，是否存在提前确认收入和应收账款的情况等(5)确定正确的地址，第二次寄发询证函。2023/10/652

回函产生差异的原因及审计的对策差异原因追加的审计程序注意防范的风险款项已经支付检查函证日后的收款凭证存在现金截止日错误或盗窃现金的可能性货物尚未收到检查发货单或货运凭证、销售合同等顾客根本未收到货物或客户记录中存在截止错误货物已经退回检查红字发票、销货退回及折让通知单以及退回货物的入库单虚增收入笔误及有争议的金额检查与笔误及有争议的金额相关的原始凭证被审计单位失误或错误的金额2023/10/653是否可以通过检查资产负债表日后的收款情况代替？应收账款的实质性测试程序（续）（四）请被审计单位协助，在应收账款明细表上标出至审计时已收回的应收账款金额（五）检查未函证应收账款

抽查有关原始凭证如：销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证等2023/10/654应收账款的实质性测试程序（续）（六）检查坏账的确认和处理

（七）抽查有无不属于结算业务的债权

（八）检查应收帐款是否业已用于贴现，并根据融资合同判定属质押还是出售，会计处理是否正确2023/10/655（九）检查外币应收帐款的折算

（十）分析应收帐款明细帐余额（十一）检查应收帐款在资产负债表上是否已恰当披露应收账款的实质性测试程序（续）2023/10/656

S公司资产负债表反映的应收帐款项目的余额为6300万元，其构成如下：应收帐款——a公司6000万元应收帐款——b公司300万元应收帐款——c公司-100万元应收帐款——d公司100万元请判断S公司的列示是否正确？为什么？2023/10/657第五节坏帐准备审计坏帐准备的审计目标确定坏帐准备的计提方法和比例是否恰当确定坏帐准备增减变动的记录是否完整确定坏帐准备的期末余额是否正确确定坏帐准备的披露是否恰当2023/10/658坏帐准备的实质性测试程序（一）检查坏账准备的计提

确定计提的方法和比例是否恰当，计提是否充分，会计处理是否正确，前后期是否一致。

按照《企业会计制度》的规定，企业只能用备抵法核算坏账损失，计提坏账准备的具体方法由企业自行确定。

在确定坏账准备的计提比例时，应根据以往的经验、债务单位的实际财务状况合理估计。

对其他应收款也应计提坏帐准备

应收票据如果无法收回时，应将应收票据转入应收帐款，并计提坏帐准备

预付帐款转入其他应收款后，应计提坏帐准备2023/10/659案例：甲公司年末应收帐款总帐余额20000万元，其所属明细帐中有借方余额21000万元，有贷方余额的合计数为1000万元；其他应收款总帐余额为3000万元，该公司采用余额百分比法计提坏帐准备，计提比例为1%，计提金额为230万元。坏帐准备的帐户记录如下：日期凭证字号摘要借方贷方余额1/15/68/1131/11转37转87转98上年结转核销坏帐核销坏帐计提坏帐准备5060230100（贷方）50（贷方）10（借方）220（贷方）请指出坏帐准备中存在的问题并进行纠正。2023/10/660案例：X公司采用备抵法核算坏帐准备，坏帐准备按期末应收帐款余额的6%计提。2003年末未经审计的资产负债表反映的应收帐款项目为借方余额19740万元，其他应收款项目余额为1692万元，应付帐款项目为贷方余额8080万元，预收帐款项目为贷方余额1350万元。经查应收帐款帐户有借方余额21000万元，坏帐准备项目为贷方余额1260万元。其中预收帐款项目的组成如下：2023/10/661预收帐款-a公司2100万元预收帐款-b公司1000万元预收帐款-c公司-2000万元预收帐款-d公司1900万元预收帐款-e公司60万元请问X公司资产负债表列示应收帐款项目的金额是否正确？2023/10/662坏帐准备的实质性测试程序（续）当年发生的应收款项一般不能全额计提计划对应收款项进行重组与关联方发生的应收款项(特殊情况例外)其他已逾期但无确凿证据证明无法收回的应收款项债务单位撤消、破产、资不抵债、现金流不足可以全额计提发生严重的自然灾害导致停产而在短时间内无法偿还的债务应收款项逾期3年以上2023/10/663坏帐准备的实质性测试程序（续）（二）检查坏帐损失

原因是否清楚；授权批准；是否有重新收回；会计处理（三）检查长期挂帐应收帐款

（四）检查函证结果

（五）分析性复核例：甲股份有限公司2003年度未发生购并、分立和债务重组行为。该公司提供的报表部分内容如下：2023/10/664坏帐核算的会计政策：坏帐核算采用备抵法。坏帐准备按期末应收帐款余额的5%计提。应收帐款和坏帐核算项目附注：应收帐款/坏帐准备：16553/52.77应收帐款帐龄分析2003年年末余额帐龄年初数年末数

1年以内8392109151-2年118613992-3年116113653年以上14213874请运用分析性复核，指出上述附注中可能存在的不合理之处，并简要说明理由。2023/10/665（六）坏账准备的披露是否恰当

1、列示方法2、披露的内容（1）本期全额计提的坏帐准备或计提比例较大的（2）以前期间已全额计提坏帐准备或计提比例较大，但在本期又全额或部分收回或通过重组方式收回的（3）对某些金额较大的应收款项不计提或计提比例较低（4）本期实际冲销的应收款项和理由，特别是关联方交易产生的坏帐准备的实质性测试程序（续）2023/10/666

第六节其他相关帐户审计一、应收票据审计

二、预收账款审计

三、应交税金审计

四、其他应交款审计

五、主营业务税金及附加审计

六、营业费用审计

七、其他业务利润审计2023/10/667

注册会计师吴文在审计电子公司截至12月31日应收票据项目时，通过审阅公司财务提供的应收票据备查簿，发现：（1）存有A公司开具的于11月20日已到期的带息商业承兑汇票300万元，电子公司仍保留了应收票据的帐面记录，并于年度终了按票面利率计提应收利息。（2）存有B公司开具的带息银行承兑汇票500万元，票面利率月息3‰，出票日期为7月20日，到期日为次年的2月20日。电子公司年终未计提应收利息。2023/10/668（1）根据现行会计制度之规定：到期不能收回的带息的应收票据，转入“应收账款”科目核算后，中期期末或年度终了时不再计提利息。注册会计师吴文根据上述立规定，提请电子公司将“应收票据”中A公司开具的300万元到期未能支付的带息商业承兑汇票转入“应收账款”科目核算，并将计提的利息冲回进行调整。（2）根据现行会计制度之规定：带息应收票据，应于中期期末或年度终了按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息增加应收票据的账面价值，借记“应收票据”科目，贷记“财务费用”科目。2023/10/669

经注册会计师吴文审验，对B公司的带息承兑汇票，年末应计提利息为（30×5＋14）×（3‰÷30）×500万元＝8.20万元。对此，注册会计师吴文提请电子公司进行会计处理调整。2023/10/670应收票据的审计目标存在性所有权有效性及可收回性记录的完整性期末余额的正确性披露的恰当性2023/10/671应收票据的实质性测试程序1．获取或编制应收票据明细表，复核加计正确，并核对其期末余额合计数与报表数、总账数和明细账合计数是否相符。

2．监盘库存票据。

3．必要时，抽取部分票据向出票人函证，证实其存在性和可收回性，编制函证结果汇总表。

4．检查有疑问的商业票据是否曾经转期，或向出票人函询以确定其兑现能力。

2023/10/6725．验明应收票据的利息收入是否正确入账。

6．于已贴现的应收票据，注册会计师应审查其贴现额与利息额的计算是否正确，会计处理方法是否适当。

复核、统计已贴现以及已转让但未到期的应收票据的金额。

7．请被审计单位协助，在应收票据明细表上标出至外勤审计时已兑现或已贴现的应收票据，核对收款凭证等资料，以确认其资产负债表日的真实性。

应收票据的实质性测试程序（续）2023/10/673

8．对以非记账本位币结算的应收票据，应检查其采用的折算汇率和汇兑损益处理的正确性。

9．检查应收票据在会计报表上的披露是否恰当。

注册会计师应检查被审计单位资产负债表中应收票据项目的数额是否与审定数相符，是否剔除了已贴现票据。

应收票据的实质性测试程序（续）2023/10/6741、对应收账款进行函证的目的是什么？在确定函证的数量和范围时应考虑哪些因素?如何选择函证的对象？

2、注册会计师在审查应收账款时，可能未得到被审计单位个别债务人对肯定式询证函的答复，请回答：(1)未得到询证函的可能原因有哪些?(2)若第二次询证函仍未得到答复，注册会计师应如何进一步审计?

本章思考题2023/10/6753、销售与收款循环审计中销售业务测试和函证之间的是否具有替代性？4.在确定应收账款的函证方式时，注册会计师通常在哪些情况下不应采用否定式?哪些情况下应采用否定式?5.实施主营业务收入截止测试的目的是什么?实施的审计路线有哪几条?其目的是什么？2023/10/6761.适当的职责分离有助于防止各种有意的或无意的错误，以下的表述中进行了适当的职责分离的是（）。Ａ、负责应收账款记账的职员负责编制银行存款余额调节表Ｂ、编制销售发票通知单的人员同时开具销售发票Ｃ、

在销售合同订立前，由专人就销售价格，信用政策，发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判Ｄ、应收票据的取得、贴现和保管由某一会计专门负责正确答案：Ｃ2023/10/6772.在以下销售与收款授权审批关键点控制中你认为未做到恰当控制的是（）。Ａ、在销售发生之前，赊销已经正确审批Ｂ、未经赊销批准的销货一律不准发货Ｃ、价格、销售条件、运费、折扣由销售人员根据客户情况进行谈判Ｄ、对于超过既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售业务，W公司采用集体决策方式。正确答案：Ｃ2023/10/6783.为了证实某月被审计单位关于销售收入的存在或发生认定或完整性认定，下列程序中的()是最有效的。

A、汇总当月销售收入明细账的金额，与当月开出销售发票的金额相比较

B、汇总当月销售收入明细账的笔数，与当月开出销售发票的张数相比较

C、汇总当月销售发票的金额，与当月所开发运凭证及商品价目表相核对

D、汇总当月销售发票上的销售商品数量，与当月开出的发运单上的数量相比较正确答案：Ｂ2023/10/679４、检查开具发票或收款的日期、记账的日期、发货的日期()是主营业务收入截止测试的关键所在。

A、是否在同一会计期间

B、是否临近过30天

C、是否在同一天

D、相距是否不超正确答案：Ａ2023/10/680５、检查所有销售业务是否均登记入账，最有效的程序是()。

A、从销售单追查至销售收入明细账

B、从货运文件追查至销售收入明细账

C、从销售单追查至货运文件

D、从货运文件追查至销售发票正确答案：Ｂ2023/10/681６、注册会计师核对销货发票的日期与登记入账的日期是否一致，其主要目的是为了进行()测试。

A、真实性

B、完整性

C、机械准确性

D、截止正确答案：Ｄ2023/10/682７、注册会计师对销售与收款业务内部控制制度是否健全、各项规定是否得利有效执行时，其测试的重要环节包括（）。Ａ、检查是否存在销售与收款业务不相容职务混岗的现象；Ｂ、检查授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为；Ｃ、检查信用政策、销售政策的执行是否符合规定；Ｄ、检查销售退回手续是否齐全、退回货物是否及时入库；正确答案：ＡＢＣＤ2023/10/683８、在证实登记入账的销售是否真实这一目标而进行的实质性测试时，注册会计师一般关心()的错误。A.未曾发货却已登记入账B.销货业务重复入账C.向虚构的顾客发货并登记入账D.已经发货但未曾入账正确答案：ＡＢＣ2023/10/684９、注册会计师在进行实质性测试中，一般首先编制或索取所审项目的明细表，这是因为明细表是()。A.判断总体合理性的基础B.分析性复核的基础C.实质性测试的起点D.符合性测试的依据正确答案：ＡＢＣ2023/10/685１０、以下关于截止测试的说法中，正确的是()。

A、截止测试的目标是同一业务引起的借贷双方是否在同一会计期间入账

B、截止测试的范围是审查结账日前后若干天的业务，看是否有跨期现象

C、截止测试是由被审计单位对会计报表的估价与分摊认定推论得来的

D、截止测试的方法一般都是审查所审业务的凭证与记账的日期正确答案：ＡＢＣＤ2023/10/686１１、下列()情况下，注册会计师应采用肯定式的询证函。

A、上年度的肯定式函证回复率特别低

B、少数几个大额账户占了应收账款总额的较大比重

C、欠款余额较大的债务人

D、被审计单位的内部控制有效正确答案：ＢＣ2023/10/687案例：公开发行A股的X股份有限公司（以下简称X公司）系ABC会计师事务所的常年审计客户。A和B注册会计师负责对X公司2007年度财务报表进行审计，并确定财务报表层次的重要性水平为120万元。X公司2007年度财务报告于2008年2月25日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。X公司适用的增值税税率为17%。其他相关资料如下：在对X公司的审计过程中，A和B注册会计师注意到以下事项：2023/10/688（1）A和B注册会计师在审计X公司2006年度会计报表时，通过实施销售截止测试发现，X公司2007年1月主营业务收入明细账和主营业务成本明细账上记载的一批甲产