非流动负债综合概述

§9非流动负债（长期负债）

●学习目标：本章讲述非流动负债核算的内容和方法。学习本章要求理解非流动负债的概念及特点，理解掌握借款费用的处理方法，掌握非流动负债的账务处理。掌握应付债券发行、债券利息计提、溢折价摊销和债券偿还的账务处理。熟悉长期应付款的内容及核算。熟悉或有负债的内容和预计负债的核算。

●教学内容：非流动负债概述；长期借款；应付债券；长期应付款;预计负债。§9.1非流动负债概述

◆非流动负债的概念及内容◆利息的计算◆借款费用的内容及处理

§9.1.1非流动负债的概念、内容

★概念：是指流动负债以外的负债,通常指偿还期在1年以上的负债。

★内容：包括长期借款、应付债券、长期应付款等。§9.1.2利息的计算

1.计算方法方法单利

复利

（1）单利方法

——只对本金计算利息，计息基础就是本金，每期利息相同。计算公式为：

利息=本金×利率×计息期数（I=p·i·n）

本利和=本金+利息=本金×（1+利率×计息期数）例：教材P201

（2）复利方法

——是指在计算利息时，不仅要对本金计息，而且还要对前期已经生出的利息也逐期滚算利息。计息基础是前期的本利和，每期利息不相等。计算公式：

本利和=本金×（1+利率）n

R=P（1+i）n例：P201§9.1.2复利的终值和现值的计算

★现值与终值的概念

现值又称现在值,是指未来时点上的一定量现金折合到现在的价值，即本金。

终值又称未来值,是指现在的一定量现金在未来某一时点上的价值，即本利和。

★复利的终值和现值的计算公式

复利终值＝现值×复利终值系数（1+i）n式中（1+i）n称为普通复利终值系数，可以通过查阅“一元复利终值表”获得。查教材P363复利现值＝终值×复利现值系数（1+i）-n

（1+i）-n称为普通复利现值系数，可以通过查阅”一元复利现值表”得到.查教材P364★年金终值与现值的计算年金是指一定期限内一系列相等金额的收付款项。普通年金终值计算年金终值＝年金额×年金终值系数[（1+i）n-1]／i

[（1+i）n-1]／i称为普通年金终值系数。可以通过查阅“1元年金终值表”获得.查教材P365普通年金现值计算

年金现值＝年金额×年金现值系数[（1-（1+i）-n）／i]

[(1-（1+i)-n）／i]称为普通年金现值系数。可以通过查阅“1元年金现值表”获得.查教材P366

§9.1.3借款费用的概念、内容及处理

§9.1.3.1借款费用的概念、内容:★概念:

借款费用:是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。

★内容：

(1)借款利息

(2)折价或溢价的摊销(3)辅助费用(4)因外币借款而发生的汇兑差额

注意:发行股票筹集资金所发生的佣金和手续费不属于借款费用。

§9.1.2.2借款费用的确认

（1）处理方法

一是将其资本化二是将其费用化

借款费用资本化，就是将发生的借款费用计入某项资产的成本;

借款费用费用化，就是将发生的借款费用确认为费用，计入当期损益。

（2）确认的原则:

★发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本。其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益（财务费用）。注意：

（1）借款费用资本化的资产范围

符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间（通常为1年或以上）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。

（2）借款费用应予资本化的借款范围

——包括专门借款和一般借款。

专门借款是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。

一般借款是指除专门借款之外的借款。

§9.1.2.3借款费用资本化期间的确定

——资本化起点、暂停资本化和停止资本化.

1．借款费用开始资本化时点的确定

开始资本化的条件（同时满足三个条件）:（1）资产支出已经发生。资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。（2）借款费用已经发生。（3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必需的购建或者生产活动已经开始。2．借款费用暂停资本化

符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。非正常中断通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见方面的原因等所导致的中断。

例2．以下哪种情况导致固定资产购置或建造过程的中断超过3个月时可以继续资本化()。A．劳动纠纷B.施工技术要求C．发生安全事故D．资金周转困难答案:B.正常停工.

3.借款费用停止资本化

购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。在符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后所发生的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益（财务费用）

。判断标准：教材P228-229§9.1.2.4借款费用资本化金额的确定

在借款费用资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额，按照下列方法确定：

1.专门借款资本化金额的确定

为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。

例3.某公司于2006年1月1日从银行取得一笔专门用于工程建设的长期借款，本金1000万元，年利率为10％，期限3年，每年末付息,到期还本。工程开工日为2007年1月1日。2007年资产支出如下：①1月1日支出100万元；②4月1日支出100万元；③10月1日支出100万元。闲置资金因购买国债可取得0．2％的月收益．则2007年资本化额为()万元。A．19.2B．72.18C．100D．80.8

答案:D

解析:（1）2007年全年处于资本化期间（2)2007年专门借款利息费用=1000×10%=100（万元）（3）2007年闲置资金投资国债的收益=900×0.2%×3+800×0.2%×6+700×0.2%×3=19.2（万元）（4)2007年专门借款利息资本化额=100-19.2=80.8（万元）2.一般借款资本化金额的确定

为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，资本化的金额的计算公式:一般借款利息费用资本化金额=累计资产支出超出专门借款部分的资产支出加权平均数×占用一般借款的资本化率

式中:（1）累计资产支出加权平均数=∑（每笔资产支出金额×每笔资产占用的天数/当期天数）（2）资本化率的确定:

如果只借入一笔借款，资本化率即为该项借款的利率；如果借入了一笔以上的借款，则资本化率即为加权平均利率。一般借款加权平均利率＝（占用一般借款当期实际发生的利息之和）÷（占用一般借款本金加权平均数）占用一般借款本金加权平均数=∑（所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期所占用的天数/当期天数）

例4.某企业在建造某项固定资产过程中，除应用了专门借款外，在本年（该工程的第二年）还占用了一般借款。该企业一般借款共有两笔：一笔为上年借入金额为100万元，年利率为6%，期限为2年；另一笔为本年2月1日借入，金额为300万元，但年利率为9%，期限为3年.假定企业按季计算借款费用资本化金额，每月按30天计算,每年按360天计算。又假设本年度累计资产支出超出专门借款部分的情况为：1月1日60万元；2月1日90万元，3月1日60万元。计算确定本季一般借款利息费用资本化金额.

（1）一般借款资本化率第一笔借款一季度发生的利息

=100×6%×90/360=1.5（万元）第二笔借款一季度发生的利息

=300×9%×60/360=4.5（万元）

占用一般借款本金的加权平均数=100×90/90+300×60/90=300（万元）一般借款资本化率=（1.5+4.5）/300×100%=2%

（季利率）

（2）累计资产支出超出专门借款部分的资产支出加权平均数为：60×90/90+90×60/90+60×30/90=140（万元）

（3）一般借款利息费用资本化金额为：

140×2%=2.8（万元）※注意:每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。3.借款折价或溢价的摊销借款存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额。4.辅助费用资本化金额的确定

＊专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本；在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。

＊一般借款发生的辅助费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。

§9.2长期借款

◆长期借款概念和核算内容

◆长期借款核算§9.2.1长期借款概念和核算内容

★概念：是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的各项借款。

★核算内容：

取得长期借款计算利息费用归还的长期借款本金和利息§9.2.2长期借款核算

§9.2.2.1“长期借款”账户

——核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的各项借款的账户。属于负债类账户。

结构：

明细账：按贷款单位和贷款种类本金设置应计利息利息调整

§9.2.2.2账务处理

（1）借入长期借款：借：银行存款（实际收到的金额）借：长期借款—利息调整（借贷双方差额）贷：长期借款—本金（2）计算利息费用:期末（资产负债表日）,应按摊余成本和实际利率计算确定利息费用借：在建工程/制造费用/财务费用等

（摊余成本×实际利率）贷：长期借款—应计利息/应付利息（本金×合同利率)贷：长期借款（利息调整）（差额）

注意：若实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。（3）归还的长期借款本金和利息时

借：长期借款—本金长期借款—应计利息/应付利息贷：银行存款

同时，转销“利息调整”金额：

借：在建工程/制造费用/财务费用等贷：长期借款—利息调整

★实例：教材P203－204

【例9-3】

★一年内到期的长期借款的处理：

仍在“长期借款”账户中核算，但填列资产负债表时，应将一年内到期的长期负债的金额列于流动负债部分，在“一年内到期的非流动负债”项目中反映。

§9.3应付债券

◆应付债券概念、内容及分类◆应付债券的发行价格与发行方式

◆应付债券的核算§9.3.1应付债券概念、内容及分类P204-205

1.概念：

是企业为筹集长期资金而发行的约定在一定期限内还本付息的有价证券。2.内容（基本要素）：P204

3.债券的种类（一）P204-205

（1）按偿还本金的方式分类：一次还本债券分期还本债券

（2）按支付利息的方式分类：到期一次付息债券分期付息债券

（3）按可否转换为发行公司股票分类：可转债券不可转换债券

3.债券的种类（二）

（4）按有无担保品分类：抵押债券信用债券

（5）按是否记名分类：记名债券不记名债券

§9.3.2债券的发行价格与发行方式

§9.3.2.1影响债券发行价格的因素P205（1）企业内部因素：

除了债券的面值、期限、票面利率、支付方式之外，还有发行企业的信用状况，资本结构等。

（2）企业外部因素:

资本市场上的利率水平、供求关系、宏观经济环境等。

§9.3.2.2债券发行价格的确定

债券发行价格＝债券面值现值＋债券利息现值＝债券面值×复利现值系数＋每期债券利息×年金现值系数

§9.3.2.2债券发行的方式（三种）：

（1）面值发行

当债券的票面利率与市场利率相等时，按面值发行。

（2）溢价发行当债券的票面利率高于市场利率时，溢价发行。

（3）折价发行

当债券的票面利率低于市场利率时，折价发行。

§9.3.3债券溢折价的摊销方法

溢价或折价摊销是发行企业在债券存续期间内对利息费用的一种调整。1.直线法各期溢价（折价）摊销额＝债券溢（折）价总额

计息期数

本期实际本期按票面利率本期折价或利息费用＝计算的应计利息±溢价摊销额2.实际利率法：

实际利率法：是指按照应付债券的实际利率计算其摊余成本及各期利息费用的方法.

实际利率：是指将应付债券在债券存续期间的未来现金流量，折现为该债券当前账面价值所使用的利率。

本期实际利息费用＝期初债券摊余成本×实际利率

本期利息调整(溢折价摊销额)是本期应计利息与本期利息费用的差额

※新会计准则规定采用实际利率法

例:某股份有限公司于2008年1月1日发行3年期，每年1月1日付息、到期一次还本的公司债券，债券面值为200万元，票面年利率为5%，实际利率为6%，发行价格为194.65万元。按实际利率法确认利息费用。该债券2008年度确认的利息费用为（）万元。

A.9.73B.12C.10D.11.68

【答案】D

【解析】该债券2008年度确认的利息费用＝194.65×6%=11.68万元。

§9.3.4应付债券的核算

§9.3.4.1“应付债券”账户：——核算企业长期债券发行、计息、偿还等情况。

结构：明细账：

“面值”、按债券种类设置“利息调整”（溢折价、交易费用）

“应计利息”

注意：对分期付息到期还本债券，应增设“应付利息”账户§9.3.4.2应付债券的账务处理1.按面值发行债券（1）发行时借：银行存款

应付债券—利息调整

（交易费用)贷：应付债券——面值

说明:交易费用的处理方法。P206

（2）期末计算利息费用时：

借:在建工程/制造费用/财务费用等（利息费用）

贷：应付利息/应付债券—应计利息

应付债券—利息调整（3）偿还债券本息

借：应付债券—面值应付利息/应付债券—应计利息贷：银行存款例1．某企业2006年1月1日发行5年期面值为100万元的债券，票面利率为10%，市场利率也为10%，债券按面值发行，到期一次还本付息,每年12月31日计息

。试进行有关处理。

会计处理如下：

①收到发行债券款

借：银行存款1000000

贷：应付债券——面值1000000

②每年年末计提利息时

年应计利息=1000000×10%×1=100000（元）

借：财务费用100000

贷：应付债券—应计利息100000

各年分录同上.③到期还本付息时

借：应付债券——面值1000000

应付债券—应计利息500000

贷：银行存款1500000

2.溢价发行债券

（1）溢价发行时借：银行存款

贷：应付债券—面值

贷：应付债券—利息调整

(“溢价”)

（2）期末计算利息费用（溢折价摊销:直线法/实际利率法）借：在建工程/制造费用/财务费用

等（利息费用）

借：应付债券—利息调整(“溢价”)

贷：应付利息/应付债券—应计利息

（名义利息）（3）偿还债券本息借：应付债券—面值应付利息/应付债券—应计利息

贷：银行存款

例2．某企业2006年1月1日发行5年期面值为1000000元的债券，票面利率为4%，市场利率为3%,债券按1045797元发行

，所得资金用于经营周转。该债券每年12月31日计息，到期一次还本分期付息。试进行有关会计处理。（采用直线法和实际利率法）

会计处理如下：

①2006年1月1日发行债券时：

借：银行存款1045797

贷：应付债券—面值1000000

应付债券—利息调整45797

(“溢价”)

②年末计提利息费用：

采用直线法各期应计利息=1000000×4%×1=40000（元）各期溢价摊销额＝45797／5＝9159.40（元）本期利息费用=本期应计利息－本期溢价摊销额

＝40000－9159.40＝30840.60（元）借：财务费用30840.60

应付债券—利息调整9159.40贷：应付利息40000

第2～5年年末计提利息费用分录同上.

▲采用实际利率法:

利息费用计算表(债券溢价摊销表)计息期应计利息（1）=面值×4%利息费用（2）=期初（4）×3%溢价摊销（3）=（1）-（2）账面价值（4）=上期（4）-（3）06.1.106.12.3107.12.3108.12.3109.12.3110.12.314000040000400004000040000313743111530849305743029186268885915194269709104579710371711028286101913510097091000000合计20000015420345797会计分录:

第1年年末计算利息费用

借：财务费用31374

应付债券—利息调整8626

贷：应付利息40000

第2~5年年末计算利息费用的会计分录同上,金额按上表所列.③支付各期利息时（除最后一期利息）借：应付利息40000

贷:银行存款40000④到期还本和付最后一期利息时

借：应付债券——面值1000000

应付利息40000

贷：银行存款1040000

3.折价发行债券

（1）发行时借：银行存款

借：应付债券—利息调整(“折价”)

贷：应付债券——面值

（2）期末计算利息费用：借：在建工程/制造费用/财务费用

等

（利息费用）

贷：应付债券—利息调整

(“折价”)

贷：应付利息/应付债券—应计利息

（名义利息）

（3）偿还债券本息借：应付债券—面值应付利息/应付债券—应计利息

贷：银行存款

例3．某企业2006年1月1日发行5年期面值为1000000元的债券，票面利率为4%，市场利率为5%,债券按956709元发行

，所得资金用于经营周转。该债券每年12月31日计息，到期一次还本分期付息。试进行有关会计处理。（采用直线法和实际利率法）

会计处理如下：

①2006年1月1日发行债券：

借：银行存款956709

应付债券—利息调整43291

(“折价”)

贷：应付债券—债券面值1000000

②年末计算利息费用

▲采用直线法各期应计利息=1000000×4%×1=40000（元）各期折价摊销额＝43291／5＝8658.20（元）

各期利息费用=本期应计利息+本期折价摊销额＝40000＋8658＝48658（元）

借：财务费用48658.20

贷：应付利息40000

应付债券—利息调整8658.20

第2～5年年末计算利息费用分录同上.

▲采用实际利率法:

利息费用计算表(债券折价摊销表)计息期票面利息（1）=面值×4%利息费用（2）=期初（4）×5%折价摊销（3）=（2）-（1）账面价值（4）=上期（4）+（3）06.1.106.12.3107.12.3108.12.3109.12.3110.12.3140000400004000040000400004783548227486384907049521783582278638907095219567099645449727719814099904791000000合计20000024329143291②第1年年末计算利息费用借：财务费用47835

贷：应付利息40000

应付债券—利息调整7835

第2~5年年末计算利息费用的会计分录同上,金额按上表所列.③支付各期利息时（除最后一期利息）借：应付利息40000

贷:银行存款40000④到期还本和付最后一期利息时

借：应付债券——面值1000000

应付利息40000

贷：银行存款1040000

教材实例：P207-213§9.3.6可转换公司债券的核算

1.什么是可转换公司债券

★含义：是指发行人依照法定程序发行、在一定时期内依据约定的条件可以转换成股份的公司债券。

★所谓约定条件一般是指发行企业在债券发行时间内与投资者约定的转换时间和转换比例，根据转换比例可计算出债券在转换时可获得的股票股数。

★所谓可转换是指债券投资者可以按是否对自己有利来决定是否进行转换。可转换公司债券属于混合性质的投资，既是债权性投资，又是股权性投资。

2.核算要点：

（1）企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积。在进行分拆时，应当先对负债成份的未来现金流量进行折现确定负债成份的初始确认金额，再按发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。

（2）对于可转换公司债券的负债成份，在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同.

注意:可转换公司债券转换为股票时，按债券的账面价值结转，不确认结转损益。【实例】

甲公司经批准于2007年1月1日按面值发行5年期的可转换公司债券10000000元，款项已收存银行，债券票面年利率为6％，利息按年支付。债券发行1年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股l0元，股票面值为每股1元，假设转股时不足l股的部分用现金结清。

2008年1月1日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为普通股股票(假定按可转换公司债券面值计算转股数)，甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有转换权的债券市场利率为9％。

要求：编制甲公司可转换债券相关的会计分录。

甲公司的账务处理如下：(1)2007年1月1日发行可转换公司债券

可转换公司债券负债成份的公允价值为：

10000000×（P/F，9％，5）+10000000×6％×（P/A，9％，5）＝10000000×0．6499+10000000×6％×3．8897＝8832820(元)

可转换公司债券权益成份的公允价值为：10000000－8832820＝1167180(元)借：银行存款10000000

应付债券—可转换公司债券(利息调整)1167180

贷：应付债券—可转换公司债券(面值)10000000

资本公积—其他资本公积1167180

(2)2007年12月31日确认利息费用

年应计利息=10000000×6%=600000（元）年利息费用=8832820×9%=794953.8（元）利息调整=794953.8－600000（折价摊销额）=194953.8（元）借：财务费用794953.8

贷：应付利息600000

应付债券—可转换公司债券(利息调整)194953.8

（3）2008年1月1日支付利息借：应付利息600000贷:银行存款600000(4)2008年1月1日债券持有人行使转换权

转换的股数为：10000000／10＝1000000(股)股本=1000000×1=1000000（元）借：应付债券—可转换公司债券(面值)10000000资本公积—其他资本公积1167180贷：应付债券—可转换公司债券(利息调整)972226.2

股本1000000资本公积—股本溢价9194953.8

教材实例：P213-215

§9.4长期应付款

◆长期应付款的内容◆长期应付款的核算

§9.4.1长期应付款的内容

长期应付款是企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款。

内容：应付补偿贸易引进设备款、应付融资租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等。

§9.4.2.“长期应付款”账户是核算企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款账户。结构：明细账：按长期应