个人所得税法课件

第六章个人所得税法就这点工资，还让我交税，我容易吗？第六章个人所得税法就这点工资，还让我交税，我容易吗？1个人所得税法概念：

个人所得税是以自然人取得的各类应税所得额为征税对象而征收的一种所得税，是政府利用税收对个人收入进行调节的一种手段。个人所得税法概念：2

个人所得税是世界上最复杂的税种之一，特别是现代个人所得税制，对相关征管条件和配套措施都有很高要求，其中包括：

储蓄实名制、个人财产登记、个人收入申报及交叉稽核、信用卡制度以及大量数据计算机处理等。

如：个人金融资产、房地产以及汽车等重要消费品也实行实名登记制度。个人所得税是世界上最复杂的税种之一，特别是现代个人所得税3总原则：量能负担原则：保护低收入者，适当照顾中等收入者，重点调节高收入者2010年第18期世界银行最新报告显示：在美国5％的人口掌握了60％的财富，而在中国，1％的家庭掌握了41％的财富，中国的财富集中度远远超过美国，成为全球两极分化最严重的国家之一。总原则：量能负担原则：保护低收入者，适当照顾中等收4个人所得税与企业所得税法最大的区别在于：个人所得税是对个人（自然人）取得的各项应税所得征收的一种税。其应税范围比企业所得税范围要广，但它们的计税原理是一致的，即以纳税人应税收入扣除费用后的余额为征税对象。个人包括：中国公民、个体工商业户、外籍人员、无国籍人员、华侨、港澳台同胞；还包括个人独资企业和合伙企业。个人所得税与企业所得税法最大的区别在于：个人所得税是对个人（5我国个人所得税特点1、个人所得税采取分项和综合计税相结合的办法将应税所得分为：工资、薪金所得、个体工商户的生产、经营所得、对企事业单位的承包经营、承租经营的所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、利息、股息、红利所得、财产租赁所得、财产转让所得、偶然所得、经国务院财政部门确定征税的其他所得。2．个人所得税以应纳税所得额为计税依据即以某项应税项目的收入额减去税法规定的该项费用减除标准（采用定额或定率扣除方法）后的余额，为该项应纳税所得额。计算应纳税所得额时，还应结合有关项目“次”的规定。我国个人所得税特点63．个人所得税的纳税人分为居民和非居民居民纳税义务人负有无限纳税义务。其所取得的应纳税所得，无论是来源于中国境内还是中国境外任何地方，都要在中国缴纳个人所得税。非居民纳税义务人承担有限纳税义务，即仅就其来源于中国境内的所得，向中国缴纳个人所得税。4、累进税率与比例税率并用我国现行个人所得税规定：对工资、薪金所得，个体工商户的生产、经营所得，对企事业单位的承包、承租经营所得，采用累进税率，实行量能负担。对劳务报酬、稿酬等其他所得，采用比例税率，实行等比负担。3．个人所得税的纳税人分为居民和非居民75、采取课源制和申报制两种征纳方法我国《个人所得税法》规定，对纳税人的应纳税额分别采取由支付单位源泉扣缴和纳税人自行申报两种方法。对凡是可以在应税所得的支付环节扣缴个人所得税的，均由扣缴义务人履行代扣代缴义务；对于没有扣缴义务人的，以及个人在两处以上取得工资、薪金所得的，由纳税人自行申报纳税。此外，对其他不便于扣缴税款的，亦规定由纳税人自行申报纳税。5、采取课源制和申报制两种征纳方法8（2011年6月30日第十一届全国人民代表大会常务委员会第二十一次会议通过）

第十一届全国人民代表大会常务委员会第二十一次会议决定对《中华人民共和国个人所得税法》作如下修改：

一、第三条第一项修改为：“工资、薪金所得，适用超额累进税率，税率为百分之三至百分之四十五（税率表附后）。”

二、第六条第一款第一项修改为：“工资、薪金所得，以每月收入额减除费用三千五百元后的余额，为应纳税所得额。”

三、第九条中的“七日内”修改为“十五日内”。

（2011年6月30日第十一届全国人民代表大会常务委员会第二9四、个人所得税税率表一（工资、薪金所得适用）修改为：

级数全月应纳税所得额税率（%）

1不超过1500元的3

2超过1500元至4500元的部分10

3超过4500元至9000元的部分20

4超过9000元至35000元的部分25

5超过35000元至55000元的部分30

6超过55000元至80000元的部分35

7超过80000元的部分45

四、个人所得税税率表一（工资、薪金所得适用）修改为：

级数10五、个人所得税税率表二（个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用）修改为：

级数全年应纳税所得额税率（%）

1不超过15000元的5

2超过15000元至30000元的部分10

3超过30000元至60000元的部分20

4超过60000元至100000元的部分30

5超过100000元的部分35

五、个人所得税税率表二（个体工商户的生产、经营所得和对企事业11中国的外国人和外国的中国人附加扣除为1300(即：在扣除3500元的标准后再扣除1300元，总共扣除4800元)中国的外国人和外国的中国人附加扣除为1300(即：在12本章的主要内容一、个人所得税的三大基本要素（一）纳税义务人（二）应税所得项目：11项（三）税率二、所得来源地确定三、应纳税所得额的规定四、应纳税额的确定五、税收优惠六、境外所得的税额扣除七、纳税申报及缴纳本章的主要内容13一、个人所得税的三大基本要素（一）纳税人

非居民纳税人居民纳税人

居住时间两大划分标准住所地一、个人所得税的三大基本要素非居民纳税人居民纳税人居14

居民纳税人A有住所B无住所但在中国境内居住满1年负无限纳税义务来源于境内、外的所得都要在中国缴税是指因户籍、家庭、经济利益关系，在中国境内习惯性居住的个人，而不是实际居住或在某一特定时期内（学习、工作、探亲等原因）的居住。

在境内居住满l年，是指在一个纳税年度（公历1月1日起至12月31日止），在中国境内居住满365日。居民纳税人A有住所B无住所但在中国境内居住满1年15注意：

在计算居住天数时，对临时离境应视同在华居住，不扣减其在华居住的天数。临时离境是指在一个纳税年度内，一次不超过30日或者多次累计不超过90日的离境。注意：16对在中国境内无住所的个人，均应以该个人实际在华逗留天数计算。上述个人入境、离境、往返或多次返境内外的当日，均按1天计算其在华实际逗留天数。对在中国境内、境外机构同时担任职务或仅在境外机构任职的境内无住所个人，对其入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，均按半天计算为在华实际工作天数。个人所得税法课件17居民纳税义务人包括有以下两类：（1）在中国境内定居的中国公民和外国侨民。但不包括虽具有中国国籍，却并没有在中国大陆定居，而是侨居海外的华侨和居住在香港、澳门、台湾的同胞。（2）从公历1月1日起至l2月31日止，居住在中国境内的外国人、海外侨胞和香港、澳门、台湾同胞。居民纳税义务人包括有以下两类：18居民纳税人----住所居民纳税人----住所19居民纳税人----中国境内居住满1年居民纳税人----中国境内居住满1年20非居民纳税人A无住所又不居住B无住所而在中国境内居住不满1年负有限纳税义务只对其来源于境内的所得征税非居民纳税义务人，是指不符合居民纳税义务人判定标准(条件)的外籍人员、华侨或香港、澳门、台湾同胞。非居民纳税人A无住所又不居住B无住所而在中国境内居住21非居民纳税人非居民纳税人22我校外教属于居民纳税人吗？我校外教属于居民纳税人吗？23例：某外国人2005年2月12日来华工作，2006年2月15日回国，2006年3月2日返回中国，2006年11月15日至2006年11月30日期间，因工作需要去了日本，2006年12月1日返回中国，后于2007年11月20日离华回国，则该纳税人（B）A.2005年度为我国居民纳税人，2006年度为我国非居民纳税人B.2006年度为我国居民纳税人，2007年度为我国非居民纳税人C.2006年度和2007年度均为我国非居民纳税人D.2005年度和2006年度均为我国居民纳税人例：某外国人2005年2月12日来华工作，2006年2月1524（二）税目：11项所得为应税所得1、工资、薪金所得。2、个体工商户的生产、经营所得。3、对企事业单位的承包经营、承租经营所得。4、劳务报酬所得。5、稿酬所得。6、特许权使用费所得。7、利息、股息、红利所得。8、财产租凭所得。9、财产转让所得。10、偶然所得。11、经国务院财政部门确定征税的其他所得。（二）税目：11项所得为应税所得251、工资、薪金所得

个人所得税法课件26什么样的人需要交税？

什么样的收入算工资、薪金？

是否所有的工资都要计税？税率是多少？应当如何计算？什么样的人需要交27工资、薪金所得的界定工资薪金工资、薪金所得的界定工资薪金28通常情况下，把直接从事生产、经营或服务的劳动者(工人)的收入称为工资，即所谓“蓝领阶层”所得；将从事社会公职或管理活动的劳动者(公职人员)的收入称为薪金，即所谓“白领阶层”所得。实际立法过程中，各国都将工资、薪金合并为一个项目计征个人所得税通常情况下，29个人因任职或受雇工资、薪金

奖金、年终加薪劳动分红、津贴、补贴、其他1、工资、薪金所得个人因工资、薪金劳动分红、1、工资、薪金所得30

年终加薪、劳动分红不分种类和取得情况，一律按工资、薪金所得课税。对于一些不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或者不属于纳税人本人工资、薪金所得项目的收入，不予征税。这些项目包括：个人所得税法课件31独生子女补贴不征税补贴、津贴差旅费津贴、误餐补助托儿补助费公务员工资特殊补贴

免税收入独生子女补贴不征税差旅费津贴、托儿补助费免税收入32注意：公务员工资特殊补贴:执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；误餐补助:单位以误餐补助名义发给职工的补助、津贴不能包括在内注意：33一般来说，工资、薪金所得属于非独立个人劳动所得。非独立个人劳动，是指个人所从事的是由他人指定、安排并接受管理的劳动、工作，或服务于公司、工厂、行政、事业单位（私营企业主除外）。一般来说，工资、薪金所得属于非独立个人劳动所34奖金是指所有具有工资性质的奖金，免税奖金的范围在税法中另有规定。实行内部退养的个人在其办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间从原任职单位取得的工资、薪金，不属于离退休工资，应按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。个人在办理内部退养手续后从原任职单位取得的一次性收入，应按办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均，并与领取当月的“工资、薪金”所得合并后减除当月费用扣除标准，以余额为基数确定适用税率，再将当月工资、薪金加上取得的一次性收入，减去费用扣除标准，按适用税率计征个人所得税。奖金是指所有具有工资性质的奖金，免税奖金的范35个人在办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间重新就业取得的“工资、薪金”所得，应与其从原任职单位取得的同一月份的“工资、薪金”所得合并，并依法自行向主管税务机关申报缴纳个人所得税。例：某企业职工甲2006年1月办理了内退手续，每月退养费2000元，一次取得补偿金24000元；2006年6月甲在另一单位受雇每月工资2000元；2007年1月甲正式办理退休手续。个人在办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间36【解析】甲某2006年1月应纳个人所得税：24000÷12+2000-1600=2400（元），据此确定税率为15%及125的速算扣除数。应纳个人所得税=[（24000+2000）-1600]×15%-125=3535（元）甲某2006年2～5月，每月应纳个人所得税：应纳个人所得税=（2000-1600）×5%=20（元），内部退养费不免税。甲某2006年6～12月，每月应纳个人所得税：应纳个人所得税=[（2000+2000）-1600]×15%-125=235（元）甲2007年1月应纳个人所得税：应纳个人所得税=（2000-1600）×5%=20（元），2000元退休费免税。【解析】37公司职工取得的用于购买企业国有股权的劳动分红，按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单车承包或承租方式运营，出租车驾驶员从事客货运营取得的收入，按工资、薪金所得项目征税。公司职工取得的用于购买企业国有股权的劳动分红，按“工资、薪金382、个体工商业户的生产、经营所得包括：（1）个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业及其他行业取得的所得。（2）个人经政府有关部门批准，取得执照，从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得。（3）上述个体工商户和个人取得的与生产、经营有关的各项应税所得。（4）个人因从事彩票代销业务而取得所得，应按照“个体工商户的生产、经营所得”项目计征个人所得税。（5）其他个人从事个体工商业生产、经营取得的所得。2、个体工商业户的生产、经营所得39注意：（1）个体工商户的上述生产、经营所得实际上可以分为两类：一类是纯生产、经营所得，如前四项所得，另一类是独立劳动所得，如第五项所得。所谓独立劳动，是指个人所从事的是由自己自由提供的、不受他人指定、安排和具体管理的劳动。（2）出租车属个人所有，但挂靠出租车汽车经营单位或企事业单位，驾驶员向挂靠单位缴纳管理费的，或出租汽车经营单位将出租车所有权转移给驾驶员的，出租车驾驶员从事客货运营取得的收入，比照个体工商户的生产、经营所得项目征税。注意：40（3）个体工商业户和从事生产、经营的个人，取得与生产、经营活动无关的其他各项应税所得，应分别按照其他应税项目的有关规定，计算征收个人所得税。（4）个人独资企业、合伙企业的个人投资者以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者利润分配，并入投资者个人的生产经营所得，依照“个体工商户的生产、经营所得”项目计征个人所得税。（3）个体工商业户和从事生产、经营的个人，取得与生产、经营活413、对企事业单位的承包、承租经营所得承包经营、承租经营所得分为两种情况：1、承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅是按合同(协议)规定取得一定所得的，其所得按工资、薪金所得项目适用九级超额累进税率征税；2、承包、承租人按合同(协议)的规定只向发包、出租方交纳一定费用后，企业经营成果归其所有的，按五级超额累进税率征税。3、对企事业单位的承包、承租经营所得42注意：个人对企事业单位承包、承租经营后，工商登记改变为个体工商户的。这类承包、承租经营所得，实际上属于个体工商户的生产、经营所得，应按个体工商户的生产、经营所得项目征收个人所得税，不再征收企业所得税。注意：434、劳务报酬所得指个人独立从事非雇佣的各种劳务所取得的所得。包括：

个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。4、劳务报酬所得44对商品营销活动中，企业和单位对营销业绩突出的非雇员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励（包括实物、有价证券等），应根据所发生费用的全额并入营销人员当期的劳务收入，按照“劳务报酬所得”所得项目征收个人所得税，由提供上述费用的企业和单位代扣代缴。个人所得税法课件45个人担任董事职务所取得的董事费收入，属于劳务报酬性质，按劳务报酬所得项目征税。在校学生因参与勤工俭学活动（包括参与学校组织的勤工俭学活动）而取得属于《个人所得税法》规定的应税所得项目的所得，应依法缴纳个人所得税。

个人无须政府有关部门批准并取得执照举办学习班、培训班的，属于劳务报酬应税项目，计征个人所得税。个人担任董事职务所取得的董事费收入，属于劳务报46工资薪金所得与劳务报酬所得的区别：劳务报酬所得是个人独立从事各种技艺，因某一特定事项临时为外单位工作取得的报酬。工资、薪金所得属于非独立个人劳务活动，与机关、团体、学校、部队、企业、事业单位及其他组织存在工资人事方面的关系，为本单位工作取得的所得。

是否存在雇佣与被雇佣的关系，是判断收入是属于劳务报酬所得，还是属于工资、薪金所得的重要标准。工资薪金所得与劳务报酬所得的区别：475、稿酬所得指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。包括作者去世后，财产继承人取得的遗作稿酬。纳税人署名公开出版、发表是判断稿酬所得的关键。注意：任职、受雇于报刊、杂志等单位的记者、编辑等专业人员，因在本单位的报刊、杂志上发表作品取得的所得，属于因任职、受雇而取得的所得，应与其当月工资收入合并，按“工资、薪金所得”项目征收个人所得税。除上述专业人员以外，其他人员在本单位的报刊、杂志上发表作品取得的所得。应按“稿酬所得”项目征收个人所得税。5、稿酬所得48出版社的专业作者撰写、编写或翻译的作品，由本社以图书形式出版而取得的稿费收入，应按“稿酬所得”项目计算缴纳个人所得税。出版社的专业作者撰写、编写或翻译的作品，由本社以图书形式出版496、特许权使用费所得是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。作者将自己的文字作品手稿原件或复印件公开拍卖（竞价）取得的所得，属于提供著作权的使用所得，应按特许权使用费所得项目征收个人所得税。个人取得特许权的经济赔偿收入，应按“特许权使用费所得”应税项目缴纳个人所得税，税款由支付赔款的单位或个人代扣代缴。6、特许权使用费所得50编剧从电视剧的制作单位取得的剧本使用费，不再区分剧本的使用方是否为其任职单位，统一按特许权使用费所得项目计征个人所得税。编剧从电视剧的制作单位取得的剧本使用费，不再517、利息、股息、红利所得（1）利息所得，除国债和国家发行的金融债券利息外，应当依法缴纳个人所得税。（2）股息、红利所得，除另有规定外，都应当缴纳个人所得税。（3）除个人独资企业、合伙企业以外的其他企业的个人投资者，以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。企业的上述支出不允许在所得税前扣除。7、利息、股息、红利所得52（4）纳税年度内个人投资者从其投资企业(个人独资企业、合伙企业除外)借款，在该纳税年度终了后既不归还又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。（5）根据国家有关规定，允许集体所有制企业在改制为股份合作制企业时，可以将有关资产量化给职工个人。对职工个人以股份形式取得的仅作为分红依据，不拥有所有权的企业量化资产，不征收个人所得税；对职工个人以股份形式取得的企业量化资产参与企业分配而获得的股息、红利，应按“利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税。（4）纳税年度内个人投资者从其投资企业(个人独资企业、合伙企538、财产租赁所得指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。个人取得的财产转租收入属于“财产租赁所得”的征税范围，由财产转租人缴纳个人所得税。8、财产租赁所得549、财产转让所得（1）对个人取得的各项财产转让所得，除股票转让所得外，都要征收个人所得税。（2）集体所有制企业在改制为股份合作制企业时，对职工个人以股份形式取得的拥有所有权的企业量化资产，暂缓征收个人所得税；待个人将股份转让时，就其转让收入额，减除个人取得该股份时实际支付的费用支出和合理转让费用后的余额，按“财产转让所得”项目计征个人所得税。9、财产转让所得55（3）个人出售自有住房取得的所得应按照“财产转让所得”项目征收个人所得税。但对个人转让自用5年以上、并且是家庭唯一生活用房取得的所得，继续免征个人所得税。（3）个人出售自有住房取得的所得应按照“财产转让所得”项目征5610、偶然所得指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。个人因参加企业的有奖销售活动而取得的赠品所得，应按“偶然所得”项目计征个人所得税。赠品所得为实物的，应以《个人所得税法实施条例》第十条规定的方法确定应纳税所得额，计算缴纳个人所得税。税款由举办有奖销售活动的企业（单位）代扣代缴。10、偶然所得5711、其他所得个人为单位或他人提供担保获得报酬，应按照个人所得税法规定的“其他所得”项目缴纳个人所得税，税款由支付所得的单位或个人代扣代缴。11、其他所得58（三）税率：（1）七级(九级)超额累进税率①工资、薪金所得②不拥有经营成果所有权的承包、承租经营所得。（2）五级超额累进税率①个体工商户的生产经营所得②拥有经营成果所有权的承包、承租经营所得（3）其他所得：20%（三）税率：59应注意的问题：①稿酬减征30%。②个人出租房屋取得的所得暂减按10%的税率征收个人所得税。③储蓄存款利息：1999年11月1日——2007年8月14日20%2007年8月15日——2008年10月8日5%2008年10月9日——至今0%④劳务报酬加成征收；一次取得的劳务报酬2万元以上5万元以下的，加征五成，税率为30％；5万元以上的加征十成，税率为40％。（实际上适用20%、30%、40%的三级超额累进税率）应注意的问题：60例：某演员为一企业作电视广告，分两次等额取得报酬60000元，其每次应纳个人所得税为：解：每次取得60000元的劳务报酬收入，适用加成征收税率，应纳税额为：60000

（1-20%）

30%-2000=12400（元）例：61

二、所得来源地确定1、所得来源地的具体判断方法。（1）工资、薪金所得，以纳税人任职、受雇的公司、企业、事业单位、机关、团体、部队、学校等单位的所在地，作为所得来源地。（2）生产、经营所得，以生产、经营活动实现地作为所得来源地。（3）劳务报酬所得，以纳税人实际提供劳务的地点作为所得来源地。二、所得来源地确定62（4）不动产转让所得，以不动产坐落地为所得来源地；动产转让所得，以实现转让的地点为所得来源地。（5）财产租赁所得，以被租赁财产的使用地作为所得来源地。（6）利息、股息、红利所得，以支付利息、股息、红利的企业、机构、组织的所在地作为所得来源地。（7）特许权使用费所得，以特许权的使用地作为所得来源地。（4）不动产转让所得，以不动产坐落地为所得来源地；动产转让所63所得来源地是确定某项所得是否征收个人所得税的重要依据，但是所得来源地与所得支付地并不是同一概念，两者有时是一致的，有时却是不相同。这在判断外籍来华人员的纳税义务时尤为重要,高级管理人员按支付地判断纳税义务，而一般雇员按来源地判断纳税义务。所得来源地是确定某项所得是否征收个人所得税的重要依据，但是所64

2、根据所得来源地的确定，来源于中国境内的所得有：（1）在中国境内的公司、企业、事业单位、机关、社会团体、部队、学校等单位或经济组织中任职、受雇而取得的工资、薪金所得。（2）在中国境内提供各种劳务而取得的劳务报酬所得。（3）在中国境内从事生产、经营活动而取得的所得。（4）个人出租的财产，被承租人在中国境内使用而取得的财产租赁所得。2、根据所得来源地的确定，来源于65

（5）转让中国境内的房屋、建筑物、土地使用权，以及在中国境内转让其他财产，而取得的财产转让所得。（6）提供在中国境内使用的专利权、专有技术、商标权、著作权以及其他各种特许权利，而取得的特许权使用费所得。（7）因持有中国的各种债券、股票、股权，而从中国境内的公司、企业或其他经济组织以及个人取得的利息、股息、红利所得。（5）转让中国境内的房屋、建筑物66

（8）在中国境内参加各种竞赛活动取得名次的奖金所得；参加中国境内有关部门和单位组织的有奖活动而取得的中奖所得；购买中国境内有关部门和单位发行的彩票取得的中奖所得。（9）在中国境内以图书、报刊方式出版、发表作品，取得的稿酬所得。（8）在中国境内参加各种竞赛活动67

三、应纳税所得额的规定个人所得税的应纳税所得额采用分项确定方法，即以某项应税项目的收入额减去税法规定的该项目费用减除标准（采用定额或定率扣除方法）后的余额，为该项应纳税所得额。三、应纳税所得额的规定68（一）收入的形式

现金（一）收入的形式现69个人收入的形式有价证券个人收入的形式有70个人收入的形式实物个人收入的形式实71个人收入的形式实物个人收入的形式实72（一）收入的形式个人取得的收入一般是货币。除现金外，纳税人的所得为实物的，应当按照所取得实物的凭证上注明的价格，计算应纳税所得额；无凭证的实物或者凭证上所注明的价格明显偏低的，由主管税务机关参照当地的市场价格，核定应纳税所得额；纳税人的所得为有价证券的，由主管税务机关根据票面价值和市场价格核定其应纳税所得额。（一）收入的形式73（二）费用扣除标准（二）费用扣除标准74

75

工资、薪金所得减除费用标准由2000元/月提高到3500元/月调整工薪所得税率结构：将现行工资薪金所得9级超额累进税率修改为7级将最低的一档税率由5%降为3%取消了15%和40%两档税率延长了申报时间，申报时间由次月七日内改为次月十五日内。新税法修订的主要内容（2011.9.1）

工资、薪金所得减除费用标准由2000元/月提高到3500元76级数含税级距税率(%)速算扣除数1不超过1500元的302超过1500元至4500元的部分101053超过4,500元至9,000元的部分205554超过9,000元至35,000元的部分2510055超过35,000元至55,000元的部分3027556超过55,000元至80,000元的部分3555057超过80,000元的部分4513505（2011年6月30日通过，9月1日起实施）2011年个人所得税新税率表（适用工资、薪金）级数含税级距税率(%)速算扣除数1不超过1500元的302超77注意：以下所得属于征税范围：从超出国家规定的比例或基数计提的福利费、工会经费中支付给个人各种补贴、补助；从福利费和工会经费中支付给本单位职工的人人有份的补贴、补助；单位为个人购买汽车、住房、电子计算机等不属于临时性生活困难补助性质的支出。注意：以下所得属于征税范围：78（二）费用扣除标准2、个体工商户生产、经营所得：减除成本、费用及损失。成本、费用，是指纳税义务人从事生产、经营所发生的各项直接支出和分配计入成本的间接费用以及销售费用、管理费用、财务费用；所说的损失，是指纳税义务人在生产、经营过程中发生的各项营业外支出。（二）费用扣除标准79个人独资企业的投资者以全部生产经营所得为应纳税所得额。合伙企业的投资者按照合伙企业的全部生产经营所得和合伙协议约定的分配比例确定应纳税所得额，合伙协议没有约定分配比例的，以全部生产经营所得和合伙人数量平均计算每个投资者的应纳税所得额。上述所称生产经营所得，包括企业分配给投资者个人的所得和企业当年留存的所得(利润)。个人独资企业的投资者以全部生产经营所得为应纳803、事业单位承包、承租经营所得：减除必要费用（每月3500元）4、劳务报酬所得、稿酬所得，特许权使用费所得、财产租赁所得：四项所得均实行定额或定率扣除，即：每次收入额≤4000元；定额扣除800元。每次收入额＞4000元；定率扣除20％。5、财产转让所得：减除财产原值和合理费用。合理费用，是指卖出财产时按照规定支付的有关费用。3、事业单位承包、承租经营所得：减除必要费用（每月3500元816．利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得：以每次收入为应纳税所得额，不得扣除费用。自2005年6月13日起，对个人从上市公司取得的股息、红利所得，对个人投资者从上市公司取得的股息红利所得，及证券投资基金从上市公司分配取得的股息红利所得在代扣代缴个人所得税时，均减按50%计入个人应纳税所得额。6．利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得：82（三）附加减除费用的范围和标准（只是针对应税项目中的工资、薪金所得）1、附加费税适用的范围（1）在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作取得的工资、薪金所得的外籍人员（2）应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作取得工资、薪金所得的外籍专家（3）在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得的工资、薪金所得的个人（三）附加减除费用的范围和标准（只是针对应税项目中的工资、薪83（4）财政部确定的取得工资、薪金所得的其他人员华侨和香港、澳门、台湾同胞参照上述附加减除费税标准执行2、附加费税标准在减除3500元费用的基础上，再减除1300元。（4）财政部确定的取得工资、薪金所得的其他人员84（四）每次收入的确定1、劳务报酬所得：①只有一次性收入的，以取得该项收入为一次；②属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次。（四）每次收入的确定85例：张某承揽一项房屋装饰工程，工程2个月完工。房主第一个月支付给张某15000元，第二个月支付20000元。张某应缴纳个人所得税多少元？【解析】应税所得额＝（15000+20000）×（1-20%）＝28000（元）应税所得超过20000元，适用加成征收办法。应纳税额＝28000×30%-2000＝6400（元）例：张某承揽一项房屋装饰工程，工程2个月完工。房主第一个月862、稿酬所得：①同一作品再版所得，视为另一次稿酬所得征税；②同一作品先在报刊连载后出版（或相反），视为两次稿酬所得征税；③同一作品在报刊上连载取得的收入，以连载完所有收入合并为一次征税；④预付或分次支付稿酬，应合并计算为一次征税；⑤同一作品因添加印数追加稿酬，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并为一次征税。2、稿酬所得：87例：王某的一篇论文被编入某论文集出版，取得稿酬5000元，当年因添加印数又取得追加稿酬2000元。上述王某所获稿酬应缴纳的个人所得税为多少？【解析】王某所获稿酬应纳个人所得税＝（5000＋2000）×（1－20%）×20%×（1－30%）＝784（元）例：王某的一篇论文被编入某论文集出版，取得稿酬5000元，当88例：国内某作家的一篇小说先在某晚报上连载三月，每月取得稿酬3600元，然后送交出版社出版，一次取得稿酬20000元，该作家因此需缴多少个人所得税？【解析】（1）同一作品在报刊上连载取得收入应纳个人所得税为：36003（1-20%）

20%（1-30%）=1209.6(元)（2）同一作品先报刊连载，再出版（或相反）视为两次稿酬所得，应纳个人所得税为：20000（1-20%）

20%（1-30%）=2240（元）（3）共要缴纳个人所得税=1209.6+2240=3449.6（元）例：国内某作家的一篇小说先在某晚报上连载三月，每月取得稿酬3893、特许权使用费所得：以某项使用权的一次转让取得的收入为一次。例：某工程师2007年将自己研制的一项非专利技术使用权提供给甲企业，取得技术转让收入为3000元，又将自己发明的一项专利转让给乙企业，取得收入为45000元。该工程师两次所得应纳的个人所得税为多少？【解析】应纳税额＝（3000-800）×20%+45000×（1-20%）×20%＝7640（元）3、特许权使用费所得：以某项使用权的一次转让取得的收入为一次904、财产租赁所得：一个月内取得的为一次。例：某人将私房出租，月租金2000元，年租金24000元，其全年应纳个人所得税为多少？【解析】（1）财产租赁所得以一个月取得的所得为一次计税。（2）全年应纳个人所得税为：（2000-800）×10%×12=1440（元）4、财产租赁所得：一个月内取得的为一次。915、利息、股息、红利所得：支付时取得的收入为一次。6、偶然所得：每次收入为一次。7、其他所得：每次收入为一次。5、利息、股息、红利所得：支付时取得的收入为一次。92（五）应纳税所得额的其他规定应纳税所得额30%：通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠应纳税所得额100%：农村义务教育；红十字事业；公益性未成年人校外活动场所；福利性、非营利性的老年服务机构等全额在下月、下次或者当年缴纳个人所得税的时候从应纳税所得额中扣除：通过中国境内非营利的社会团体、国家机关资助非关联的科研机构、高等学校研究开发新产品、新技术和新工艺的；（五）应纳税所得额的其他规定应纳税所得额30%：通过中国境内93计算公式为：捐赠扣除限额=申报的应纳税所得额×30%允许扣除的捐赠额=实际捐赠额≤捐赠扣除限额的部分；实际捐赠额大于捐赠扣除限额时，只能按捐赠扣除限额扣除。应纳税额=（应纳税所得额－允许扣除的捐赠额）×适用税率－速算扣除数计算公式为：94例：2006年8月，李某出版小说一本取得稿酬80000元，从中拿出20000元通过国家机关捐赠给受灾地区。李某8月份应缴纳个人所得税多少？【解析】捐赠扣除限额＝80000×（1-20%）×30%＝19200元，实际发生20000元，应扣除19200元。应纳个人所得税＝〔80000×（1-20%）-19200〕×20%×（1-30%）＝6272（元）例：2006年8月，李某出版小说一本取得稿酬80000元，从95四、应纳税额的计算（一）工资薪金所得应纳税额=（每月收入一3500或4800）×适用税率一速算扣除数四、应纳税额的计算96（二）个体工商户生产、经营所得应纳税额=（全年收入总额一成本、费用及损失）×适用税率一速算扣除数说明：（1）自2008年3月1日起,个体工商户业主的费用扣除标准统一确定为24000元／年，即2000元／月（从2011年9月1日起为3500元/月）。（2）个体工商户生产经营过程中从业人员的工资扣除标准，由各省、自治区、直辖市地方税务机关根据当地实际情况确定。并报国家税务总局备案。（二）个体工商户生产、经营所得97（3）个体工商户在生产、经营期间借款利息支出，凡有合法证明的，不高于按金融机构同类、同期贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。（4）个体工商户和从事生产、经营的个人，取得与生产、经营活动无关的各项应税所得，应分别适用各应税项目的规定计算征收个人所得税。（3）个体工商户在生产、经营期间借款利息支出，凡有合法证明的98个人独资企业和合伙企业的纳税规定第一种：查账征税应纳税额＝应纳税所得额×税率－速算扣除数（1）自2008年3月1日起，个人独资企业和合伙企业投资者的生产经营所得依法计征个人所得税时，个人独资企业和合伙企业投资者本人的费用扣除标准统一确定为24000元/年，即2000元/月。投资者的工资不得在税前扣除。（从2011年9月1日起为3500元/月）。（2）企业向其从业人员实际支付的工资，允许扣除。个人独资企业和合伙企业的纳税规定99（3）投资者及其家庭发生的生活费用不允许在税前扣除。投资者及其家庭发生的生活费用与企业生产经营费用混合在一起，并且难以划分的，全部视为投资者个人及其家庭发生的生活费用，不允许在税前扣除。（4）企业实际发生的工会经费、职工福利费、职工教育经费分别在其计税工资总额的2%、14%、2.5%的标准内据实扣除。（5）企业每一纳税年度发生的广告和业务宣传费用不得超过当年销售收入15%的部分，可据实扣除；超过部分可无限期向以后的纳税年度结转。（3）投资者及其家庭发生的生活费用不允许在税前扣除。投资者及100（6）企业每一纳税年度发生的与其生产经营业务直接相关的业务招待费，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售收入的5‰。（7）企业计提的各种准备金不得扣除。（8）两个或两个以上独资企业：应纳税所得额＝∑各个企业的经营所得应纳税额＝应纳税所得额×税率－速算扣除数本企业应纳税额＝应纳税额×本企业的经营所得／∑各个企业的经营所得本企业应补缴的税额＝本企业应纳税额－本企业预缴的税额（6）企业每一纳税年度发生的与其生产经营业务直接相关的业务招101第二种：核定征税应纳所得税额=应纳税所得额×适用税率应纳税所得额=收入总额×应税所得率=成本费用支出额÷（1-应税所得率）×应税所得率实行核定征税的投资者，不能享受个人所得税的优惠政策。实行查账征税方式的个人独资企业和合伙企业改为核定征税方式后，在查账征税方式下认定的年度经营亏损未弥补完的部分，不得再继续弥补。第二种：核定征税102（三）对企事业单位承包经营、承租经营所得（1）对经营成果拥有所有权：五级超额累进税率。（2）对经营成果不拥有所有权：九级超额累进税率。应纳税额＝（纳税年度收入总额－必要费用）×适用税率－速算扣除数（三）对企事业单位承包经营、承租经营所得103例：2008年3月1日，某个人与事业单位签订承包合同经营招待所，承包期为3年。2008年招待所实现承包经营利润150000元，按合同规定承包人每年应从承包经营利润中上缴承包费30000元。计算承包人2008年应纳个人所得税税额。例：2008年3月1日，某个人与事业单位签订承包合同经营招待104【解析】（1）年应纳税所得额＝承包经营利润－上缴费用－每月必要费用扣减合计＝150000－30000－(2000×10)＝100000(元)（从2011年9月1日起为3500元/月）。（2）应纳税额＝年应纳税所得额×适用税率－速算扣除数＝100000×35％－6750=28250(元)【解析】105例：范某2006年承包某商店，承包期限1年，取得承包经营所得47000元。此外，范某还按月从商店领取工资，每月1500元。要求：计算范某全年应缴纳的个人所得税。【解析】（1）全年应纳税所得额=（47000+12×1500）－12×1600=45800（元）（2）全年应缴纳个人所得税=45800×30%－4250=9490（元）注意：如果为2008年，为2000元/月；2012年则为3500元/月例：范某2006年承包某商店，承包期限1年，取得承包经营所得106（四）劳务报酬所得适用三级超额累进税率（1）每次应纳税所得额≤4000元：应纳税额=（每次收入－800）×20％（2）每次应纳税所得额＞4000元：应纳税额=每次收入×（l－20％）×适用税率－速算扣除数（3）每次应纳税所得额超过20000元的：应纳税额＝每次收入额×(1－20％)×适用税率－速算扣除数（四）劳务报酬所得107例：赵某于2005年10月外出参加营业性演出，一次取得劳务报酬60000元。计算其应缴纳的个人所得税（不考虑其他税费）。【解析】（1）应纳税所得额=60000×（1－20%）=48000（元）（2）未加成应纳税额=48000×20%=9600（元）（3）加成部分应纳税额=（48000－20000）×20%×50%=2800（元）例：赵某于2005年10月外出参加营业性演出，一次取得劳务报108（4）应缴纳个人所得税=9600+2800=12400（元）为简便计算，对加成征税也可采用速算扣除数法。每次应纳税所得额超过20000元至50000元的，税率为30%。速算扣除数为2000元。因此，可将上例计算方法简化为：应纳税额=48000×30%－2000=12400（元）（4）应缴纳个人所得税=9600+2800=12400（元）109（五）稿酬所得适用20％比例税率，并按应纳税额减征30％。每次收入≤4000元：应纳税额=（每次收入－800）×20％×（1－30％）②每次收入＞4000元：应纳税额=每次收入×（1－20％）×20％×（1－30％）（五）稿酬所得110例：中国公民孙某系自由职业者，2007年收入情况如下：出版中篇小说一部，取得稿酬50000元，后因小说加印和报刊连载，分别取得出版社稿酬10000元和报社稿酬3800元。【解析】（1）出版小说、小说加印应纳个人所得税＝（50000+10000）×（1－20%）×20%×（1－30%）＝6720（元）（2）小说连载应纳个人所得税＝（3800－800）×20%×（1－30%）＝420（元）例：中国公民孙某系自由职业者，2007年收入情况如下：111（六）特许权使用费所得：适用20％比例税率每次收入≤4000元：应纳税额=（每次收入－800）×20％②每次收入＞4000元：应纳税额=每次收入×（1－20％）×20％（六）特许权使用费所得：112（七）利息、股息红利所得：储蓄利息适用税率：2007年8月15日前为20%，8月15日起为5%,2008年10月9日后为0。应纳税额=每次收入额×20％（或5%）（七）利息、股息红利所得：113例：某居民2007年1月1日存入银行1年期定期存款100000元。假定年平均利率为4.745%，存款到期日即2007年12月31日把存款全部取出。请计算其应缴纳的个人所得税。【解析】（1）每天利息收入＝100000×4.745%÷365＝13（元）（2）应缴纳个人所得税＝226×13×20%+139×13×5%＝677.95（元）例：某居民2007年1月1日存入银行1年期定期存款1000114（八）财产租赁所得：适用20％比例税率，个人出租居民住房暂减按10%费用扣除：纳税人出租财产过程中缴纳的营业税、城建税、教育费附加、房产税、印花税，以及实际开支的出租财产修缮费用（有合法凭证，以每次800元为限）。（八）财产租赁所得：115（1）每次月收入≤4000元：应纳税额=（每次月收入－准予扣除项目－修缮费用（800元为限）－800）×20％（2）每次月收入＞4000元：应纳税额=[每次月收入－准予扣除项目－修缮费用（800元为限）]×（1－20％）×20％（1）每次月收入≤4000元：116例：刘某于2007年1月将其自有的4间面积为150平方米的房屋出租给张某作经营场所，租期1年。刘某每月取得的租金收入2500元，全年租金收入30000元。计算刘某全年租金收入应缴纳的个人所得税。【解析】财产租赁收入以每月内取得的收入为一次，因此，刘某每月及全年应纳税额为：（1）每月应纳税额＝（2500－800）×20%＝340（元）（2）全年应纳税额＝340×12＝4080（元）例：刘某于2007年1月将其自有的4间面积为150平方米的房117假定当年2月份因下水道堵塞找人修理，发生修理费用500元，有维修部门的正式收据，则2月份和全年的应纳税额为：（1）2月份应纳税额＝（2500－500－800）×20%＝240（元）（2）全年应纳税额＝340×11+240＝3980（元）假定当年2月份因下水道堵塞找人修理，发生修理费用500元，有118（九）财产转让所得：适用20％比例税率应纳税额=（收入总额－财产原值－合理费用）×20％（1）以实际成交价格为转让收入。（2）纳税人可凭原购房合同、发票等有效凭证，经税务机关审核后，允许从其转让收入中减除房屋原值、转让住房过程中缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加、土地增值税、印花税及住房装修费用、住房贷款利息、手续费、公证费等有关合理费用。（九）财产转让所得：119（一）房屋原值具体为：

1.商品房：购置该房屋时实际支付的房价款及交纳的相关税费。

2.自建住房：实际发生的建造费用及建造和取得产权时实际交纳的相关税费。

3.经济适用房（含集资合作建房、安居工程住房）：原购房人实际支付的房价款及相关税费，以及按规定交纳的土地出让金。（一）房屋原值具体为：

1.商品房：购置该房屋时实际支付1204.已购公有住房：原购公有住房标准面积按当地经济适用房价格计算的房价款，加上原购公有住房超标准面积实际支付的房价款以及按规定向财政部门（或原产权单位）交纳的所得收益及相关税费。已购公有住房是指城镇职工根据国家和县级（含县级）以上人民政府有关城镇住房制度改革政策规定，按照成本价（或标准价）购买的公有住房。经济适用房价格按县级(含县级)以上地方人民政府规定的标准确定。

4.已购公有住房：原购公有住房标准面积按当地经济适用房价格计1215.城镇拆迁安置住房（1）房屋拆迁取得货币补偿后购置房屋的，为购置该房屋实际支付的房价款及交纳的相关税费；

（2）房屋拆迁采取产权调换方式的，所调换房屋原值为《房屋拆迁补偿安置协议》注明的价款及交纳的相关税费；（3）房屋拆迁采取产权调换方式，被拆迁人除取得所调换房屋，又取得部分货币补偿的，所调换房屋原值为《房屋拆迁补偿安置协议》注明的价款和交纳的相关税费，减去货币补偿后的余额；

（4）房屋拆迁采取产权调换方式，被拆迁人取得所调换房屋，又支付部分货币的，所调换房屋原值为《房屋拆迁补偿安置协议》注明的价款，加上所支付的货币及交纳的相关税费。5.城镇拆迁安置住房（1）房屋拆迁取得货币补偿后购置房屋的122（二）转让住房过程中缴纳的税金是指：纳税人在转让住房时实际缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加、土地增值税、印花税等税金。

（二）转让住房过程中缴纳的税金是指：纳税人在转让住房时实际缴123受赠人取得赠与人无偿赠与的不动产后，再次转让该项不动产的，在缴纳个人所得税时，以财产转让收入减除受赠、转让住房过程中缴纳的税金及有关合理费用后的余额为应纳税所得额，按20%的适用税率计算缴纳个的所得税。受赠人取得赠与人无偿赠与的不动产后，再次转让该项不动产的，在124（三）合理费用是指：纳税人按照规定实际支付的住房装修费用、住房贷款利息、手续费、公证费等费用。1.支付的住房装修费用。纳税人能提供实际支付装修费用的税务统一发票，并且发票上所列付款人姓名与转让房屋产权人一致的，经税务机关审核，其转让的住房在转让前实际发生的装修费用，可在以下规定比例内扣除：（1）已购公有住房、经济适用房：最高扣除限额为房屋原值的15%；

（2）商品房及其他住房：最高扣除限额为房屋原值的10%。

纳税人原购房为装修房，即合同注明房价款中含有装修费（铺装了地板，装配了洁具、厨具等）的,不得再重复扣除装修费用。（三）合理费用是指：纳税人按照规定实际支付的住房装修费用、住1252.支付的住房贷款利息。纳税人出售以按揭贷款方式购置的住房的，其向贷款银行实际支付的住房贷款利息，凭贷款银行出具的有效证明据实扣除。

3.纳税人按照有关规定实际支付的手续费、公证费等，凭有关部门出具的有效证明据实扣除。2.支付的住房贷款利息。纳税人出售以按揭贷款方式购置的住房的126三、纳税人未提供完整、准确的房屋原值凭证，不能正确计算房屋原值和应纳税额的，税务机关可根据《中华人民共和国税收征收管理法》第三十五条的规定，对其实行核定征税，即按纳税人住房转让收入的一定比例核定应纳个人所得税额。具体比例由省级地方税务局或者省级地方税务局授权的地市级地方税务局根据纳税人出售住房的所处区域、地理位置、建造时间、房屋类型、住房平均价格水平等因素，在住房转让收入1%-3%的幅度内确定。

三、纳税人未提供完整、准确的房屋原值凭证，不能正确计算房屋原127例：某人建房一幢，造价36000元，支付费用2000元。该人转让房屋，售价60000元，在卖房过程中按规定支付交易费等有关费用2500元，其应纳个人所得税税额为多少？【解析】（1）应纳税所得额=财产转让收入－财产原值－合理费用=60000－(36000+2000)－2500=19500(元)（2）应纳税额=19500×20％=3900(元)例：某人建房一幢，造价36000元，支付费用2000元。128个人转让住房税务处理营业税的税务处理

按照营业税政策规定，个人转让住房需要按照转让收入减除购置原价及相关税费后，余额按照5%的税率征收营业税，但并不是说销售住房都是按差额征税。自2010年1月1日起，个人将购买不足5年的非普通住房对外销售的，全额征收营业税。个人将购买超过5年（含5年）的非普通住房或者不足5年的普通住房对外销售的，按照其销售收入减去购买房屋的价款后的差额征收营业税。个人将购买超过5年（含5年）的普通住房对外销售的，免征营业税。个人自建自用住房，免征营业税。个人转让住房税务处理营业税的税务处理

按照营业税政策规129上述普通住房和非普通住房的标准，普通住房原则上应同时满足以下条件：住宅小区建筑容积率在1.0以上、单套建筑面积在120平方米以下、实际成交价格低于同级别土地上住房平均交易价格1.2倍以下。不能同时满足上述三个条件的为非普通住房。各省、自治区、直辖市要根据实际情况，制定本地区享受优惠政策普通住房的具体标准。允许单套建筑面积和价格标准适当浮动，但向上浮动的比例不得超过上述标准的20%.纳税人出具房屋产权证和契税完税证明且二者所注明的时间不一致的，按照“孰先”的原则确定购买房屋的时间。上述普通住房和非普通住房的标准，普通住房原则上应同时满足以下130从2009年1月1日起，个人将住房赠与其他单位和个人的，也要视同发生应税行为缴纳营业税。下列赠与行为暂免征收营业税：1.离婚财产分割；2.无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹；3.无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人；4.房屋产权所有人死亡，依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人。从2009年1月1日起，个人将住房赠与其他单位和个人的，也要131个人所得税的税务处理

根据《个人所得税法》的规定，个人出售自有住房取得的所得应按照“财产转让所得”项目征收个人所得税。财产转让所得为转让住房取得的收入，减除住房购置成本及购置过程中交纳的相关税费后的所得。个人所得税的税务处理

根据《个人所得税法》的规定，个人132为鼓励个人换购住房，以出售自有住房并拟在现住房出售后1年内按市场价重新购房的纳税人，其出售现住房所应缴纳的个人所得税，视其重新购房的价值可全部或部分予以免税。

1.个人出售现住房所应缴纳的个人所得税税款，应在办理产权过户手续前，以纳税保证金形式向当地主管税务机关缴纳。税务机关在收取纳税保证金时，应向纳税人正式开具“中华人民共和国纳税保证金收据”，并纳入专户存储。

2.个人出售现住房后1年内重新购房的，按照购房金额大小相应退还纳税保证金，购房金额大于或等于原住房销售额（原住房为已购公有住房的，原住房销售额应扣除已按规定向财政或原产权单位缴纳的所得收益）的，全部退还纳税保证金；购房金额小于原住房销售额的，按照购房金额占原住房销售额的比例退还纳税保证金，余额作为个人所得税缴入国库。

3.个人出售现住房后1年内未重新购房的，所缴纳的纳税保证金全部作为个人所得税缴入国库。现行个人所得税法还规定，对个人转让自用5年以上，并且是家庭唯一生活用房取得的所得，暂免征收个人所得税。为鼓励个人换购住房，以出售自有住房并拟在现住房出售后1年内按133从2009年5月25日起，根据《财政部、国家税务总局关于个人无偿受赠房屋有关个人所得税问题的通知》（财税[2009]78号）规定，房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与他人的，受赠人因无偿受赠房屋取得的受赠所得，按照20%的税率缴纳个人所得税。但以下情形的房屋产权无偿赠与，对当事双方不征收个人所得税：1.房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹。2.房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人。3.房屋产权所有人死亡，依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人。另根据《国家税务总局关于明确个人所得税若干政策执行问题的通知》（国税发[2009]121号）规定，通过离婚析产的方式分割房屋产权是夫妻双方对共同共有财产的处置，个人因离婚办理房屋产权过户手续，不征收个人所得税。从2009年5月25日起，根据《财政部、国家税务总局关于个人134《国家税务总局关于个人住房转让所得征收个人所得税有关问题的通知》（国税发[2006]108号）规定，纳税人未提供完整、准确的房屋原值凭证，不能正确计算房屋原值和应纳税额的，税务机关可根据《税收征收管理法》第三十五条的规定，对其实行核定征税，即按纳税人住房转让收入的一定比例核定应缴纳的个人所得税额。具体比例由省级地方税务局或者省级地方税务局授权的地市级地方税务局根据纳税人出售住房的所处区域、地理位置、建造时间、房屋类型、住房平均价格水平等因素，在住房转让收入1%~3%的幅度内确定。《国家税务总局关于个人住房转让所得征收个人所得税有关问题的通135其他税收政策的税务处理

现行税收政策规定，个人销售转让住房暂免征收印花税和土地增值税。《财政部、国家税务总局关于调整房地产交易环节税收政策的通知》（财税[2008]137号）规定，为适当减轻个人住房交易的税收负担，支持居民首次购买普通住房，自2008年11月1日起，对个人销售或购买住房暂免征收印花税。对个人销售住房暂免征收土地增值税。契税政策方面，自2008年11月1日起，对个人首次购买90平方米及以下普通住房的，契税税率暂统一下调到1%.购置其他住房的，还是按照财税字[1999]210号文件的规定执行，即个人购买自用普通住宅，暂减半征收契税。其他税收政策的税务处理

现行税收政策规定，个人销售转让136（十）偶然所得20％比例税率应纳税额=每次收入额×20％（十一）其他所得20％比例税率应纳税额=每次收入额×20％（十）偶然所得137例：陈某在参加商场的有奖销售过程中，中奖所得共计价值20000元。陈某领奖时告知商场，将中奖所得中拿出4000元通过教育部门向某希望小学捐赠。按照规定，计算商场代扣代缴个人所得税后，陈某实际可得中奖金额。【解析】（1）陈某的捐赠额可以全部从应纳税所得额中扣除（4000÷20000＝20%，小于捐赠扣除比例30%）（2）应纳税所得额＝偶然所得-捐赠额＝20000－4000＝16000（元）（3）应纳税额（即商场代扣税款）=应纳税所得额×适用税率＝16000×20%＝3200（元）（4）陈某实际可得金额＝20000－4000－3200＝12800（元）例：陈某在参加商场的有奖销售过程中，中奖所得共计价值2000138（十二）应纳税额计算中的特殊问题1、个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税的方法全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。一次性奖金也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。纳税人取得全年一次性奖金，单独作为1个月工资、薪金所得计算纳税。方法如下：（十二）应纳税额计算中的特殊问题139第一步，先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。第二步，将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按第一步确定的适用税率和速算扣除数计算征税，计算公式如下：第一步，先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按140如果雇员当月工资薪金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额=(雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额)×适用税率-速算扣除数如果雇员当月工资薪金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额的141例：王某2008年12月取得一次性奖金12000元，当月工资2400元，其当月应纳个人所得税为多少？【解析】

以奖金全额为应纳税所得额除以12，其商数为1000元，据此从个人所得税税率表上确定适用税率为10%，速算扣除数为25。一次性奖金应纳税款=12000×10%－25=1175（元）当月工资应纳税额=（2400-2000）×5%=20（元）当月王某应缴纳个人所得税1195（1175+20）元例：王某2008年12月取得一次性奖金1200