企业新会计准则下坏账准备的计提方法

企业新会计准则下坏账准备的计提方法是怎么样的？一、 本科目核算企业应收款项等发生减值时计提的减值准备。二、 坏账准备的主要账务处理（一） 资产负债表日，企业根据金融工具确认和计量准则确定应收款项发生减值的，按应计提的坏账准备金额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目。本期应计提的坏账准备大于其账面余额的，应按其差额计提；应计提的金额小于其账面余额的差额做相反的会计分录。（二） 对于确实无法收回的应收款项，按管理权限报经批准后作为坏账损失，转销应收款项，借记本科目，贷记“应收账款'、“预付账款”、“应收利息”、“应收分保保险责任准备金”、“其他应收款”、“长期应收款”等科目。（三） 已确认并转销的应收款项以后又收回的，应按实际收回的金额，借记“应收账款”、“预付账款”、“应收利息”、“应收分保保险责任准备金”、“其他应收款”、“长期应收款”等科目，贷记本科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款''“预付账款”、“应收利息”、“应收分保保险责任准备金”、“其他应收款”、“长期应收款”等科目。已确认并转销的应收款项以后又收回的，企业也可以按照实际收回的金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。三、 本科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。不包括应收票据，因为这是银行垫付的一般没风险。新准则下坏账准备的财税处理《企业会计准则第8号一一资产减值》的规定，是针对''部分长期资产〃的资产减值制定的准则，并不是全部长期资产，不适用于在其他具体准则中规范的减值。该准则规范的长期资产减值视同永久性减值，一经提取不得转回。只能在处置相关资产后或资产离开企业时，再进行资产减值的账务处理。《企业会计准则第22号一一金融工具的确认和计量》应用指南规定，对于单项金额重大的应收款项，应单独进行减值测试，有客观证据表明其发生了减值的，应当根据其未来

现金流量现值低于账面价值的差额，确认减值损失，计提坏账准备。坏账准备计提后，可以转回。《企业会计准则第22号一一金融工具的确认和计量》准则第六章第四十二条规定，短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小的，在确定相关减值损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现。《企业会计准则第18号一一所得税》规定，所得税会计采用资产负债表债务法。引入资产的计税基础、负债的计税基础、暂时性差异等概念。暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。财政部发布的《应用指南一一会计科目和主要账务处理附录》规定，一般企业坏账准备的计提范围是：应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款、长期应收款等应收款项。计提范围较旧准则有所扩大。旧准则体系计提8项资产减值准备形成的损失分别计入不同的损益类科目，比如计入''管理费用〃、''营业外支出〃、''投资收益〃等。新准则体系计提资产减值准备要求统一记入新设置的''资产减值损失〃科目。计提时，应借记''资产减值损失〃，贷记''坏账准备〃、''存货跌价准备〃等减值准备类科目。资产价值回升时，借记有关减值准备类科目，贷记''资产减值损失〃。《企业会计准则第22号》规定：有客观证据表明应收款项发生了减值的，确认减值损失，计提坏账准备。税法规定，企业发生的坏账，一般应按实际发生额据实扣除。但经税务机关批准，也可提取坏账准备金，提取坏账准备金的纳税人发生坏账损失时，应冲减坏账准备。实际发生的坏账损失，超过已提取坏账准备金的部分，可在当期直接扣除。

由于财税处理的差异，企业计提的坏账准备就存在'可抵减暂时性差异〃，根据《企业会计准则第18号一一所得税》规定，应采用债务法计提或冲回计提的坏账准备。例：某企业2007年应收款项余额200万元，当年计提坏账准备10万元。2008年发生坏账12万元，收回前期已核销的坏账3万元，2008年年末应收款余额220万元，计提坏账准备5.5万元。2009年发生坏账15万元，2009年年末应收款余额260万元，计提坏账准备13万元。假设企业年末计提坏账准备，其发生的坏账损失己全部经过税务部门审批。企业所得税税率为30%，每年会计利润为500万元，无其他调整项目，税法允许的计提坏账准备的比例为0.5%。预计在未来3年内有足够的应纳税所得额可以抵扣。2007年：年末计提坏账准备：借：资产减值损失 100000贷：坏账准备 100000年末计算所得税：坏账准备的账面价值=10（万元）；坏账准备的计税基础=200x0.5%=1（万元）；累计可抵扣的暂时性差异=10-1=9（万元）；期末递延所得税资产=9x30%=2.7（万元）；应交所得税=（500+10-1）x30%=152.7（万元）。借：所得税费用 1500000递延所得税资产 27000贷：应交税费一一应交所得税 1527000

2008年：发生坏账及收回已冲销的坏账:借：坏账准备 120000贷：应收账款120000年末计提坏账准备：借：资产减值损失55000贷：坏账准备55000年末计算所得税：坏账准备的账面价值=10-12+3+5.5=6.5（万元）；坏账准备的计税基础=220x0.5%=1.1（万元）；累计可抵扣的暂时性差异=6.5-1.1=5.4（万元）期末递延所得税资产=5.4x30%=1.62（万元）；应转回递延所得税资产=2.7-1.62=1.08（万元）；应交所得税=[500+3-12+5.5-（220-200）x0.5%]x30%=148.92（万元）。借：所得税费用 1500000贷：应交税费一一应交所得税 1489200递延所得税资产 108002009年：发生坏账：借：坏账准备 150000

贷：应收账款150000年末计提坏账准备：借：资产减值损失130000贷：坏账准备130000期末计算所得税：坏账准备的账面价值=6.5-15+13=4.5（万元）；坏账准备的计税基础=260x0.5%=1.3（万元）；累计可抵扣的暂时性差异=4.5-1.3=3.2（万元）；期末递延所得税资产=3.2x30%