注册会计师-税法-基础练习题-第四章企业所得税法-第七节应纳税额的计算

注册会计师-税法-基础练习题-第四章企业所得税法-第七节应纳税额的计算[单选题]1.某居民企业2020年度投资收益发生120万元，其中境内投资于居民企业分回收益80万元，国库券转让收益15万元（江南博哥），境外投资企业分回收益25万元（被投资企业境外所得税税率20％）。境内生产经营所得30万元，该企业2020年应纳所得税额为（ ）万元。A.32.5B.25.31C.12.81D.23.75正确答案：C参考解析：境内的投资收益免税，国库券转让收益和生产经营所得纳税，境外投资收益补税。该企业2020年应纳所得税额=（15+30）×25％+25÷（1-20％）×（25％-20％）=12.81（万元）。[单选题]3.某外国公司实际管理机构不在中国境内，也未在中国境内设立机构场所，2020年从中国境内某企业取得非专利技术使用权转让收入500万元（含增值税），发生成本200万元。该外国公司在中国境内应被扣缴企业所得税（ ）万元。A.28.30B.30C.47.17D.50正确答案：C参考解析：应被扣缴的企业所得税=500／（1+6％）×10％=47.17（万元）。[单选题]4.某高新技术企业，2020年度取得境内应纳税所得额2000万元，境外应纳税所得额折合人民币500万元，在境外已缴纳企业所得税折合人民币70万元。该企业汇总纳税时实际应缴纳企业所得税（ ）万元。A.375B.355C.325D.305正确答案：D参考解析：境外已缴纳所得税的抵免限额=500×15％=75（万元）汇总纳税时实际应缴纳企业所得税=2000×15％+75-70=305（万元）。[单选题]5.甲生产企业（一般纳税人）2020年8月与乙公司达成债务重组协议，甲以自产的产品抵偿所欠乙公司一年前发生的债务280万元，该产品生产成本180万元，市场价值220万元（不含增值税）。另外甲企业库存产品因管理不善发生非正常损失.账面成本为15万元.其中原材料成本10万元上月已抵扣增值税进项税额，企业填写了申报扣除表格。就这两项业务甲企业应纳企业所得税（ ）万元。A.2.05B.13.78C.20.85D.21.25正确答案：B参考解析：可扣除的财产损失=15+10×13％=16.3（万元）视同销售所得=220-180=40（万元）债务重组所得=280-（220+220×13％）=31.4（万元）应纳企业所得税=（40+31.4-16.3）×25％=13.78（万元）[单选题]6.某非居民企业在中国境内提供建筑劳务，税务机关对其2020年经营业务进行检查时发现该企业劳务收入为54万元，但无法查实成本费用，税务机关采用核定办法对其征收所得税。应税所得率为15％。2020年该非居民纳税人应缴纳的企业所得税为（ ）万元。A.1.5B.1.62C.1.88D.2.03正确答案：D参考解析：成本费用无法核实，按照应税收入额核定计算所得税。应纳所得税额=54×15％×25％=2.03（万元）。[单选题]7.2021年某总机构设在海南自由贸易港的符合条件的企业，其设在海南自由贸易港的总机构和分支机构取得所得合计1500万元，位于上海的分支机构取得所得2000万元，则该企业应纳企业所得税()万元。A.525B.700C.725D.875正确答案：C参考解析：总机构设在海南自由贸易港的符合条件的企业，仅就其设在海南自由贸易港的总机构和分支机构的所得，适用15%税率。按照命题惯例，不提示特殊区域或行业的企业所得税税率采用25%。该企业应纳企业所得税=1500×15%＋2000×25%=725（万元）[单选题]8.在中国境内未设立机构、场所的非居民企业，计算企业所得税应纳税所得额所用的下列方法中，符合税法规定的是()A.股息所得以收入全额为应纳税所得额B.特许权使用费所得以收入减去特许权摊销费用为应纳税所得额C.租金所得以租金收入减除房屋折旧为应纳税所得额D.财产转让所得以转让收入减去财产原值为应纳税所得额正确答案：A参考解析：股息、红利等权益性投资收益的利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额，选项A正确、选项BC错误。转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额，选项D错误。[单选题]9.某批发兼零售的居民企业，从业人数10人，资产总额240万元。2021年度自行申报销售收入总额100万元，成本费用总额110万元，当年亏损10万元，经税务机关审核，该企业申报的收入总额无法核实，成本费用核算正确。假定对该企业采取核定征收企业所得税，应税所得率为8%，该居民企业2021年度应纳企业所得税()万元。A.0.48B.0.24C.1.9D.2.2正确答案：B参考解析：应纳税所得额＝110÷（1－8%）×8%＝9.57（万）；应纳税额=9.57*12.5%*20%=0.24（万元）[单选题]10.甲企业是医药制造企业，2021年销售收入为5000万元，2021年实际发生广告费和业务宣传费为1600万元，甲企业2021年应纳税所得额为1500万元（未考虑广告费和业务宣传费调整额），则2021年甲企业应纳的企业所得税为()万元。A.400B.587.5C.375D.325.55正确答案：A参考解析：甲企业税前扣除广告费和业务宣传费的限额=5000×30%=1500（万元），实际发生额1600万元，只能按照限额扣除。甲企业应纳税所得额=1500＋100=1600（万元），甲企业2021年应缴纳企业所得税=1600×25%=400（万元）。[单选题]11.2021年年初A居民企业通过投资，拥有B上市公司15%的股权。2021年3月，B公司增发普通股1000万股，每股价值1元，发行价格2.5元，股款已全部收到并存入银行。2021年12月，B公司将股本溢价形成的资本公积全部转增股本，下列关于A居民企业相关投资业务的税务处理，正确的是()。A.A居民企业应确认股息收入225万元B.A居民企业应确认红利收入225万元C.A居民企业应增加该项投资的计税基础225万元D.A居民企业转让股权时不得扣除转增股本增加的225万元正确答案：D参考解析：根据税法的规定，被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。所以既然没有增加该项长期股权投资的计税基础，就意味着在转让股权的时候扣除的成本不包括转增股本增加的部分，所以选项D表述是正确的。[单选题]12.2021年某小型微利企业向主管税务机关申报收入总额1000万元，成本费用支出总额1700万元，全年亏损700万元，经税务机关检查，收入总额核算准确，但成本费用支出不能正确核算。税务机关对该企业采取核定征收办法，应税所得率为15%。则该企业2021年度应缴纳企业所得税()万元。A.7.5B.10C.30D.37.5正确答案：A参考解析：由于该居民企业申报的收入总额核算准确而成本费用支出不能正确核算，该企业应纳税所得额=收入总额*应税所得率=1000*15%=150（万元），该企业2021年度应缴纳企业所得税=100*12.5%*20%＋（150-100）*50%*20%=7.5（万元）。[单选题]13.2017年某居民企业购买规定的安全生产专用设备用于生产经营，取得的增值税专用发票上注明的金额为10万元（进项税额已经抵扣）。已知该企业2017年亏损40万元，2018年未弥补亏损前的应纳税所得额20万元。2019年度经审核的未弥补亏损前的应纳税所得额100万元，当年无其他纳税调整事项。该居民企业适用的企业所得税税率为25%，2019年度该企业实际应缴纳企业所得税()万元。A.17B.19C.20D.25正确答案：B参考解析：企业购置并实际使用目录规定的安全生产专用设备的，该专用设备投资额的10%可以从企业当年应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度内结转抵免。2019年实际应纳税额=[100-（40-20）]*25%-10*10%=19（万元）。[单选题]14.2021年甲居民企业（属于经认定的技术先进型服务企业）实现产品销售收入2000万元，视同销售收入400万元，债务重组收益100万元，发生的成本费用总额1600万元，其中业务招待费支出30万元。假定不存在其他纳税调整事项，2021年度该企业应缴纳企业所得税()万元。A.135B.136.8C.137.7D.229.5正确答案：C参考解析：业务招待费税前扣除限额=（2000＋400）*0.5%=12（万元）<业务招待费税前扣除限额2=30*60%=18（万元）；业务招待费应调增应纳税所得额=30-12=18（万元）；应纳税所得额=2000＋400＋100-1600＋18=918（万元）；应纳企业所得税税额=918*15%=137.7（万元）。[单选题]15.某企业2021年转让技术所有权取得收入1550万元，发生的相关成本、费用、税金合计600万元。该企业应缴纳的企业所得税为()万元。A.71.25B.33.75C.56.25D.48.25正确答案：C参考解析：根据规定，居民企业转让技术所有权所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。该企业应纳企业所得税=（1550-600-500）×25%×50%=56.25（万元）。[单选题]16.在2022年年初，税务机关对某企业实施纳税检查，发现该企业申报的2020年度应纳税所得额存在问题，并依法调增其所得60万元，该企业2020年申报时被确认亏损80万元，2021年汇算清缴当年弥补亏损前的应纳税所得额120万元，则2021年度该企业应缴纳企业所得税()万元。A.10B.25C.30D.45正确答案：B参考解析：应纳企业所得税=（60-80＋120）×25%=25（万元）。[单选题]17.自2017年1月1日起，企业在境外取得的股息所得，在按规定计算该企业境外股息所得的可抵免所得税额和抵免限额时，由该企业直接或者间接持有20%以上股份的外国企业，限于按照规定持股方式确定的规定层级的外国企业，该规定层级是()。A.3层B.5层C.6层D.8层正确答案：B参考解析：自2017年1月1日起，企业在境外取得的股息所得，在按规定计算该企业境外股息所得的可抵免所得税额和抵免限额时，由该企业直接或者间接持有20%以上股份的外国企业，限于按照规定持股方式确定的5层外国企业。[单选题]18.某家电生产企业，2021年全年销售额1900万元，成本600万元，税金及附加460万元，各种费用400万元，已知上述成本费用中包括新产品开发60万元、广告费支出200万元。该企业2021年应纳企业所得税()万元。（以生产家电为主营业务，2021年主营业务收入占收入总额的比例达到50%以上）A.24B.32C.95D.98.75正确答案：C参考解析：（1）广告费的扣除限额=1900*15%=285（万元），实际发生额200万元小于扣除限额285万元，可以全部扣除，不用调整应纳税所得额。（2）新产品开发费用按100%加计扣除，应调减应纳税所得额60*100%=60（万元）（3）应纳税所得额=1900-600-460-400-60=380（万元）（4）应纳税额=380*25%=95（万元）[单选题]19.2021年某居民企业向主管税务机关申报收入总额120万元，成本费用支出总额127.5万元，全年亏损7.5万元，经税务机关检查，成本费用支出核算准确，但收入总额不能正确核算。税务机关对该企业采取核定征收办法，应税所得率为15%。则该企业2021年度应缴纳企业所得税()万元。A.3.38B.4.5C.5.63D.22.5正确答案：C参考解析：由于该居民企业申报的成本费用支出核算准确而收入总额不能正确核算，因此该企业应纳税所得额=成本费用支出额÷（1-应税所得率）×应税所得率=127.5÷（1-15%）×15%=22.5（万元）；应纳税额=应纳税所得额×25%=22.5×25%=5.63（万元）。[单选题]20.A公司和B公司共同投资成立M公司，A公司出资4000万元，占M公司股份的40%，B公司出资6000万元，占M公司股份的60%，由于双方持股比例接近，公司治理屡屡引发矛盾，因此A公司准备将其持有股份全部转让给B公司。截止股权转让前，M公司的未分配利润为5000万元，盈余公积为5000万元。2019年A公司直接将其股份作价12000万元全部转让给B公司，股权转让完成后，M公司成为B公司的全资子公司。A公司转让股权取得的所得应缴纳企业所得税()万元。A.1500B.2000C.2500D.3000正确答案：B参考解析：企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。A公司股权转让所得=12000-4000=8000（万元），应缴纳企业所得税=8000×25%=2000（万元），注意A公司在M公司享有的未分配利润、盈余公积份额不能直接扣减。[单选题]21.某居民企业2021年发现其2018年发生的实际资产损失60万元，未在当年税前扣除。该企业按照规定向税务机关说明并对2018年未扣除的实际资产损失进行专项申报扣除。已知该企业2018年未扣除该项实际资产损失的应纳税所得额为50万元，2019年应纳税所得额为70万元，2020年计算的应纳税所得额为150万元。2021年应纳税所得额120万元，假设除此外不考虑其他纳税调整事项，该企业2021年实际应缴纳的企业所得税为()万元。A.15B.25C.30D.37.5正确答案：A参考解析：企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的，可以按照规定向税务机关说明并进行专项申报扣除。其中，属于实际资产损失的，准予追补至该项损失发生年度扣除，其追补确认期限一般不得超过5年。企业因以前年度实际资产损失未在税前扣除而多缴的企业所得税税款，可在追补确认年度企业所得税应纳税款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度递延抵扣。因此，2018年未扣除的实际资产损失60万元应追补至2018年扣除，即2018年实际应纳税所得额=50-60=-10（万元），多缴纳企业所得税=50×25%=12.5（万元），由于损失导致的亏损可以结转至2019年扣除，2019年应纳税所得额=70-10=60（万元），2019年多纳企业所得税10×25%=2.5（万元），2018年和2019年多缴的企业所得税税款，可以在2021年应纳税额中予以抵扣。2021年应纳税所得额为120万元，实际应缴纳企业所得税=120×25%-15=15（万元）。[单选题]22.张先生2012年将200万元交付给A公司（居民企业）用以购买非流通股，A公司属于代持股公司。后通过股权分置改革，成为限售股。2022年2月，A公司将限售股转让，取得转让收入2000万元，但是不能准确计算限售股原值，则A公司就此项业务，当月应缴纳企业所得税()万元。A.500B.425C.382.5D.450正确答案：B参考解析：根据规定，企业未能提供完整、真实的限售股原值凭证，不能准确计算该限售股原值的，主管税务机关一律按该限售股转让收入的15%，核定为该限售股原值和合理税费。A公司应缴纳企业所得税=2000×（1-15%）×25%=425（万元）。[单选题]23.A创业投资企业2018年1月1日向乙企业（未上市的中小高新技术企业）投资1000万元，股权持有到2019年12月31日。2019年A企业实现利润总额800万元，其中取得被投资企业分得的股息、红利3000万元，发生业务招待费60万元，已经计入管理费用。不考虑其他纳税调整事项，则A企业2019年应纳企业所得税()万元。A.25B.36.25C.10D.31.2正确答案：B参考解析：对从事股权投资业务的企业，其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。业务招待费扣除限额=3000×5‰=15（万元）小于60×60%=36（万元），所以税前只能扣除15万元，应纳税调增=60-15=45（万元）。创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。A企业2019年应纳企业所得税=（800＋45-1000×70%）×25%=36.25（万元）。[单选题]24.境内居民企业A公司2017年2月以1000万元投资于境内另一居民企业M上市公司，取得M公司30%的股权。2022年3月经M公司股东会批准，A公司将其持有的全部股份撤资，撤资时M公司累计未分配利润与累计盈余公积合计数为3000万元，A公司撤资分得银行存款2000万元。则A公司该业务应缴纳企业所得税()万元。A.25B.225C.250D.500正确答案：A参考解析：A公司取得的银行存款2000万元中，1000万元应确认为投资收回；3000×30%=900（万元），应确认为股息所得，居民企业直接投资于其他居民企业取得的股息、红利等权益性投资收益属于免税收入；2000-1000-900=100（万元），剩余的100万元应确认为投资资产转让所得。A公司该业务应缴纳企业所得税=100×25%=25（万元）。[单选题]25.A国A企业属于我国非居民纳税人，未在我国设立机构场所，2021年8月，A企业转让给我国境内企业位于法国境内的不动产，转让价格为80万元，该不动产原值80万元，已计提折旧20万元，2021年9月取得我国境内企业支付的利息所得30万元，则A企业在我国应缴纳的企业所得税的是()万元。A.11B.5C.3D.7.5正确答案：C参考解析：（1）转让位于法国境内的不动产，其所得来源地为法国，非居民企业在我国未设立机构场所取得来源于我国境外的所得，不属于我国企业所得税的征税范围，所以转让位于法国的不动产，不在我国缴纳企业所得税；（2）取得我国境内企业支付的利息所得，属于取得来源于境内所得，要在我国缴税，由于A企业未在我国设立机构场所，其适用的税率为20%，但实际减按10%缴纳，所以A企业在我国应纳的企业所得税=30×10%=3（万元）。[多选题]1.在中国境内未设立机构、场所的非居民企业从中国境内取得的下列所得，应按不含增值税收入全额计算征收企业所得税的有（ ）。A.股息所得B.利息所得C.租金所得D.转让财产所得正确答案：ABC参考解析：在中国境内未设立机构.场所的非居民企业从中国境内取得的股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额；转让财产所得以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。[多选题]2.非居民企业因会计账簿不健全，资料残缺难以查账，不能准确计算并据实申报其应纳税所得额，税务机关有权采取以下（ ）方法核定其应纳税所得额。A.按收入总额核定B.按成本费用核定C.按经费支出换算收入核定D.按照上期应纳税所得额直接核定正确答案：ABC参考解析：税务机关可以采取的方法方法有三种：按收入总额核定应纳税所得额.按成本费用核定应纳税所得额.按经费支出换算收入核定应纳税所得额。[多选题]3.在中国境内设立机构场所的非居民企业因会计账簿不健全，资料残缺难以查账，或者其他原因不能准确计算并据实申报其应纳税所得额的，税务机关有权核定其应纳税所得额.下列关于非居民企业核定征收的表述中，正确的有（ ）。A.按收入总额核定应纳税所得额，适用于能够正确核算收入或通过合理方法推定收入总额.但不能正确核算成本费用的非居民企业B.按成本费用核定应纳税所得额，适用于能够正确核算成本费用，但不能正确核算收入总额的非居民企业C.按经费支出换算收入核定应纳税所得额.适用于能够正确核算经费支出总额，但不能正确核算收入总额和成本费用的非居民企业D.采取核定征收方式征收企业所得税的非居民企业，在中国境内从事适用不同核定利润率的经营活动.应从高适用利润率.计算缴纳企业所得税正确答案：ABC参考解析：选项D，应分别核算并适用相应的利润率计算缴纳企业所得税：凡不能分别核算的，应从高适用利润率，计算缴纳企业所得税。[多选题]4.境外A公司在中国境内未设立机构、场所，2021年取得境内甲公司分配的股息、红利100万元，同时取得境内乙公司分配的股息、红利50万元。已知连续持有甲公司股票10个月，持有乙公司股票15个月，另外A公司持有的两家公司股票均公开发行并上市流通。取得丙公司支付境内不动产转让收入160万元（不含增值税），该项不动产原值100万元，已计提折旧30万元。则下列说法正确的有()。A.A公司从我国乙公司取得的股息、红利所得免税B.A公司在我国取得的股息、红利所得应纳企业所得税15万元C.A公司在我国取得的不动产转让所得应纳企业所得税6万元D.A公司在我国取得的不动产转让所得应纳企业所得税9万元正确答案：BD参考解析：A公司在我国境内未设立机构、场所，所以股息、红利等权益性投资收益不免税，应纳企业所得税=（100＋50）×10%=15（万元）。不动产净值=100-30=70（万元），境内不动产转让所得应纳企业所得税=（160-70）×10%=9（万元）。[多选题]5.下列选项中，不应作为可抵免境外所得税税额的情形有()。A.来源于境外的所得依境外税法计算且实际缴纳的税额B.按照国务院财政、税务主管部门有关规定已经从企业境外应纳税所得额中扣除的境外所得税税款C.因少缴或迟搬境外所得税而追加的利息、滞纳金或罚软D.境外所得税纳税人或者其利密关系人从境外征税主体得到实际返还或补偿的境外所得税税款正确答案：BCD参考解析：选项A属于可抵免境外所得税税额的情形。[问答题]1.某公司为我国境内一家经认定的技术先进型服务企业（增值税一般纳税人）。2020年发生经营业务如下：（1）从事《技术先进型服务业务认定范围（试行）》中的技术先进型服务业务取得不含税收入4600万元，成本为1200万元。（2）发生管理费用300万元，其中含新技术研究开发费用80万元.业务招待费150万元。（3）发生销售费用450万元，其中含广告费220万元.业务宣传费180万元。（4）发生财务费用125万元，其中含2020年3月1日向非金融企业借款（借款期限为3年）1000万元所支付的当年借款利息75万元（金融企业同期同类贷款年利率为8％）。（5）发生税金及附加50万元。（6）发生营业外支出55万元，其中包括直接对某山区的捐款30万元.缴纳税收滞纳金5万元.因合同违约支付给其他企业违约金20万元。（7）当年5月20日，公司购入房产作为办公楼使用，该不动产占地5000平方米.原值4000万元，企业未计算缴纳房产税和城镇土地使用税。（8）当年6月4日购买了境内甲上市公司的流通股股票.12月31日，收到甲公司发放的现金股利30万元。（9）全年计入成本.费用的实际发放的合理工资总额800万元（其中含支付给临时工的工资50万元），实际发生职工福利费122万元，拨缴的工会经费18万元，实际发生职工教育经费28万元。其他相关资料：城镇土地使用税每平方米单位税额5元：计算房产税计税余值时扣除比例20％：各项扣除项目均已取得有效凭证。要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。（1）计算2020年允许在税前扣除的业务招待费。（2）计算2020年允许在税前扣除的广宣费。（3）计算2020年允许在税前扣除的加计扣除金额。（4）计算2020年允许在税前扣除的财务费用。（5）计算2020年允许在税前扣除的营业外支出。（6）计算2020年公司应缴纳的房产税和城镇土地使用税。（7）计算2020年工资总额.职工福利费.职工教育经费及工会经费应调整的应纳税所得额。（8）计算该企业2020年的应纳税所得额。（9）计算该企业2020年应缴纳的企业所得税。正确答案：（1）业务招待费实际发生额的60％=150×60％=90（万元），销售（营业）收入的5％0=4600×5‰=23（万元），90万元>23万元。按照23万元在税前扣除。纳税调增127万元。（2）广告费和业务宣传费税前扣除限额=4600×15％=690（万元），实际发生额=220+180=400（万元），实际发生额未超过扣除限额，准予据实扣除，即允许在税前扣除的广宣费为400万元。（3）研发费用加计扣除金额=80×75％=60（万元）（4）不允许扣除的利息=75-1000×8％×10／12=8.33（万元），纳税调增8.33万元。允许在税前扣除的财务费用=125-8.33=116.67（万元）（5）允许在税前扣除的营业外支出=20（万元），纳税调增35万元。【思路点拨】直接对某山区的捐款，不属于公益性捐赠，不能在税前扣除：缴纳的税收滞纳金不得在企业所得税前扣除：因合同违约支付给其他企业的违约金，不属于行政性罚款，准予在企业所得税前扣除。（6）应纳房产税=4000×（1-20％）×1.2％×7／12=22.4（万元），应纳城镇土地使用税=5000×5×7／12÷10000=1.46（万元）（7）税前可以扣除的合理工资总额800万元。无须纳税调整。职工福利费税前扣除限额=800×14％=112（万元），应调增应纳税所得额=122-112=10（万元）；工会经费税前扣除限额=800×2％=16（万元），应调增应纳税所得额=18-16=2（万元）；职工教育经费税前扣除限额=800×8％=64（万元），实际发生28万元，未超过扣除限额，准予据实扣除。工资总额、职工福利费、职工教育经费及工会经费共计应调增应纳税所得额=10+2=12（万元）（8）2020年会计利润总额=4600-1200-300-450-125-50-55-22.4-1.46+30=2426.14（万元），应纳税所得额=2426.14-60+8.33+35+12+127=2548.47（万元）【思路点拨】业务（8）：持有上市公司股票不足12个月，股息红利不满足免税条件。（9）2020年应缴纳企业所得税=2548.47×15％=382.27（万元）【思路点拨】自2017年1月1日起，对经认定的技术先进型服务企业，减按15％的税率征收企业所得税。[问答题]2.某小汽车生产企业为境内增值税一般纳税人，企业的固定资产价值18000万元（其中生产经营使用的房产原值14000万元），生产经营占地面积82000平方米。2019年发生以下业务：（1）全年生产A型小汽车20000辆，每辆生产成本2.8万元，市场不含税销售价4.6万元。全年销售A型小汽车19000辆，销售合同记载取得不含税销售收入87400万元。由于部分小汽车由该生产企业直接送货，另外收取含税运输费收入452万元。（2）全年生产B型小汽车3000辆，每辆生产成本12.2万元，市场不含税销售价13.6万元。全年销售B型小汽车2800辆，销售合同记载取得不含税销售收入38080万元。（3）全年外购原材料均取得专票，购货合同记载支付不含税材料价款共计45000万元。运输合同记载支付运输公司的不含税运输费用1200万元，取得运输公司开具的专票。（4）全年发生管理费用12000万元（其中含其中含业务招待费用1500万元，新技术研究开发费用1200万元，支付其他企业管理费300万元），销售费用3600万元，财务费用3100万元。（5）全年发生营业外支出4600万元（其中含通过公益性社会团体向非目标脱贫地区捐赠800万元：企业因管理不善库存原材料被盗，原材料成本为618.6万元，其中含运费成本18.6万元），企业未对增值税进行相应处理。（6）6月10日，取得直接投资境内居民企业分配的股息收入150万元。（7）8月20日，取得小汽车代销商赞助的一批原材料并取得专票，注明材料金额50万元，增值税6.5万元。（8）10月6日，该小汽车生产企业合并一家小型股份公司，股份公司全部资产公允价值为7700万元，全部负债为3200万元，未超过弥补年限的亏损额为820万元。合并时小汽车生产企业给股份公司的股权支付额为4300万元，银行存款200万元。该合并业务符合企业重组特殊性税务处理的条件且选择此方法执行。（9）12月20日，取得到期的国债利息收入110万元（假定当年国家发行的最长期限的国债年利率为6％）：取得直接投资境外公司分配的股息收入220万元，已知境外公司的税率为15％，境外国对来源其国家的股息收入不征收预提所得税。（10）2020年度该小汽车生产企业自行计算的应缴纳的各种税款如下：①增值税=（87400+38080）×13％-45000×13％-1200×9％=10354.4（万元）②消费税=87400×5％+38080×9％=7797.20（万元）③城建税，教育费附加及地方教育附加=（10354.4+7797.20）×（7％+3％+2％）=2178.19（万元）④城镇土地使用税=82000×4÷10000=32.8（万元）⑤企业所得税：应纳税所得额=87400+452+38080-19000×2.8-2800×12.2-12000-3600-3100-4600+150+110+220-7797.20-2178.19=5776.61（万元）企业所得税=（5776.61-820）×25％=1239.15（万元）其他相关资料：假定A型小汽车消费税税率为5％，B型小汽车消费税税率为9％，城市维护建设税税率7％，教育费附加征收率3％，地方教育附加征收率2％，购销合同印花税税率0.3％。运输合同印花税税率0.5％。计算房产税房产余值的扣除比例20％，城镇土地使用税每平方米4元。要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。（1）分别指企业自行计算缴纳税款（企业所得税除外）的错误之处，简单说明理由，并计算应补（退）的各种税款（企业所得税除外）。（2）计算企业2020年度实现的会计利润总额。（3）分别指出企业所得税计算的错误之处，简单说明理由，并计算应补（退）的企业所得税。退）的企业所得税。正确答案：（1）①销售小汽车同时收取运费属于混合销售行为，应按照销售货物缴纳增值税和消费税；②取得小汽车代销商赞助的一批原材料并取得专票，可以抵扣进项税额；③因管理不善库存原材料被盗，应该作进项税转出处理；④没有计算印花税和房产税；⑤增值税和消费税计算有误，导致城建税.教育费附加和地方教育附加数据也是错误的。补交增值税=452÷（1+13％）×13％-6.5+（618.6-18.6）×13％+18.6×9％=125.17（万元）补交消费税=452÷（1+13％）×5％=20（万元）补交城建税、教育费附加和地方教育附加合计=（125.17+20）×（7％+3％+2％）=17.42（万元）补交房产税=14000×（1-20％）×1.2％=134.4（万元）补交印花税=（87400+38080+45000）×0.3‰+1200×0.5‰=51.74（万元）（2）会计利润=87400+452÷（1+13％）-2.8×19000+38080-12.2×2800-12000-3600-3100-（4600+79.67）+150+56.5+110+220-134.4（房产税）-32.8（土地使用税）-（7797.2+20）（消费税）-（2178.19+17.42）（城建及教育费附加）-51.74（印花税）=5445.08（万元）（3）①价外收入没有价税分离，确认的收入有误、导致税前扣除的税金及附加计算有误：漏记房产税和印花税导致税金及附加计算错误；未扣除城镇土地使用税；管理不善损失材料进项税未进行转出。导致营业外支出有误；取得赞助的原材料没有助的原材料没有计入营业外收入计税。②招待费超标，应按限额扣除。不得全部扣除：业务招待费限额：1500×60％=900（万元）>125880×0.5％=629.4（万元），税前扣除629.4万元，招待费纳税调增=1500-629.4=870.6（万元）。【思路点拨】销售（营业）收入=87400+452/（1+13％）+38080=125880（万元）③新技术研发费用没有进行加计扣除：加计扣除研发费用=1200×75％=900（万元），纳税调减900万元。④公益捐赠超限额未进行税前调整：公益捐赠限额=5445.08×12％=653.41（万元），实际公益捐赠800万元，公益捐赠纳税调增=800-653.41=146.59（万元）。⑤支付其他企业的管理费不得税