企业或有事项的会计处理

企业或有事项的会计处理

一、中小企业产品质量保证的缺陷或事务是指过去的交易和事务形成的情况。结果必须通过一个或多个不确定因素的出现来证明。企业经济行为中较为常见的或有事项主要有:未决诉讼、未决仲裁、债务担保、产品质量保证(含产品安全保证)、票据贴现、亏损合同、债务重组等。或有事项一般具有以下基本特征:第一,或有事项是过去的交易或事项形成的一种状况,是在资产负债表日之前就已经存在的状况。比如,产品质量保证是企业对已出售商品或已提供劳务的质量提供的保证,不是为尚未出售商品或尚未提供劳务的质量提供的保证。第二,或有事项的结果具有不确定性。首先,或有事项的结果是否发生具有不确定性,如有些未决诉讼,被起诉的一方是否会败诉,在判决以前有时是很难确定的;其次,或有事项的结果即使预料会发生,但具体发生的时间或发生的金额具有不确定性。比如,某企业因生产排污治理不力并对周围环境造成污染而被起诉,如无特殊情况,该企业很可能败诉。但是在诉讼成立时,该企业因败诉将支出多少金额,或支出发生在何时,是难以确知的。或有事项的这种不确定性,是区别于其他不确定性会计事项的重要特征。第三,或有事项的结果有赖于未来事项的发生或不发生予以证实。随着影响或有事项结果的因素发生变化,或有事项最终会转化为确定事项。比如企业为其他单位提供债务担保,如果被担保单位不能在债务到期时偿还债务,则企业需要履行偿还债务的连带责任。但该担保事项是否真的会要求企业履行偿还债务的连带责任,一般需要看被担保单位的未来经营情况和偿债能力。如果被担保单位经营情况和财务状况良好,且有较好的信用,那么企业将不需要履行连带责任。第四,影响或有事项结果的不确定因素不能由企业控制。二、重要程度的划分对或有事项的会计处理一般遵循以下原则:1.稳健性原则这是对不同类型的或有事项进行会计处理时必须首先遵循的原则,即要求充分预计可能的费用和损失,不应预计可能的收益。2.重要性原则因为任何一种或有事项的存在,都可能不同程度的影响企业未来的财务状况和经营情况,为了保证会计信息的真实和公允,要求对重要程度不同的或有事项进行区别对待和处理。或有事项的重要性可由其相对金额的大小和其发生概率来判定。运用重要性原则,对基本确定、很可能、可能、极小可能的事项要分别处理。3.充分披露原则要求财务报表要充分披露影响信息决策的信息,不能纳入会计报表内项目反映的,要在表外以附注形式加以披露。4.实质重于形式原则实质重于形式是指某一事项或交易的经济实质与法律形式不一致时,会计应当根据交易或事项的经济实质而非法律形式进行确认、计量和披露。三、预测损失的确认和计量(一)企业承担负债的一般理论《企业会计准则13号——或有事项》要求因或有事项而确认的负债必须同时满足以下三个条件:一是该义务是企业承担的现时义务;二是该义务的履行很可能导致经济利益流出企业;三是该义务的金额能够可靠地计量。1.该义务是公司履行的当前义务它是指与或有事项相关的义务是在企业当前条件下已承担的义务。企业没有其他现实的选择,只能履行该现时义务。2.有关经济利益流失企业的特殊情形它是指履行与或有事项相关的现时义务时,导致经济利益流出企业的可能性超过50%但尚未达到基本确定的程度。履行或有事项相关义务导致经济利益流出企业的可能性,通常应当结合下列情况加以判断。参见下表:3.确定履行时效所需金额估计或有事项相关现时义务的金额,应当考虑下列因素:第一,企业应当充分考虑与或有事项有关的风险和不确定性,并在低估和高估预计负债金额之间寻找平衡点;第二,相关现时义务的金额通常应当等于未来应支付的金额。未来应支付金额与其现值相差较大的,如大型开发项目,应当按照未来应支付金额的现值确定;第三,企业应当考虑可能影响履行现时义务所需金额的相关未来事项,如未来技术进步、相关法规出台等;第四,企业不应考虑预期处置相关资产的利得。(二)计算净损失的确定1.确定最佳估计数的原则(1)计量原则:履行现时义务所需支出的最佳估计数。(2)最佳估计数确认的具体方法:(1)所需支出存在一个连续范围,且该范围内各种结果发生的可能性相同的,最佳估计数应当按照该范围内的平均值确定。(2)在其他情况下的处理:涉及单个项目的,按照最可能发生金额确定;涉及多个项目的,按照各种可能结果及相关概率计算确定。(3)确定最佳估计数应考虑因素:(1)综合考虑与或有事项有关的风险和不确定性。(2)货币时间价值等因素(通常不折现)。货币时间价值影响重大的,即未来应支付金额与其现值相差较大的,如油气井及相关设施或核电站的弃置费用等,应当通过对相关未来现金流出进行折现后(即未来应支付金额的现值)确定最佳估计数。(3)有确凿证据表明相关未来事项将会发生的,如未来相关法规出台等,确定预计负债金额时应考虑相关未来事项的影响。(4)确定最佳估计数不考虑因素:(1)企业不应当就未来经营亏损确认为预计负债。(2)不考虑预期处置资产的利得。(5)预期补偿的处理:企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的,补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。确认的补偿金额不应当超过预计负债的账面价值。即确认的补偿金额小于或等于预计负债金额。2.历史估计数进行调整新准则的第十二条要求企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的,应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。实际金额与确认金额的差额计入当期损益;如果属于滥用会计估计的,要进行追溯调整;如果属于资产负债表日后事项的,按相关准则确认为调整事项或非调整事项进行处理。四、或关于事件、事件或信息披露(一)用现金支付、资本负债等项目所作的报告新准则规定:为使财务报表反映的信息详细而完整,预计负债应在资产负债表中单列项目反映,同时在会计报表附注中作相应披露。与所确认负债有关的费用或支出应在扣除确认的补偿金额后,在利润表中反映。也就是说,在资产负债表中,对或有负债确认的负债应与其他负债项目区别开来,单独反映;同时还应在会计报表附注中对各项预计负债形成的原因及金额作相应披露。在对或有事项确认负债的同时,应确认一项支出或费用,这项支出或费用在利润表中不应单列项目反映,而应与其他费用或支出项目(如“营业费用”、“管理费用”、“营业外支出”等)合并反映。(二)信息披露的充分性或有负债无论作为潜在义务,还是现时义务,均不符合负债的确认条件,因而不予确认。或有负债虽然不予确认,但作为企业的现时义务或潜在义务,内在的风险和不确定却是明显的,将来很可能对企业的财务状况或经营成果产生不利影响,因此,从会计信息披露的充分性和完整性考虑,企业一般应在财务报表中披露有关或有负债的信息,包括或有负债的种类及其形成原因、经济利益流出不确定性的说明、或有负债预计产生的财务影响等。(三)公开的程度或有资产不应在财务报表中予以确认。因为确认或有资产可能会导致那些可能永远不会实现的收益得到确认。出于稳健的考虑,新准则规定,一般情况下不对或有资产进行披露,除非或有资产很可能导致未来经济利益流人企业。此时,企业应在会计报表附注中披露或有资产形成的原因,预计产生的财务影响等。五、公司制定的条件和应事项的必须满足的条件(一)违规粉饰会计核算违反会计处理原则在对未来不确定性进行判断时,要实事求是,不能有意高估或有负债或有损失、降低企业利润,以达到避税目的;或人为降低甚至无视或有损失的存在,以提高企业的利润,人为粉饰会计报表,这都违背了会计处理原则。在对确认的或有事项进行披露时,应在资产负债表中对或有事项确认的负债(预计负债)项目区别开来,单独反映,同时,还应在会计报表附注中对各项预计负债形成的原因及金额作相应的披露,以使会计报表使用者获得充分详细的有关或有事项的信息。(二)加强企业内部控制或有事项虽具有极大的不确定性,但在某些程度上也取决于企业内部管理制度的制定和落实,企业要充分认识或有事项给企业带来的财务风险和经营风险,增强忧患意识,建立起相应的内部控制制度,对各种可能产生或有损失的经济事项进行严格的事前控制,避免短期行为和不利事项的发生。(三)缺乏对会计准则的