高级会计师-高级会计实务-基础练习题-第十章金融工具会计

高级会计师-高级会计实务-基础练习题-第十章金融工具会计[问答题]1.甲公司2×18年的有关交易或事项如下：（1）2×18年1月1日（江南博哥），甲公司以5100万元银行存款作为对价购入乙公司当日发行的一项一般公司债券，期限为4年，面值为5000万元，票面年利率为4%，每年年末付息到期一次还本。甲公司购入该项债券投资后，拟长期持有，按期收取利息、到期收回本金，但如果未来市场利率大幅变动时，甲公司不排除将该项债券投资出售以实现收益最大化，甲公司将购入的债券划分为以摊余成本计量的金融资产。（2）2×18年7月1日，甲公司从活跃市场购入丙公司2×18年1月1日发行的5年期债券10万份，该债券票面价值总额为1000万元，票面年利率为4.5％，于每年年初支付上一年度利息。甲公司购买丙公司债券支付款项（包括交易费用2.5万元）1022.5万元，其中已到期尚未领取的债券利息为20万元。由于收取合同现金流量为目标，甲公司将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产核算，且将交易费用2.5万元计入当期损益。（3）2×18年12月1日，甲公司将某项账面余额1000万元的应收账款（已计提坏账准备200万元）转让给丁投资银行，转让价格为当日公允价值750万元；同时与丁投资银行签订了应收账款的回购协议，以转让价格加上转让日至回购日期间按照市场利率计算的利息回购。同日，丁投资银行按协议支付了750万元。甲公司认为符合终止确认条件，将该应收账款终止确认。（4）甲公司利用自有资金购买银行理财产品。该理财产品为非保本非固定收益型，根据合同约定，该理财产品期限为三年，预计年收益率6%，当年收益于下年1月底前支付；理财产品到期时按资产的实际现金流量情况支付全部或部分本金；银行不保证偿还全部本金和支付按照预计收益率计算的收益。甲公司计划持有该理财产品至到期，甲公司将该理财产品划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。假定不考虑其他因素。请根据资料（1）至（4），分析、判断并指出甲公司对上述事项的会计处理的不正确之处，并说明理由；对不正确之处，指出正确的会计处理办法。正确答案：资料（1），甲公司将所持乙公司债券分类为以摊余成本计量的金融资产不正确。理由：分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，又有出售的动机。正确的会计处理：该项金融资产的合同现金流量为本金及利息，甲公司管理该项金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标，又出售金融资产为目标，因此应将该项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。资料（2），甲公司将交易费用2.5万元计入当期损益不正确。理由：对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益；对于其他类别的金融资产或金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额。正确的会计处理：甲公司将交易费用2.5万元计入该资产初始入账金额。资料（3），甲公司将该应收账款终止确认的会计处理不正确。理由：甲公司出售该项应收账款并与丁投资银行签订回购协议，协议规定回购价固定或是原售价加合理回报，表明甲公司保留了该金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，因此不应当终止确认所出售的金融资产。正确的会计处理：甲公司应按照以应收债权为质押取得借款的核算原则进行会计处理，即不应该终止确认该项应收账款，收到的款项确认为负债。资料（4），甲公司将持有理财产品划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产不正确。理由：该理财产品的合同现金流量并非为本金和利息，且企业管理该理财产品的业务模式也不是收取利息、收回本金，不符合以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产划分条件。正确的会计处理：甲公司应将该理财产品划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。[问答题]5.甲公司是一家汽车零件生产公司。甲公司在2019年12月1日与境外乙公司签订合同，约定在2020年2月28日以每吨4000美元的价格购入10吨钢材。甲公司管理层为了规避购入钢材成本的外汇风险，决定实施套期保值措施。资料一：（1）公司决定成立一个新部门，其主要职责就是负责套期保值，由于目前业务不多，决定从财务部抽调3名人员负责具体的套期保值操作，其中1名为国内名校硕士应届毕业生，其余2名为财务部工作4年以上的财务会计。（2）会计师刘某认为：对于该套期保值业务，公司应该考虑采用现金流量套期进行会计处理，现金流量套期不会影响净利润。（3）会计师郑某认为：对于境外采购业务所产生的应付账款相关的外汇风险，可以考虑与银行等金融机构签订远期外汇合同来进行规避。资料二：甲公司最终决定实施套期保值，于是在合同签订的当日便与某金融机构签订了一项买入3个月到期的远期外汇合同，约定汇率为1美元＝6.3人民币元，合同金额为40000美元，并将该套期指定为公允价值套期。2020年2月28日，甲公司以净额方式结算该远期外汇合同，并购入钢材。假定：（1）2019年12月31日，1个月美元对人民币远期汇率为1美元＝6.5人民币元，2个月美元对人民币远期汇率为1美元＝6.51人民币元，人民币的市场利率为6％；（2）2020年2月28日，美元对人民币即期汇率为1美元＝6.53人民币元；（3）该套期符合套期保值准则所规定的运用套期保值会计的条件。假定不考虑其他因素。（1）根据资料一，逐项判断以上公司做法及相关人员的观点是否存在不当之处。如果存在不当之处，指出不当之处，并简要说明理由。（2）根据资料二，计算2019年12月1日、2019年12月31日和2020年2月28日远期外汇合同的公允价值（假设按照单利计算）。正确答案：（1）1）存在不当之处。不当之处：从财务部抽调3名没有套期保值业务实务经验的人员负责具体的套期保值操作。理由：套期保值业务应配备熟练掌握套期保值理论和实务的专业人才队伍，抽调的人员中，1名为国内名校硕士应届毕业生，2名为财务会计，都没有套期保值实务经验。2）会计师刘某的发言存在不当之处。不当之处：现金流量套期不会对净利润产生影响。理由：现金流量套期中有效套期部分直接计入所有者权益，无效套期部分计入当期损益，会对净利润产生影响。3）会计师郑某发言无不当之处。（2）2019年12月1日远期外汇合同的公允价值＝0；2019年12月31日远期外汇合同的公允价值＝（6.51－6.3）×40000/（1＋6％×2/12）＝8316.83（人民币元）；2020年2月28日远期外汇合同的公允价值＝（6.53－6.3）×40000＝9200（人民币元）。[问答题]6.甲公司系从事电子产品开发的国有控股境内上市公司，总股本700万股，控股公司主体业务全部进入上市公司。2020年8月5日，为了引进和留住高端技术和管理人才，甲公司董事会下设的薪酬委员会召开专题会议，研究实施股票期权激励计划的有关问题。会议的要点如下：（1）目前甲公司已进入成熟期，为了激励和吸收人才，甲公司决定采用股票期权的股权激励方式。（2）甲公司作为国有控股上市公司，首次授权授予数量为公司股本总额的2%。（3）王某是甲公司研发部经理，已持有甲公司6.5％的有表决权股份，王某不得参加股权激励计划。（4）如果企业取消了部分或全部已授予的权益工具，企业仍应继续对取得的服务进行会计处理，如同该变更从未发生。假定不考虑其他因素。请逐项判断甲公司资料（1）至（4）项内容是否存在不当之处；对存在不当之处的，分别说明理由。正确答案：资料（1）存在不当之处。理由：限制性股票是已现实持有的、归属受到限制的收益，往往可以激励人和吸收人，限制性股票适用于成熟型企业或者对资金投入要求不是非常高的企业。资料（2）存在不当之处。理由：除遵循上市公司规定外，国有控股上市公司首次授予数量应控制在上市公司股本总额的1%以内。资料（3）无不当之处。资料（4）存在不当之处。理由：如果企业以减少股份支付公允价值总额的方式或其他不利于职工的方式修改条款和条件，企业仍应继续对取得的服务进行会计处理，如同该变更从未发生，除非企业取消了部分或全部已授予的权益工具。如果企业在等待期内取消了所授予的权益工具或结算了所授予的权益工具（因未满足可行权条件而被取消的除外），企业应当将取消或结算作为加速可行权处理，立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额；在取消或结算时支付给职工的所有款项均应作为权益的回购处理，回购支付的金额高于该权益工具在回购日公允价值的部分，计入当期费用。[问答题]7.甲公司是一家从事电器产品生产的上市公司,股本总数5000万股，为了促进公司的持续健康发展，充分调动中高层管理人员的积极性，甲公司决定实施股权激励计划。（1）2017年9月，甲公司就实施股权激励计划做出如下安排：①甲公司拟对10名高级管理人员、10名核心技术人员、7名董事（其中2名是独立董事）以及3名监事实施股权激励。②甲公司计划向激励对象每人授予10万份股票期权，并按照股权激励计划草案摘要公布前一个交易日的公司标的股票收盘价和公布前30个交易日内的公司标的股票平均收盘价中的较高者确定行权价格。③甲公司对于该段股权激励在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权情况的最佳估计数为基础，按照公司承担负债的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当费用，同时计入负债。（2）甲公司股权激励方案如下：2018年1月1日，公司董事会和股东大会最终决定对10名高级管理人员和15名核心技术人员实施股权激励，每人授予10万份股票期权，这些员工从2017年1月1日起在公司连续服务3年，即可以每股5元的价格购买10万股甲公司的股票，从而获益。第一年有2名授予对象离开甲公司，甲公司估计2019年至2020年还将有3名授予对象离开；第二年又有2名授予对象离开该公司，甲公司估计2020年将会有2名授予对象离开；第三年有1名授予对象离开，剩余人员在满足服务期限的次年（即2021年）全部行权。公司估计该期权在2018年1月1日的公允价值为18元；2018年12月31日，该股权的公允价值为19元；2019年12月31日，该股票期权的公允价值为20元；2020年12月31日，该股票期权的公允价值为22元。假定不考虑其他因素。（1）根据资料（1），逐项判断是否存在不当之处。对存在不当之处的，分别指出不当之处，并逐项说明理由。（2）根据资料（2），分别计算甲公司股权激励计划在2018年度、2019年度以及2020年度应该确认的服务费用，并指出该股权激励计划对甲公司2018年度、2019年度、2020年度利润表和2018年12月31日、2019年12月31日、2020年12月31日的资产负债表有关项目的影响。正确答案：（1）①存在不当之处。不当之处：甲公司的股权激励对象包含公司的独立董事和监事。理由：根据规定，上市公司的股权激励对象不应该包括独立董事，上市公司监事也不得成为股权激励对象。②存在不当之处。不当之处：按照股权激励计划草案摘要公布前1个交易日的公司标的股票收盘价和公前30个交易日内的公司标的股票平均收盘价中的较高者确定行权价格。理由：上市公司在授予激励对象股票期权时，行权价格不得低于股票票面金额，且原上不得低于下列价格较高者：1）股权激励计划草案公布前1个交易日的公司股票交易均价。2）股权激励计划草案公布前20个交易日、60个交易日或者120个交易日的公司股票均价之一。③存在不当之处。不当之处：在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权情况的最佳估计数为基础按照公司承担负债的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入负债。理由：对于权益结算的股份支付，应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计数为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。（2）2018年度股票期权确认的服务费用＝（25－2－3）×10×18×1/3＝1200（万元）。增加甲公司管理费用（或减少甲公司利润）120