贵州百灵制药企业应收账款内部控制存在的问题与对策

PAGE8贵州百灵制药企业应收账款内部控制存在的问题与对策摘要随着医疗政策不断改进，医保控制、药物零加成、两票制等政策的颁发，加快了医药行业的流程改革，医药企业的竞争愈加激烈，面临着更加严峻的挑战。因此，许多制药企业为了增加自身的竞争力和市场占有率，大量采用赊销方式进行交易。贵州百灵制药企业（下称贵州百灵）是国内最大的苗药研制生产企业，是贵州省医药产业的龙头企业，对贵州及全国医疗事业的发展起着举足轻重的作用。但是，随着企业的发展，企业应收账款所占比重越来越大，贵州百灵在应收账款内部控制方便存在较大的问题，增加了企业的坏账准备的风险。因此，对贵州百灵应收账款内部控制现状进行研究，分析其中存在的问题并提出改进措施具有现实意义。本文首先对应收账款和内部控制进行了界定，并应收账款的内部控制进行概述；然后分别从贵州百灵公司经营状况及其应收账款内部控制存在的问题及其原因进行了全面分析，并对由此可能产生的经济损失、营销业务业务的影响、公司未来的发展状况也进行了全面分析；最后在上述分析的基础上，提出了改善内部环境、健全风险评估体系、加强信息沟通、完善控制活动的若干对策。关键词：贵州百灵制药企业；应收帐款；内部控制AbstractWiththecontinuousimprovementofmedicalpolicy,theissueofmedicalinsurancecontrol,drugzeropluspercent,two-votesystemandotherpolicies,theprocessreformofpharmaceuticalindustryhasbeenaccelerated,andthecompetitionofpharmaceuticalenterprisesisbecomingmoreandmoreintenseandfacingmoreseverechallenges.Therefore,inordertoincreasetheircompetitivenessandmarketshare,manypharmaceuticalcompaniestradeoncredit.GuizhouBailingPharmaceuticallistedCompany(hereinafterreferredtoasGuizhouBailing)isthelargestseedlingdrugresearchandproductionenterpriseinChina,istheleadingenterpriseofGuizhoupharmaceuticalindustry,andplaysanimportantroleinthedevelopmentofGuizhouandnationalmedicalundertakings.However,withthedevelopmentofenterprises,theproportionofenterpriseaccountsreceivableismoreandmorelarge,andtheinternalcontrolofGuizhouBailingaccountsreceivableismoreconvenient,whichincreasestheriskofpreparingforbaddebtsofenterprises.Therefore,itisofpracticalsignificancetostudythepresentsituationofinternalcontrolofBeringaccountsreceivableinGuizhou,analyzetheexistingproblemsandputforwardtheimprovementmeasures.Firstly,thispaperdefinestheaccountsreceivableandinternalcontrol,andsummarizestheinternalcontrolofaccountsreceivable.ThenthepaperanalyzestheproblemsandreasonsoftheinternalcontrolofGuizhouBeringCompanyanditsaccountsreceivablerespectively,andthenanalyzesthepossibleeconomiclossesandtheinfluenceofmarketingbusiness,whichmayresultinthelossofeconomyandtheinfluenceofmarketingbusiness.Thefuturedevelopmentofthecompanyalsocarriedoutacomprehensiveanalysis;Finally,onthebasisoftheaboveanalysis,somecountermeasuresareputforwardtoimprovetheinternalenvironment,perfecttheriskassessmentsystem,strengthentheinformationcommunicationandperfectthecontrolactivities.Keywords:GuizhouBailingPharmaceuticalEnterprise;Accountsreceivable;InternalControls目录28942_WPSOffice_Level11绪论 228767_WPSOffice_Level21.1问题提出及研究意义 2943_WPSOffice_Level21.2研究现状 332423_WPSOffice_Level21.3研究内容 329941_WPSOffice_Level21.4研究方法 32713_WPSOffice_Level12应收账款及内部控制理论概述 45490_WPSOffice_Level12.1应收账款基本理论 412620_WPSOffice_Level12.2应收账款存在的风险 42435_WPSOffice_Level2（1）影响资金流转，增加财务风险 46845_WPSOffice_Level2（2）加剧现金流出损失，增加额外费用 4479_WPSOffice_Level2（3）夸大经营成果，增加企业亏损的风险 5693_WPSOffice_Level12.3内部控制基本理论 52420_WPSOffice_Level2（1）内部控制的含义 55538_WPSOffice_Level2（2）内部控制的要素 56981_WPSOffice_Level13贵州百灵药业经营现状及应收账款管理状况 610632_WPSOffice_Level23.1企业经营现状 62090_WPSOffice_Level23.2企业应收账款现状 623352_WPSOffice_Level23.3企业应收账款内部控制现状 613214_WPSOffice_Level14贵州百灵药业应收账款内部控制存在的问题及原因分析 76760_WPSOffice_Level24.1应收账款内控环境不稳定 710247_WPSOffice_Level34.1.1管理层风险观念淡薄 717251_WPSOffice_Level34.1.2公司制度文化不适宜 717938_WPSOffice_Level24.2应收账款风险评估不完善 87020_WPSOffice_Level34.2.1信用销售业务不规范 812315_WPSOffice_Level34.2.2资信评级无序 827914_WPSOffice_Level24.3应收账款控制活动执行不力 922973_WPSOffice_Level34.3.1授权审批控制不合理 911216_WPSOffice_Level34.3.2绩效考评控制不到位 99471_WPSOffice_Level24.4应收账款信息沟通不畅 9875_WPSOffice_Level34.4.1信息沟通不及时 9434_WPSOffice_Level34.4.2信息质量不高 95099_WPSOffice_Level15贵州百灵药业应收账款内部控制完善措施 926880_WPSOffice_Level25.1优化应收账款内部控制环境 928081_WPSOffice_Level35.1.1管理层树立风险意识 97744_WPSOffice_Level35.1.2创建良好文化环境 912641_WPSOffice_Level25.2加强应收账款风险评估 1010112_WPSOffice_Level35.2.1完善客户资信评估 107368_WPSOffice_Level35.2.2增强风险识别 1017268_WPSOffice_Level25.3完善应收账款各项控制活动 1121402_WPSOffice_Level35.3.1严格授权审批控制 113994_WPSOffice_Level35.3.2实施绩效考评控制 1227504_WPSOffice_Level25.4健全应收账款信息沟通 1226846_WPSOffice_Level35.4.1建立有效沟通体系 1215475_WPSOffice_Level35.4.2提升信息质量 128709_WPSOffice_Level36结论与展望 1317552_WPSOffice_Level1参考文献 1318072_WPSOffice_Level1[23]同花顺财经. 146451_WPSOffice_Level1致谢 155691_WPSOffice_Level12019年5月20日 151绪论医药企业，在市场中相对于其他企业来说是一种特殊的经济主体，它不仅是其产品的生产商和销售商，还是社会责任的承担者。随着医疗政策不断改进，医保控制、药物零加成、两票制等政策的颁发，加快了医药行业的流程改革，医药企业的竞争愈加激烈，面临着更加严峻的挑战。因此，许多制药企业为了增加自身的竞争力和市场占有率，大量采用赊销方式进行交易。但是，当前我国市场秩序还不够规范，对于商业信誉的管理不够完善，企业的应收账款在逐年上升，占企业资产总额的比例也不断扩大。如果应收账款不能及时收回，会直接营销企业的健康发展。1.1问题提出及研究意义在西方发达国家，企业间90％以上的交易都是采用赊销的方式且企业的坏账比率都不高。但是，由于当前我国市场秩序还不够规范，对于商业信誉的管理还不够完善。因此我国的状况就不那么乐观，根据同花顺统计显示，当前总共有3530家上市公司公布了2018年的应收账款数据，总额高达4.57万亿，比2017年底增加了0.16万亿。而在在上述3530家上市公司中，有539家公司应收账款占公司营业收入的比例超过110％。目前，大多数的企业的应收账款在不断增长，大量的应收账款会严重阻碍企业的流动资金的运转，给企业的生存发展带来巨大的风险。贵州百灵作为一家大型的医药企业，虽然其年业绩报告单上显示有可观的利润数字，但现金流量却持续为负的，且截止2018年底，应收账款额13.14亿，占总资产份额高达37%，应收账款周转天数增加到153.45天，导致贵州百灵应收账款出现坏账风险正在不断增加，导致企业的利润成了“纸上富贵”。而目前企业没有一套完整的应收账款内部控制的管理方式，严重影响企业的资金周转，且贵州百灵的子公司在近期被贵州食药监局收回了GMP证书，给企业的正常运营造成一定的困扰，现金流量告急成为了现阶段企业的关键词。因此为贵州百灵企业制定一套切实可行的应收账款内部控制方案，弥补企业管理过程中的不足，调整其信用营销结构，合理运营信用营销，保证企业合理的现金流量十分有必要。1.2研究现状内部控制一词于20世纪30年代提出，经过近一个世纪的发展，各国对于应收账款内部控制的研究数不胜数，并得出了大量的研究成果。例如Garcia教授指出企业的应收账款管理存在很多潜在的风险，这些风险会严重影响企业的资金周转及其长久的经营发展。企业应及时采取控制措施提高对应收账款的管理能力，并重视这一管理活动，认识该管理活动的重要性。我国对于内部控制的研究开始于20世纪90年代末。2002年，张哲榕教授提出，应收账款是随着其实竞争的出现而出现的，其实要在竞争激烈的市场中得以生存和发展，就必须面对竞争，接受优胜劣汰的市场机制。2012年胡海燕教授系统研究了制药企业内部控制存在的普遍问题，并提出制药企业需建立全面的内部控制机制，来保障企业的经营活动正常进行。目前，国内外对于企业内部控制的研究已经比较健全，对于制药企业的内部控制的案例分析也很多，但大多集中在企业的采购研发环节，针对制药企业应收账款内部控制的研究很少。基于此，全面分析分析制药企业应收账款内部控制存在的问题及对策非常必要。1.3研究内容本文主要从以下几方面研究贵州百灵制药公司应收账款内部控制存在的问题与对策：首先，对应收账款和内部控制进行了界定，并应收账款的内部控制进行概述；其次，分别从贵州百灵公司经营状况及其应收账款内部控制存在的问题及其原因进行了全面分析；第三，对由此可能产生的经济损失、营销业务业务的影响、公司未来的发展状况也进行了全面分析；最后，提出了改善内部环境、健全风险评估体系、加强信息沟通、完善控制活动的若干对策。1.4研究方法本文研究主要采用以下方法：（1）文献研究法。搜集与本文研究相关的文献资料，并进行深入分析研究，从中获得启发，并获取论文相关的信息。（2）网络查询法。利用智能手机、平板电脑通过百度、谷歌、同花顺等app，及时从网络上获取相关信息。（3）综合分析法。结合相关文献资料和中华财富网上的资料，进行综合逻辑分析，提出本文研究的论点，分析论据，形成研究结论。2应收账款及内部控制理论概述要对一个企业的应收账款内部控制进行管理，找出其中存在的问题，并据此提出相应切实有效的措施，首先必须正确理解应收账款和内部控制相关的内涵，以及应收账款存在的风险点等理论。这样才能更好的发现企业经营过程中应收账款内部控制存在的问题。2.1应收账款基本理论应收账款是指在正常经营过程中，为销售商品、产品和提供劳务向采购单位收取的款项，包括由采购单位或接受劳务单位承担的税款、由买方代表采购代理支付的各种运杂费等。应收账款是企业销售行为形成的债权。因此，应收账款的确认与主营业务收入的确认有着密切的关系。应收账款通常在确认收入的同时确认。该账户根据购买商品或接受劳务的不同单位设置明细账户。应收账款是企业在销售过程中被采购单位占用的资金。企业应及时收回应收账款，从而用此来支付生产经营过程中的各种费用，保证企业的正常经营，应及时采取措施收回逾期应收账款。对于确实无法收回的应收账款，符合坏账要求的，应在取得相关的证明并按既定程序申请批准后，处理坏账损失。2.2应收账款存在的风险（1）影响资金流转，增加财务风险大量应收账款的存在占用企业流动资金数额大，从而增加企业资金周转不足的风险。企业在交易时采用赊销的方式，向卖方发出存货，而货款却不能及时收回，从而占用企业大量的流动资金，加剧企业资金周转的困难，导致企业流动资金的短缺，影响企业的正常经营发展。（2）加剧现金流出损失，增加额外费用采用赊销的交易方式虽然增加了企业的营业收入，但没有增加企业的现金流量的流入，而在交易过程中产生的各种税金和费用，需要从企业现有的流动资金中支付，从而加速的企业的现金流出。此外，大量的应收账款占用企业的高额的货币资金，从而增加了企业的机会成本、管理成本和坏账成本（3）夸大经营成果，增加企业亏损的风险根据我国会计准测的要求，企业进行会计核算时遵循权责发生制，即无论是否实际收到现金，在发生赊销时，根据当期的收入和费用之比来确定当期的收入。而在赊销交易的方式下，企业的收入虽然增加了，但增加的仅仅是应收账款，没有增加企业实际的现金流入。因此，赊销的销售模式夸大了企业的实际经营成果，虚增企业的当期的资产和利润。2.3内部控制基本理论（1）内部控制的含义在美国颁布的《内部控制――整体框架》中将内部控制定义为：内部控制是一套受组织董事会、管理层和其他员工影响的流程，旨在为组织提供合理保证，为实现多种目标（如运营、报告和合规）提供合理保证。我国规范的内部控制的定义为：内部控制由董事会、监理会、经理层及全体职工共同执行，以实现控制目标的规范过程。内部控制的目的是确保公司合法合规、资产安全、财务报告及相关信息的真实、完整性。从而提高经营效率和效益，促进企业发展战略。（2）内部控制的要素内部控制的要素包括：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通及监督控制环境：内部环境是其他四要素的基础，内部环境为企业提供纪律与规则构架，塑造企业独特的文化，并影响企业全体职工的控制意识。控制环境具体包括：诚信、道德价值观、员工能力的评定、企业高层管理的经营风格、组织机构、责任和权利的分配等。风险评估：风险评估即指辨认和分析企业制定的目标潜在的风险。因为在企业的经营过程中，总会面临着各种各样的风险，这些风险必须进行风险评估，否则会影响企业的正常经营。控制活动：控制活动是企业管理层对识别出的风险，制定相应的政策和程序来管理这些这些风险，以确保管理层的指令得以执行。信息以与沟通：企业在经营过程中，需通过各种形式获取信息，并在企业各阶层之间进行沟通，从而时职工能更好的履行应有的责任。监督：监督是指由专门的人员，及时对控制的设计和运转情况进行评估。监督活动由持续监督、个别评估组成，其可确保企业内部控制能有效的进行。3贵州百灵药业经营现状及应收账款管理状况3.1企业经营现状贵州百灵企业集团制药有限公司，简称为贵州百灵。其前身为安顺制药厂，于2005年组建形成。贵州百灵是当前国内苗药研制生产经营的龙头企业，是一家主要从事苗药品研发、生产、销售的医药上市公司，注册资本为人民币14.112亿元，资产总额42.3亿元，现有八家子公司，职工4928人，于2010年6月在深圳证券交易所上市（股票代码为：SZ002424）。贵州百灵通过自身的独特民族特色，运用当代先进科学技术与传统的民族医疗进行结合，深入了解我国当前的医药产业，经营发展始终以科技创新为指导，利用企业的自身所具有的优势发展品牌文化道路。贵州百灵在发展建设运用现代化的管理制度，确立了全新的制药理念、管理理念和文化理念，使其创新能力不断提高，生产和销售的经营体制不断完善，市场网络化日趋成熟，使企业蓬勃发展，当前已成为贵州省大型的医药企业之一，并我国最大的苗药企业。3.2企业应收账款现状近年来贵州百灵随着经营规模的不断扩大，企业在不断进行跨界拓张。如与上海一家企业合作研发治疗肥胖症的药物、主导成立“祥和飞机公司”、投资3.95亿建设中草药功能饮料以及胶原蛋白果汁饮品等。威力扩大市场，贵州百灵大量采用赊销的方式进行交易。应收账款占企业总资产的比例不断升高。而现金流量却持续为负。应收账款占总资产的比例如下表表1：贵州百灵2018年各季度各项资产总额变得趋势时间应收账款（亿元）总资产（亿元）占比（%）现金流量201813.1449.9226.3-3.59720179.5942.3622.6-2.1520166.5538.4217.05-1.532从上表可以看出，虽然贵州百灵近三年总资产有在增长，但应收账款却在大幅度上涨，2018年涨幅高达37.2%，2018年底，应收账款以占总资产26.3，而三年来企业的现金流量却持续为负。因此，上表说明企业的应收账款管理出现了问题，应及时加以关注和管理3.3企业应收账款内部控制现状在贵州百灵企业中，应收账款内部控制的管理主要由财务部门和销售部门进行管理。但企业没有专门的信用风险管理部门，因而在管理过程中，两个部门的工作职责划分不清楚，两个部门之间经常出现相互推卸责任的现象。而在经营过程中，销售部门和企业高层管理人员，只重视企业的业绩，不重视应收账款内部控制的管理。只关注营业利润，不重视现金流量和资产负债。大量采取赊销的方式进行交易，没有成立专门的部门对企业的风险进行把控。从而导致企业应收账款大幅度增加，而现金流量却持续几年均为负，企业在经营过程中连连出现财政危机。4贵州百灵药业应收账款内部控制存在的问题及原因分析4.1应收账款内控环境不稳定4.1.1管理层风险观念淡薄领导层没能站在企业战略发展的层面去认识内控对一个公司进步发展的关键效用。经过了2013年苗药大范围关店潮之后，百灵把筹集资金的百分之六十用作门店创建，一面大面积关店，一面降低价格去库存。百灵对此熟视无睹，漠视风险。之后百灵又爆发了现金流危机。2018年8月以来，百灵先后以1.43亿与2.72亿依次转卖所持有的股份。转售原因主要是由于资金流承受压力过高。根据2017年年终报告，百灵应收款项占主体经营业务收益比率达到92.5%，企业应收账款效率低下。库存产品账户价值4.26亿元，占货存比率86.60%，库存高造成成本加大。百灵内部资金转换慢，收回现金少对企业的资本流动带来极大的压力。资金流“内忧”之际，连续进行的投资活动不断增大了公司的资本压力。2017年度，百灵固定资本投资活动达到了20.55亿元，连营公司与合营公司的投资利润是-1112万元。百灵的资本债务率也从2016年的60.5%增加至65.3%。截止2018年一季度末，百灵账面资金仅有8.91亿元，资本债务率达到了71.3%。8月3日，企业等级评定被下降到B2，持续融资风险增大，资金已无法支持将来一年内即将到期的23亿短时期贷款。4.1.2公司制度文化不适宜百灵公司是家族企业，一股独大。公司的运营管理策略主要执行“一言堂”战略，主观性比较强，公司的内控即便存在，目标也重点是家族之外的业务人员，对家族内的人缺少对应的制度限制。所以内控的职能被严重的削弱，无法准确评估财会部门与各个管理部门的业绩，而且整个企业缺少完善的规章制度来制约。大家都知道内控拥有全面性、经常性、潜在性、关联性等特征。百灵公司“一言堂”做法破坏了内部控制应有特征，使其不再完整。比如在内部控制全面性上，针对家族外工作人员，只有局部控制没有全面控制。在经常性方面，由于比较随意，家族人员主观性强，不按程序办事，使得日常的检查考核化作一张废纸，毫无意义。除此之外，员工对公司“一言堂”行为势必会不满，不但内部控制不能有效落实下去，而且公司员工对公司文化认同度会降低，不利于激发员工工作积极性，进一步影响到公司发展。4.2应收账款风险评估不完善4.2.1信用销售业务不规范公司信用销售业务处理不规范，使公司对应收账款的控制更加严格以防范风险。从百灵公司赊销形成的应收账款来看，依然存在拖欠账款严重，无法收回的状况。原因是应收账款催收力度不强，各部门人员职责不清，不遵循已有的制度。如下表4-1所示：表4-12013-2017年百灵应收账款情况表项目2013年2014年2015年2016年2017年应收账款136895128614122247182879168474应收账款周转率（次）2.161.451.571.491.85应收账款周转天数（天）166.91248.96229.33241194.472013年之后，应收账款数额先减少后增加，存货累计一年比一年多，但应收账款总额并没有减少反而增加，形势不妙。五年间，在应收账款周转率方面，持续走低，它表明对于账务的收回速度变得很低，账龄也很长，拥有的坏账很多，导致资金不能加速流动，还债能力变差。4.2.2资信评级无序百灵过度依赖大客户，没有建立严格的经销商绩效评估体系，对各项评估指标检测和考核。缺少赏罚体制，未及时了解经销商销售情况，容易出现经销商客户资金链崩得紧，经营状况不好情况。2017年，根据百灵出具的财务年报内容:他们委托的事务所出具了一份针对该公司的审计报告。报告中含有强调性的事项为，该公司曾经为合作伙伴投入了部分资金，这部分资金的用途是偿还债务，支付承兑汇票，在2017年年底前，百灵对合作伙伴的支持为九千万元。其中还含有天鹰公司的货款，没有足够资金结清欠账，常常是资不抵债。销售回款速度极慢，可对客户信用进行评估，选用合适的评估方法。4.3应收账款控制活动执行不力4.3.1授权审批控制不合理为了保证公司的交易能够在管理层制约的范围内，因此授权。授权的政策是由管理人员制定的，里面的条款要求授权部门要遵守。对于交易的各个环节，主管部门都会一一进行设置特别授权，比如大量的资金变动，发行股票的行为。对于特殊的交易也能用特别授权。举例来说，向不经常合作的客户出借商品等等。百灵公司对于大客户经销商，在不符合一般信用条件下同意提供资金支持，且不止一家，一般授权和特别授权要求都不符合。4.3.2绩效考评控制不到位对于公司的各种数据，它们之间的相互联系进行分析，找出里面的原因，并出台相应的办法进行解决，操控这种活动。举例来说，进行绩效的考核中，就有对员工流动的考核，当员工离职率太高时，某些重要岗位缺人就会使公司的目标完不成。4.4应收账款信息沟通不畅4.4.1信息沟通不及时随着现代技术的提升，采集信息的能力大大增强，信息量越拉越大。公司内的员工的信息传输能力加强，如何约束员工，对于重要的信息进行准确的输送尤为重要。4.4.2信息质量不高当今科技时代，传输信息的设备各种各样，在进行信息传递时，人们往往依赖这些高科技进行信息的传递，当信息被不规范的传递时，就会出现错误，使公司收集的信息不准确，导致公司出现决策的实物，这会影响公司的重大决策。5贵州百灵药业应收账款内部控制完善措施5.1优化应收账款内部控制环境5.1.1管理层树立风险意识百灵公司管理层重视销售业绩，忽视潜在风险。大量应收账款带来的风险和管理层轻视态度对公司经营，应收账款内部控制活动开展有不利影响。因此管理层必须树立风险意识，转变固有思想。管理层转变思想第一步就是抛弃只重销售轻风险的态度，重视内部控制。由于预期款项和坏账准备会给公司经营带来巨大损失，公司资金链条很可能因此断裂，公司更要完善应收账款内部控制，加强执行力。5.1.2创建良好文化环境像百灵公司这样的家族企业，在经营管理决策占据绝对霸主地位，面临企业内控对象主要是家族外工作人员现象，关键是通过健全内部控制制度实现员工对公司体制文化的认同，扩大影响范围，必须人人遵守，加强对家族内部人员相应的职责约束。营造出高效勤勉、气正风清的内部环境依赖于可靠良好的文化软环境。使监督职责明朗化，监督重点清晰化。充分发挥内部控制职能作用，合理评价财务部门和各级管理部门绩效水平。公司要发挥公司文化作用，健全制度，加强约束。5.2加强应收账款风险评估5.2.1完善客户资信评估对要合作的客户，先评估他们的信用级别，通过评估结果能够及时的了解这个客户的类型和还债能力，以免今后的赊账不能收回。新客户，现要收回货款，在进行货物发放。这样可能对影响公司的销售业绩，但是能够保证货款的收回率，确保公司的利润，这才是更重要的。对于那些合作时间长，有一定了解的客户，可以采取收取一定货款就可以发货的方式，根据客户的信用级别，制定他们的付款比例。对于那些合作年限长的客户，可以优先进行发货，而销售额度高的客户，要慎重的为他们发货。但是，最重要的评级标准是余款是否按期支付。如果出现过一次超期付款情况，那么就应立即调至最低评级，必须先付全款，再发货。至于客户自身资金状况，与评级关系不大，客户的信用表现，是唯一标准。若国内有了各行业的信用评级公司或者中立机构，则可以借用其数据。5.2.2增强风险识别公司运营中必须加强对运行风险的识别和控制，以便规避风险，降低运营损失，在风险识别过程中首先是要加强对风险的感知能力，知道哪些潜在的风险，对风险有个预警值的判断，通过公司经营数据的变化，对系统中财务状况的分析，资金的流动情况、整个公司的收益等方面加以识别，根据数值的高低预测可能发生的风险，其次对识别的风险分类，按照不同影响风险等级分类管理，然后按照影响的后果判断，通过判断这些后果采取不同的措施应对可能发生的问题，一般常用的措施有规避风险、接受风险、降低风险以及分担风险四种。规避风险：主要是通过战略层面考虑，对现有实施的经营方案重新审计，这种风险造成的后果严重，可以造成公司经营整体损失，影响公司未来发展，因此，在战略目标的实施中必须重新调整经营思路或方向，避免带来不能预估的损失，这种风险等级影响最高，是公司必须重点防范的风险。接受风险：这种风险等级影响较小，在公司可以控制的范围内。降低风险：针对已经引入的风险，通过内部控制达到影响结果最小的程度，已经认识到风险，并识别后果，一旦发生，将会启动预防风险机制，有相关职权人立即采取措施，把风险降低，同时，会根据产生的效果改善风险预防方案。分担风险:和抗风险能力高的机构合作，共同分担风险。5.3完善应收账款各项控制活动5.3.1严格授权审批控制货币资金的授权批准制度要求有以下四点：（1）清除审批人对于货币资金的业务授权批准方式、程序、责任、权限以及相关的控制措施。（2）规范经办人在办理货币资金业务时的工作要求及所属职责范围。（3）相对重要的货币资金支付业务，要采用集体决策和审批的方法，同时建立责任追究制。（4）对于未经授权的机构和人员禁止办理货币资金业务以及直接接触货币资金。从货币资金的岗位分工制度方面来说，岗位分工的前提就是建立岗位责任制，要清楚了解相关部门和岗位的职责权限，保证不相容的岗位要相互分离、监督和制约。关系到货币资金业务和不相容岗位相互分离、监督和制约的制度主要体现在以下几点：货币资金的收付和保管由被授权批准的专职出纳人员负责，除此之外其他人不得接触。对于出纳人员经管的现金、银行存款以及其他的货币资金一定要有专门的人员进行定期和不定期的清查盘点。从货币资金收入控制程序的角度来看，企业货币资金收入的形式主要有两种：第一种是当期的营业收入以及收回的以前的应收款项；第二种就是货币资金收入，这种情况不经常发生，比如说借款、收回对外投资、取得投资收益、发行债券、无形资产以及出售固定资产等。为了保证货币资金的安全和完整性，应当建立一个较为严格的控制程序。企业不但要制定货币资金收入的控制程序，还必须要对与货币资金收入相关的各个方面都要进行控制。主要有以下几方面：对于收款日期和收款金额一定要严格控制，必须保证应得的收入可以及时收回，并完整的送归银行。对于开出的收款收据及发票要保证是连号，同时也要建立一套详尽、严格的货币资金领用及收回制度。从控制程序角度出发来看货币资金支出，货币资金支出的设计一般包括四个环节：支付申请、支付审批、支付复核、办理支付。其中，支付申请是指当单位或个人有用款需求时，需要提前向有关部门提交货币资金支付申请，申请中应当注明申请款项的金额、款项的支付方式、款项的用途等，并且，支付申请中应当附有一定的证明材料。支付申请提交后进入下一个环节，支付审批。支付审批指审批人员根据单位相应的程序以及专业知识对支付申请以及证明材料进行审核工作，对于不符合规定的资金支付申请应当拒绝批准。若这一阶段符合规定，通过审批则进入下一阶段，支付复核。支付复核指复核人员再次对支付申请进行审查工作，其中包括审核资金支付申请金额是否合理，资金批准程序是否正确以及证明材料是否真实准确等。复核通过后则进入办理支付阶段，该阶段由单位出纳人员根据相应规定进行办理，并及时登记单位的现金和银行存款日记账。5.3.2实施绩效考评控制绩效考评，是人力资源管理的核心职能之一，建立的绩效考评机制要达到激励、引导员工积极工作的效果，必须反应出企业的内部文化和管理的理念，并且与它们保持一致。公司建立考评机制时，必须明确公司鼓励员工的内容，借助考评机制对员工进行有效的引导。公司进行绩效考评时可以将考评内容分成三部分，一是工作态度的考评，二是员工日常工作考评，三是重要任务完成情况考评。更具有可靠性和可操作性。考评尺度可划分为5个标准：极差、较差、一般、良好、优秀。或者用分数代替。在已划分的5个标准基础上应尽可能的细化，增加可靠性。5.4健全应收账款信息沟通 5.4.1建立有效沟通体系定期举行员工大会，可以建立及时有效的沟通体系，帮助员工加强团队合作精神。重要的是投入公司文化建设，树立全员沟通理念，创建沟通的良好氛围。公司需要主动鼓舞各部门人员间的交流，促进部门与部门间的了解，人员与人员间的沟通，强化互相之间的联系，让团结协作，实现公司目标意识深入人心。公司通过文化建设增强公司人员凝聚力，激发热情，结合公司发展状况，联系实际，让信息收集、传递、沟通速度更快，容量更大，面积更广。5.4.2提升信息质量信息收集及管理中要确定各项活动对信息质量的要求，满足顾客需求开展活动，活动举办的成功程度与信息资源质量密切相关。公司一般应收集以下质量信息：（1）与内部管理有关信息（2）与顾客相关信息（3）与工作环境，基础设施相关信息收集的信息应记录在档案中，建立预防整改措施。根据信息及反馈情况分析原因，然后整改，落实有关责任，定期对信息进行汇总。规定职责和权限，充分收集有质量信息。销售部门负责收集及时市场信息并及时向上反映。收集信息包括