《企业财务会计》精美培训课件

总论走入企业，探知财务会计

学习目标1.了解财务会计的概念；明确财务会计的内容。

2．了解会计核算的基本前提。3．明确会计基础的种类；掌握权责发生制的核算。4．明确会计信息质量特征包括的内容。5．了解财务会计工作的组织。学习重点财务会计的概念会计基础的种类会计信息质量特征包括的内容

探寻一财务会计的内容

一、财务会计的概念财务会计是以货币为主要计量单位，对企业已经发生的交易或事项，运用专门的方法进行确认、计量，并以财务会计报告为主要形式，定期向各经济利益相关者提供会计信息为主要目标而进行的经济管理活动。

二、财务会计的内容工业会计的内容具体表现为会计六要素，可以概括为以下两方面：第一，工业企业由于资金的取得、周转和退出所引起的资产、负债和所有者权益的构成及其增减变化情况。第二，工业企业在供、产、销过程中资金使用、耗费以及收回所引起的收入、费用和利润形成及其分配情况。

探寻二会计核算的基本前提一、会计主体二、持续经营三、会计期间四、货币计量

探寻三会计基础

1.收付实现制。收付实现制，又称现金制，是指企业单位对各项收入和费用的认定是以款项（包括现金和银行存款）的实际收付作为标准。凡属本期实际收到款项的收入和支付款项的费用，不管其是否应归属于本期，都应作为本期的收入和费用入账；反之，凡本期未实际收到的款项收入和未付出款项的支出，即使应归属于本期，也不应作为本期的收入和费用入账。采用这种会计处理制度，本期的收入和费用缺乏合理的配比，所计算的财务成果也不够正确，因此企业单位不宜采用收付实现制，主要适用于行政事业单位。2.权责发生制

权责发生制，又称应收应付制、应计制，是指以权责发生为基础来确定本期收入和费用，而不是以款项的实际收付作为记账基础。凡是应属本期的收入和费用，不管其款项是否收付，均作为本期的收入和费用入账；反之，凡不属于本期的收入和费用，即使已收到款项或付出款项，都不应作为本期的收入和费用入账。在权责发生制下，每届会计期末，应对各项跨期收支作出调整，核算手续虽然较为麻烦，但能使各个期间的收入和费用实现合理的配比，所计量的财务成果也比较正确。因此，我国《企业会计准则》规定，企业单位会计核算应采用权责发生制。探寻四会计信息质量特征一、可靠性二、相关性三、可理解性四、可比性五、实质重于形式六、重要性七、谨慎性八、及时性

探寻五会计工作的组织

一、企业的会计机构

二、企业的会计人员

三、企业会计科目表话题一流动性最强的资产货币资金的核算

学习目标1.了解货币资金的内容；明确库存现金的使用范围；掌握库存现金的核算方法。2．掌握银行存款的核算方法。3．了解哪些结算方式使用其他货币资金科目核算；掌握其他货币资金的核算方法。4．了解银行存款结算的种类；掌握各种存款结算方式的使用方法。学习重点库存现金、银行存款、其他货币资金的核算。

探寻一现金结算业务的核算

【王红的问题】（1）1日，开出现金支票一张，向银行提取现金2500元备用。根据现金支票存根，编制会计分录如下：借：库存现金2500

贷：银行存款2500（2）5日，采购员李岚因公出差，预借差旅费4000元。根据经批准的借款单，编制会计分录如下：借：其他应收款——李岚4000

贷：库存现金4000

（3）15日，销售产品取得现金收入7020元，其中，价款6000元，增值税1020元。根据增值税专用发票编制会计分录如下：借：库存现金7020

贷：主营业务收入6000

应交税费——应交增值税（销项税额）1020（4）22日，以现金1600元购买办公用品。根据发票编制会计分录如下：借：管理费用——办公费1600

贷：库存现金1600（5）30日，月末进行现金清查，发现现金短缺180元，原因待查。根据“现金盘点报告表”编制会计分录如下：借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢180

贷：库存现金180经单位领导批准，由企业核销。根据有关凭据编制会计分录如下：借：管理费用180

贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢180（6）31日，月末进行现金清查，发现现金长款100元，原因待查。根据“现金盘点报告表”编制会计分录如下：借：库存现金100贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢100经单位领导批准，由企业核销。根据有关凭据编制会计分录如下：借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢100贷：营业外收入100【研究讨论】1.库存现金是企业的流动资产，在实际工作中保留越多越好吗？2.库存现金日记账可以每月登记一次吗？

3.企业销售产品收取的现金可以直接用于费用开支吗？4.待处理财产损溢是什么性质的科目？【经验分享】

一、现金的使用范围二、现金出纳的手续制度三、库存现金限额的规定【问题解答】1.在实际上工作中企业应保留下3-5天的日常零星开支数额作为该单位的库存现金限额。边远地区和交通不便地区的开户单位，其库存现金限额的核定天数可适当放宽在5天以上，但最多不得超过15天的日常零星开支的需要量。库存现金限额每年核定一次，经核定的库存现金限额，开户单位必须严格遵守。2.库存现金日记账的登记应是逐日逐笔登记，逐笔结出余额。3.销售产品收入的现金应及时送存银行，未经银行同意不能从销售收入中“坐支”现金。4.待处理财产损溢是资产类科目，核算财产清查中出现的长余、短少，月末经领导批准后及时处理，没有余额。探寻二银行存款业务怎样核算

【王红的问题】1.3日，外购材料一批，货款200000元，增值税款34000元，已开出转账支票，材料到达验收入库。根据支票存根与入库单编制会计分录如下：借：原材料200000

应交税费——应交增值税（进项税额）34000

贷：银行存款2340002.5日，以银行存款200000元归还银行短期借款。根据有关凭据编制会计分录如下：借：短期借款200000

贷：银行存款2000003.17日，以银行存款支付管理部门报刊费2400元。根据银行结算凭证编制会计分录如下：借：管理费用——报刊费2400

贷：银行存款24004.24日，签发转账支票一张购入一项专利，价款计80000元。根据有关凭据编制会计分录如下：借：无形资产80000

贷：银行存款800005.30日，销售产品1000件，每件90元，增值税率为17%，款项存入银行，根据增值税专用发票编制会计分录如下：借：银行存款105300

贷：主营业务收入90000

应交税费—应交增值税（销项税额）15300【研究讨论】1.王红编制的会计分录有没有差错2.银行存款日记账每月登记一次可以吗？【王红的问题】

6.2023年1月31日中兴有限责任公司银行存款日记账余额为148900元，银行对账单余额为154770元，经逐笔核对我发现有如下四笔未达账项：（1）1月30日，签发转账支票1500元，购买原材料，企业已作付款记账，银行尚未办理转账。（2）1月31日，企业送存银行出售材料款1170元，银行尚未收账。（3）1月30日，企业应付商业汇票4400元到期，银行已按时划拨转出，企业尚未接到付款通知。（4）1月31日，收到委托银行收回的销货款9870元，银行已划回收账，企业尚未接到收款通知。【研究讨论】1.银行存款的清查采用什么方法？2.银行存款余额调节表是一张原始凭证吗，可以根据登记日记账吗？3.王红能不能负责应收账款和应付账款账的登记工作？【经验分享】

一、银行存款的存取手续二、未达账项三、银行存款余额调节表的编制【问题解答】1.王红编制的有关银行存款会计分录是正确的。2.银行存款日记账的登记应是是逐日逐笔登记，逐笔结出余额。3.银行存款清查采用核对账目的方法。4.银行存款余额调节表不是原始凭证，不能据以登记日记账。5.根据会计基础工作规范，出纳员沛倪不能登记应收、应付账款账薄。探寻三其他货币资金怎样核算【王红的问题】1.1日，委托银行将50000元款项汇往采购地开立采购专户。根据银行盖章退回的进账单回单编制会计分录如下：借：其他货币资金——外埠存款50000

贷：银行存款500003日，企业收到采购员交来供应单位发票账单等报销凭证，注明采购甲材料价款40000元，增值税6800元。根据发票等编制会计分录如下：借：在途物资——甲材料40000

应交税费——应交增值税（进项税额）6800

贷：其他货币资金——外埠存款468004日，企业将多余的外埠存款3200元转回当地银行时，根据银行收账通知编制会计分录如下：借：银行存款3200

贷：其他货币资金——外埠存款32002.10日，企业委托银行办理了300000元银行汇票，企业在填送“银行汇票申请书”并将款项交存银行，取得银行汇票后，根据银行盖章退回的申请存根联，编制会计分录如下：借：其他货币资金——银行汇票存款300000

贷：银行存款30000015日，根据收到的发票账单，其中乙材料价款300000元，税款51000元，材料到达并验收入库，企业补付价款。编制会计分录如下：借：原材料——乙材料300000

应交税费——应交增值税（进项税额）51000

贷：其他货币资金——银行汇票存款300000

银行存款510003.20日，企业向银行申请办理银行本票70200元，企业向银行提交“银行本票委托书”，并将款项交存银行，取得银行本票后，根据银行盖章退回的申请书存根联，编制会计分录如下：借：其他货币资金——银行本票存款70200

贷：银行存款7020028日，使用银行本票后，根据发票账单等凭证列明的丙材料价款60000元，增值税款5100元，编制会计分录如下：借：在途物资——丙材料60000

应交税费——应交增值税（进项税额）10200

贷：其他货币资金——银行本票存款70200【研究讨论】1.哪些银行结算方式使用“其他货币资金”科目核算？

2.每项“其他货币资金”业务结清后，该科目余额是多少？【经验分享】企业的其他货币资金是指除了现金及银行存款以外的货币资金，包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款等。【问题解答】

1.外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款等银行结算方式使用“其他货币资金”科目核算。2.每项“其他货币资金”业务结清后，“其他货币资金”科目应无余额。探寻四银行结算方式的选择

【王红的问题】企业发生的经济业务除了按现金管理办法规定可以使用现金结算外，其他都要通过银行转账结算，怎样选择使用这些结算方式呢？（1）企业发生本地购进材料和销售产品业务，通过银行转账结算，可以采用支票、银行本票、商业汇票、委托收款等结算方式。（2）企业发生异地购进材料和销售产品业务，通过银行转账结算，可以采用银行汇票、汇兑、托收承付、商业汇票、委托收款等结算方式。【研究讨论】1.银行结算方式有哪些？

2.同城银行结算方式有哪些？3.异地银行结算方式有哪些？4.同城、异地都可以使用的银行结算方式有哪些？5.这些结算方式使用哪些会计科目？【经验分享】1.支票2.银行本票3.银行汇票4.商业汇票结算方式5.汇兑结算方式6.委托收款结算方式7.托收承付结算方式8.信用卡结算方式【问题解答】

1.银行结算方式主要有支票、银行本票、银行汇票、商业汇票、汇兑、委托收款、托收承付、信用卡结算方式。2.同城银行结算方式有支票、银行本票结算方式。3.异地银行结算方式有银行汇票、汇兑结算方式。4.同城、异地都可以使用的银行结算方式有商业汇票、委托收款、信用卡结算方式。5.这些结算方式使用下列会计科目：支票、汇兑、信用卡使用“银行存款”科目，银行本票、银行汇票使用“其他货币资金”科目，商业汇票使用“应收票据”“应付票据”科目，委托收款、托收承付结算使用“应收账款”“银行存款”科目。话题二与客户产生的债权及预付款项应收及预付款项的核算学习目标1.明确应收款项的核算内容；掌握现金折扣、商业折扣的核算方法；明确坏账的概念和范围，掌握坏账的核算方法。2．明确应收票据的种类；掌握应收票据的核算方法。3．明确其他应收款及预付账款的内容；其他应收款及预付账款核的核算方法。学习重点现金折扣、坏账、应收票据、预付账款的核算。探寻一应收账款怎样核算

【华强的问题】

中兴有限责任公司2023年2月份发生如下应收及预付款项业务，我根据发生的经济业务编制会计分录。（1）1日，向正大公司销售甲产品50件，每件售价1000元，货款50000元，增值税率为17%，开出转账支票，代垫运费1000元，产品已发出，委托银行收取货款及代垫运费，已办妥托收手续。根据有关增值税发发票及运费单据等原始凭证编制会计分录如下：借：应收账款——正大公司59000

贷：主营业务收入——甲产品50000

应交税费——应交增值税（销项税额）8500

银行存款1000（2）5日，中兴公司于2月10日收到正大公司支付的上述款项存入银行，编制会计分录如下：借：银行存款59000贷：应收账款——正大公司59000（3）15日，销售给新华公司一批乙产品，价款300000元，增值税款51000元，该项交易附有现金折扣条件：2/10，1/20，n/30。在销售成立时确认应收账款总额为351000元，编制会计分录如下：借：应收账款——新华公司351000贷：主营业务收入——乙产品300000

应交税费——应交增值税（销项税额）51000（4）如果新华公司在2月20日付款，即10天内付款，本公司可以享受现金折扣6000（300000×2%）元，则新华公司应支付345000元。中兴公司收款时编制会计分录如下：借：银行存款345000

财务费用6000贷：应收账款——新华公司351000（5）如果新华公司在2月28日付款，即20天内付款，本公司可以享受现金折扣3000（300000×1%）元，则新华公司应支付348000元。中兴公司收款时编制会计分录如下：借：银行存款348000财务费用3000

贷：应收账款——新华公司351000（6）如果新华公司在3月12日付款，即超过20天付款，本公司则不能享受现金折扣，新华公司应支付全部价款351000元。中兴公司收款时编制会计分录如下：借：银行存款351000贷：应收账款——大明公司351000（7）销售给金城公司甲产品一批，价款70000元，为了促销而在价格上给予九折销售，增值税率17%，款项尚未收到。借：应收账款——金城公司73710贷：主营业务收入——甲产品63000

应交税费——应交增值税（销项税额）10710（8）中兴公司从2021年开始采用备抵法核算坏账损失。2021年年末应收账款余额为1000000元，提取坏账准备的比例为5‰2022年发生了坏账损失8000元；2022年年末应收账款余额为1200000元；2023年已冲销的上年应收账款又收回4000元，2023年年末应收账款余额为1500000元。根据各年情况，各年编制会计分录如下：2021年应提取坏账准备=1000000×5‰=5000（元）

因该公司从2021年才开始采用备抵法，则“坏账准备”在2021年没有余额，所以，2021年应提取的坏账准备即为当期实际提取的坏账准备数。编制会计分录如下：

借：资产减值损失5000

贷：坏账准备5000②2022核销坏账，编制会计分录如下：借：坏账准备8000贷：应收账款8000a．2022年应提取坏账准备=1200000×5‰=6000（元）b．当期“坏账准备”余额=5000（贷）－8000（借）=－3000（借）因为2021年坏账准备提取数仅有5000元，第二年核销坏账是8000元，还需补提3000元，因此2022年末实际应提取的坏账准备金，需在6000元基础上再加上3000元。即：c．2022实际提取坏账准备=6000+3000=9000（元）借：资产减值损失9000

贷：坏账准备9000③2023年，上年已冲销的坏账损失又收回4000元，编制会计分录如下：借：应收账款4000

贷：坏账准备4000同时：借：银行存款4000

贷：应收账款4000a．2023年应提取坏账准备=1500000×5‰=7500（元）b．当期“坏账准备”余额=6000（贷）+4000（贷）=10000（贷）因为2022年坏账准备余额为6000元，第三年收回核销坏账是4000元，则坏账准备余额为10000元，而2023年应提坏账准备金为7500元，因此2023年末应冲销多提坏账准备金2500元。即：

c．2023年实际应提坏账准备=7500－10000=－2500（元）则表示坏账准备金多提了，应予以冲销，编制会计分录如下：借：坏账准备2500

贷：资产减值损失2500【研究讨论】1.什么情况下会发生现金折扣？2.什么情况下会发生商业折扣？

3.坏账准备是什么性质的账户？你学过的什么账户和坏账准备性质结构相类似？【经验分享】一、什么是坏账？什么是坏账损失？二、坏账损失的确认三、坏账准备的计提范围四、坏账准备的计提方法五、坏账损失的核算方法【问题解答】

1.什么情况下会发生现金折扣？在实际工作中，企业在赊销时，为加速货款回笼，对客户在折扣期内付款而给予总价款上一定的优惠，即现金折扣。其表现形式为：2/10，1/20，n/30等，其含义为企业允许客户购货后延期付款天数为30天，而对于客户在10天内付款，则对其应付总价款优惠2%，即客户实际只需支付98%的货款；而对于客户在20天内付款，则对其应付总价款优惠1%，即客户实际只需支付99%的货款；而20天之后付款则需要支付全部价款。在实务中对于信用销售并同时附有现金折扣条件时，对应收账款入账金额的确定有两种方法，即总价法与净价法。按企业会计准则规定，企业销货并附有现金折扣条件的应收账款应按总价法核算。

2.什么情况下会发生商业折扣？企业在实际工作中，无论是现销还是赊销，为了促销或多销而在销售价格上给予客户一定的优惠，即商业折扣。商业折扣在开发票时即按扣除折扣后的价格开具发票。商业折扣购销双方在账上都不反映，按折扣后的价格记账。

3.“坏账准备”是什么性质的账户？你学过的什么账户和坏账准备性质结构相同？“坏账准备”是资产类账户，是“应收账款”的备抵账户，“应收账款”如果出现坏账就不能全额收回了。“坏账准备”和“累计折旧”账户性质结构相同。探寻二应收票据怎样核算【华强的问题】中兴有限责任公司于2023年2月份发生了用应收票据结算的销售业务，我椐据这些业务编制了会计分录，不知道正不正确？1.10日销售给长江公司甲产品一批，价值500000元，税率17%，收到购货方开出的一张为期3个月的商业承兑汇票。编制会计分录如下：借：应收票据—长江公司585000

贷：主营业务收入—甲产品500000

应交税金——应交增值税（销项税额）850005月10日，上例票据到期，中兴公司收到银行的收款通知，编制会计分录如下：借：银行存款585000

贷：应收票据—长江公司585000如果票据到期时，因购货方无力支付，则编制会计分录如下：借：应收账款—长江公司585000

贷：应收票据—长江公司5850002.中兴有限责任公司于2023年2月25日销售给长城公司乙产品900件，单价100元，税率17%，收到购货方开出的一张为期6个月，票面金额为105300元的银行承兑汇票。编制会计分录如下：借：应收票据——长城公司105300

贷：主营业务收入——乙产品90000

应交税费——应交增值税（销项税额）15300半年后票据到期，企业收回票据本金105300存入银行。编制会计分录如下：借：银行存款105300贷：应收票据——长城公司105300

如果上述票据半年后到期，对方拒绝付款，则编制会计分录如下：借：应收账款——长城公司105300

贷：应收票据——长城公司105300

3.中兴公司将持有金马公司三个月后到期的一张面值为60000元，期限半年的不带息票据向银行贴现，贴现率为5%。计算贴现金额如下：贴现利息=60000×5%×3/12=750（元）实际贴现金额=60000－750=59250（元）编制会计分录如下：借：银行存款59250财务费用750

贷：应收票据—金马公司60000若票据到期后，出票人无款支付，则银行将票据交还企业，应做如下会计分录：借：应收账款——金马公司60000

贷：银行存款60000

若银行存款不足，转为短期借款，应做如下会计分录：借：应收账款——金马公司60000贷：短期借款60000【研究讨论】1.采用什么银行结算方式使用“应收票据”账户？2.收到带息票据的利息应计入什么账户？3.票据到期付款单位账户资金不足应转为对付款单位的什么账户？【经验分享】商业汇票按其承兑人不同可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。对债权人来说，票据是一种债权证明。应收票据按票面是否标明利率分为带息票据和不带息票据。应收票据可以贴现。贴现是指企业将未到期的票据转让给银行，银行在扣除按贴现利率计算的贴现利息后，将其差额支付给贴现企业的行为。贴现时，关键在于贴现利息的计算，其计算公式如下：贴现利息=票面金额（票据到期值）×年贴现率×贴现日数÷360实际贴现金额=票面金额（票据到期值）－贴现利息【问题解答】1.采用商业汇票结算方式使用“应收票据”账户，应收票据的结算最长不超过6个月。2.收到带息票据的利息应冲减财务费用。3.票据到期付款单位账户资金不足无力付款，则银行会将票据送还企业，同时在企业银行存款账户扣除相当于票面金额部分。企业应根据有关凭证借记“应收账款”账户，贷记“银行存款”或“短期借款”账户。探寻三其他应收款及预付账款怎样核算【华强的问题】中兴有限责任公司2021年2月份发生如下其他应收款项和预付账款业务，我根据所发生的经济业务编制了会计分录，是否正确呢？（12）8日，公司行政科郭沫预借备用金4000元，出纳人员以现金支付。编制会计分录如下：8日，支付预借备用金时：借：其他应收款——郭沫4000贷：库存现金400025日，郭沫报销办公用品费3500元，出纳员以现金补足定额，编制会计分录如下：借：管理费用——办公费3500

贷：库存现金3500年终，郭沫报销办公费3000元，同时交回现金1000元，编制会计分录如下：借：管理费用——办公费3000库存现金1000贷：其他应收款——郭沫4000（13）公司于2月30日租入包装物一批，以银行存款支付包装物押金1000元。根据有关原始凭证编制会计分录如下：借：其他应收款——存出保证金1000

贷：银行存款10003月5日当企业如数返还包装物时，收到对方退回的押金1000元。编制会计分录如下：借：银行存款1000

贷：其他应收款—存出保证金1000（14）公司2月10日从金色公司购入材料一批，价款10000元，增值税1700元。双方约定通达公司先预付50%的价款，待收货后再补付余下的货款。10日预付货款时，编制会计分录如下：借：预付账款——金色公司5000

贷：银行存款500015日收到材料验收入库时，编制会计分录如下：借：原材料10000

应交税费——应交增值税（进项税额）1700贷：预付账款——金色公司5000

银行存款6700【研究讨论】1.其他应收款和应收账款的主要区别是什么？

2.预付账款后就能做购进吗？【经验分享】一、其他应收款的核算二、预付账款的核算【问题解答】应收账款主要核算货款及代垫运费，其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。。预付账款后不能做购进，在收到货物时做购进。

话题三

流动资产中变现速度最慢的资产

存货的核算学习目标

1.了解存货的内容和分类；明确存货的确认条件、存货成本的计价方法；掌握原材料按实际成本计价的核算2．明确原材料按计划成本计价的特点；掌握原材料按计划成本计价的核算方法。

3．了解周转材料的内容和分类；掌握周转材料的核算方法。学习重点原材料按实际成本计价按计划成本计价的核算。探寻一原材料按实际价格怎样核算【华强的问题】中兴有限责任公司2023年发生如下原材料购销业务，由于刚毕业没有实践经验，心里有点没底，不过在学校学到了扎实的专业知识，根据发生的经济业务按实际成本计价进行了如下账务处理，不知道我做得对不对，能不能胜任这份工作？（1）1日，结存A材料400公斤，每公斤实际成本为100元；9月5日和9月20日分别购入该材料800公斤和500公斤，每公斤实际成本分别为95元和101元；9月10日和9月25日分别发出该材料1000公斤和500公斤。根据发生的经济业务按先进先出法计价，发出和结存材料的成本如表3-1所示。（2）1日，结存A材料400公斤，每公斤实际成本为100元；9月5日和9月20日分别购入该材料800公斤和500公斤，每公斤实际成本分别为95元和101元；9月10日和9月25日分别发出该材料1000公斤和500公斤。根据发生的经济业务按加权平均法计价，发出和结存材料的成本计算如下：月末库存A材料的成本=200×97.94≈19588（元）本月发出A材料的成本=40000+126500-19588=146912（元）（3）9月2日，公司从四平公司购入A材料一批，增值税专用发票上记载的货款为30000元，增值税6800元，全部款项已用转账支票付讫，材料已验收入库。借：原材料—A材料30000应交税费—应交增值税（进项税额）5100贷：银行存款35100（4）9月5日，公司业务员持银行汇票800000元从江平化工厂购入B材料一批，专用发票上记载的货款为600000元，增值税102000元，另支付运杂费2000元，材料已验收入库，剩余票款退回并存入银行。借：原材料—B材料602000应交税费—应交增值税（进项税额）102000银行存款96000贷：其他货币资金—银行汇票存款800000

（5）9月10日，公司从四通公司购入A材料一批，货款500000元，增值税85000元，对方代垫运杂费4000元，企业开出3个月期的商业承兑汇票支付款项，材料已验收入库。借：原材料—A材料504000应交税费—应交增值税（进项税额85000贷：应付票据—四通公司589000（6）9月12日，公司采用汇兑结算方式向利民公司购入B材料一批，发票及账单已收到，货款20000元，增值税3400元，运费300元，材料尚未到达，款项已由银行支付。借：在途物资—B材料20300应交税费—应交增值税（进项税额）3400贷：银行存款23700（7）9月20日，上述购入的B材料已收到，并验收入库。借：原材料—B材料20300贷：在途物资—B材料20300

（8）9月21日，公司从金海公司购入B材料一批，货款200000元，增值税34000元，对方代垫运费2000元，发票及账单已收到，款项尚未支付，材料已验收入库。借：原材料—B材料202000应交税费—应交增值税（进项税额）34000贷：应付账款—金海公司236000（9）9月22日，公司根据与四通公司的购销合同规定，为购买B材料向四通公司预付300000元货款的60%，计180000元，已通过汇兑方式汇出。借：预付账款—四通公司180000贷：银行存款18000（10）9月28日，公司收到四通公司发运来的B材料，已验收入库。有关发票账单记载，该批货物的货款260000元，增值税44200元，对方代垫运杂费2000元，所欠款项以银行存款支付。材料入库时：借：原材料—B材料262000应交税费—应交增值税（进项税额）44200贷：预付账款—四通公司306200补付货款时：借：预付账款—四通公司126200贷：银行存款126200（11）9月30日，公司从东方公司又购入A材料一批，材料已到达并验收入库，但尚未收到发票账单。按暂估价值为90000元入账。

借：原材料—A材料90000贷：应付账款—暂估应90000下月初反向冲回：借：应付账款—暂估应付账款90000贷：原材料—A材料90000（12）上述购入的A材料于10月4日收到相关发票账单，货款70000元，增值税11900元，对方代垫运杂费1000元，已用银行存款付讫。借：原材料—A材料71000应交税费—应交增值税（进项税额）11900

贷：银行存款82900（13）9月30日，公司根据“发料凭证汇总表”的记录，9月份基本生产车间为生产甲产品领用A材料500000元，辅助生产车间为生产乙产品领用B材料60000元，车间管理部门领用B材料8000元，企业行政管理部门领用A材料5000元，销售部门为展览领用B材料3000元。借：生产成本—基本生产成本—甲产品500000—辅助生产成本—乙产品60000制造费用8000管理费用5000销售费用3000贷：原材料—A材料505000—B材料71000【研究讨论】1.采用先进先出法计价，在物价持续上涨时，发出存货和结存存货的成本哪个比较接近市场价格？2.原材料按实际成本计价，怎样确定发出材料的成本？

3.材料按实际价格核算适应什么企业？【经验分享】存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等，包括各类材料、商品、在产品、半成品、产成品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等一、存货的分类1.存货按其经济内容可以分为以下八类2.存货按其存放地点可以分为以下四类二、存货成本的确定1.存货的采购成本2.存货的加工成本3.存货的其他成本三、存货发出的计价方法1.个别计价法。

2.先进先出法。3.加权平均法。

四、原材料及其内容原材料是指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料、主要材料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外构件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。原材料的日常收发及结存，可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。【问题解答】1.先进先出法可以随时结转存货发出成本，但较繁琐；如果存货收发业务较多、且存货单价不稳定时，其工作量较大。在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，会低估企业存货价值和当期利润。

2.发出材料实际成本的确定，可以由企业从个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法等方法中选择。计价方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应在会计报表附注中予以说明。3.原材料采用实际成本核算时，“原材料”账户的借方、贷方及余额均以实际成本计价，不存在成本差异的计算与结转问题。但按实际成本计价核算，日常反映不出材料成本是节约还是超支，从而不能反映和考核物资采购业务的经营成果。因此这种方法只适用于材料收发业务较少的企业。探寻二原材料按计划成本怎样核算【华强的问题】中兴有限责任公司2023年4月份发生如下原材料购销业务，根据发生的经济业务按计划成本计价，购入材料时，随时结转材料成本差异，我编制的会计分录正确吗？1.货款已经支付，同时材料验收入库。（14）4月5日，公司从三水公司购入A材料一批，货款200000元，增值税34000元，发票账单已收到，计划成本为220000元，材料已验收入库，全部款项以银行存款支付。支付货款时：借：材料采购—A材料200000应交税费—应交增值税（进项税额）34000贷：银行存款234000材料入库，同时结转差异：借：原材料—A材料220000贷：材料采购—A材料220000借：材料采购—A材料20000

贷：材料成本差异—A材料200002.货款已经支付，材料尚未验收入库。（15）4月11日，公司采用汇兑结算方式从利得公司购入B材料一批，货款30000元，增值税5100元，发票账单已收到，计划成本31000元，材料尚未入库。借：材料采购—B材料30000应交税费—应交增值税（进项税额）5

100

贷：银行存款351003.货款尚未支付，材料已经验收入库。（16）4月15日，公司采用银行承兑汇票支付方式从四通公司购入B材料一批，货款40000元，增值税6800元，发票账单已收到，计划成本35000元，材料已验收入库。结算货款时：借：材料采购—B材料40000应交税费—应交增值税（进项税额）6800贷：应付票据—四通公司46800材料入库，同时结转差异：借：原材料—B材料35000贷：材料采购—B材料35000借：材料成本差异—B材料5000

贷：材料采购—B材料5000（17）4月末，公司采用托收承付结算方式购入A材料一批，材料已验收入库，发票账单未到，月末按照计划成本50000元估价入账。月末估价入账借：原材料—A材料50000贷：应付账款—暂估应付账款50000下月初反向冲回：借：应付账款—暂估应付账款50000贷：原材料—A材料50000待发票账单到达时按正常处理。4.发出原材料的会计处理（18）4月末，公司根据“发料凭证汇总表”的记录，A材料的消耗（计划成本）为：基本生产车间为生产甲产品领用100000元，辅助生产车间为生产甲产品领用60000元，车间管理部门领用10000元，企业行政管理部门领用5000元，在建工程领用15000元。借：生产成本—基本生产成本—甲产品100000—辅助生产成本—甲产品60000制造费用10000管理费用5000在建工程15000贷：原材料—A材料190000（19）4月初，结存A材料的计划成本为100000元，成本差异为超支4000元；本月入库A材料的计划成本220000元，成本差异为节约20000元。则：

A材料成本差异率=结转发出A材料的成本差异的分录为：借：材料成本差异—A材料9500贷：生产成本—基本生产成本—甲产品5000—辅助生产成本—甲产品3000制造费用500管理费用250在建工程750【研究讨论】1.在计划成本法下，取得的原材料先要通过什么账户进行核算，材料的实际成本与计划成本的差异，通过什么账户进行核算。

2.材料成本差异是什么性质的账户？借贷方分别反映什么内容？

3.材料按计划价格核算适应什么企业？【经验分享】原材料按计价成本进行计价的核算，是指原材料的日常收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照计划成本计价的方法。其特点是：收发凭征按材料的计划成本计价，原材料总分类账和明细分类账均按计划成本登记，原材料的实际成本与计划成本的差异，通过“材料成本差异”账户核算。月份终了，通过分配材料成本差异，将发出原材料的计划成本调整为实际成本。计划单位成本除有特殊情况应当调整外，在年度内一般不作变动。发出材料应负担的材料成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率【问题解答】

1.在计划成本法下，取得的原材料先要通过“材料采购”账户进行核算，材料的实际成本与计划成本的差异，通过“材料成本差异”账户进行核算。2.“材料成本差异”账户。反映企业已入库各种材料的实际成本与计划成本的差异，借方登记超支差异及发出材料应负担的节约差异，贷方登记节约差异及发出材料应负担的超支差异。期末如为借方余额，反映企业库存材料（包括原材料、包装物、低值易耗品等）的实际成本大于计划成本的超支差异；如为贷方余额，反映企业库存材料（包括原材料、包装物、低值易耗品等）实际成本小于计划成本的节约差异。3.在实际工作中，对于材料收发业务较多并且计划成本资料较为健全、准确的企业，一般都采用计划成本进行材料收发的核算。探寻三周转材料怎样核算【华强的问题】1.生产领用包装物（20）公司对包装物采用实际成本核算，本月生产产品领用包装物乙的成本为10000元。借：生产成本10000贷：周转材料—乙材料100002.随同商品出售包装物

（21）公司本月销售商品领用不单独计价包装物乙的实际成本为5000元。借：销售费用5000贷：周转材料—乙材料5000（22）公司本月销售商品领用单独计价包装物丙的实际成本为6000元，销售收入为10000元，增值税为1700元，款项已存入银行。出售单独计价包装物时：借：银行存款11700贷：其他业务收入10000应交税费—应交增值税（销项税额）1700结转所售单独计价包装物的成本时：借：其他业务成本6000贷：周转材料—丙材料60003．出租出借包装物。

（23）16日，公司出租库存未用丁包装物200件，每件单位成本100元，共计20000元，租期6个月，每月收取租金3000元，收取押金28000元，采用一次摊销法。编制会计分录如下：领用：借：其他业务成本20000贷：周转材料—丁材料20000收取租金：借：银行存款3510贷：其他业务收入3000应交税金—应交增值税（销项税额）510收取押金：借：银行存款28000贷：其他应付款——包装物押金28000

（24）19日，出借甲包装物100个，每件单位成本100元，共计10000元，收取押金16000元，采用一次摊销法。编制会计分录如下：领用：借：销售费用10000贷：周转材料—包装物甲10000收取押金：借：银行存款16000贷：其他应付款——包装物押金160004.领用低值易耗品（25）公司某基本生产车间领用一般工具一批，实际成本3000元，一次摊销计入有关成本费用。编制会计分录如下：借：制造费用3000贷：周转材料3000（26）公司的基本生产车间领用专用工具一批，实际成本为50000元，公司按五五摊销计入有关成本费用。编制会计分录如下：领用时：借：制造费用25000贷：周转材料25000报废时：借：制造费用25000贷：周转材料25000【研究讨论】1.周转材料包括哪些？ 2.

一次摊销的低值易耗品，在领用时怎样处理？3.按五五摊销法的低值易耗品，领用时怎样处理？【经验分享】

一、包装物的核算二、低值易耗品的核算【问题解答】1.周转材料包括包装物和低值易耗品。2.一次摊销的低值易耗品，在领用时将其全部价值摊入有关成本费用，借记有关账户，贷记“周转材料”账户。报废时，将报废低值易耗品的残料价值作为当月低值易耗品摊销额的减少，冲减有关成本费用，借记“原材料”等账户，贷记“制造费用”、“管理费用”等账户。3.按五五摊销法的低值易耗品，领用时按其成本的一半借记“制造费用”、“管理费用”等账户，贷记“低值易耗品”账户。在报废时再摊销其成本的另一半。借记“制造费用”、“管理费用”等账户，贷记“低值易耗品”账户。话题四让钱来找钱

对外投资的核算学习目标1.了解交易性金融资产的概念及特点；掌握交易性金融资产的核算方法。2．了解持有至到期投资的概念及特点；持有至到期投资的核算方法。3．了解长期股权投资的概念及核算范围；掌握长期股权投资的核算方法。学习重点交易性金融资产、长期股权投资的成本法及权益法的核算。

探寻一交易性金融资产怎样核算【华强的问题】2023年1月，中兴有限责任公司发生如下投资业务：（1）1月7日，购入深蓝公司有表决权的股票100万股，占深蓝公司股份的5%该股票，准备股票升值后出售，每股买入价为8元，其中每股含已宣告分派但尚未领取的现金股利0.20元；另外公司在购买股票时还支付相关税费1万元，款项均由银行存款支付。以赚取差价为目的购入深蓝公司股票，应按交易性金融资产进行核算。（单位：万元）编制会计分录如下：借：交易性金融资产——深蓝（成本）780[（8－0.2）×100取得时的公允价值]应收股利—深蓝20[（0.2×100取得时已宣告尚未支付的股利或利息]投资收益1（交易费用直接计入当期损益）贷：银行存款801（2）2023年2月15日，公司收到1月7日所购深蓝公司股票宣告分派的现金股利20（0.2×100）万元。编制会计分录如下：借：银行存款20贷：应收股利——深蓝20（收到买价中包含的股利/利息）（3）2023年6月30日公司所持有的深蓝公司的股票的市场价格为8.10元/股。账务处理：资产负债表日按公允价值调整账面余额，本例中所持股票的公允价值810万元（8.10×100）大于账面价值780万元。编制会计分录如下：借：交易性金融资产——公允价值变动30贷：公允价值变动损益30［公允价值大于账面价值的差额］（变动收益）（4）假设6月30日公司所持有的深蓝公司的股票的市场价格为7.60元/股。账务处理如下：资产负债表日按公允价值调整账面余额，本例中所持股票的公允价值760万元（7.60×100）小于账面价值780万元。编制会计分录如下：借：公允价值变动损益20［公允价值小于账面价值的差额］（变动损失）贷：交易性金融资产——公允价值变动20（5）2023年8月8日公司出售所持有的深蓝公司的股票100万股，每股售价8.20元。（出售价格大于交易性金融资产账面价值）编制会计分录如下：分步确认投资收益①按售价与账面余额之差确认投资收益借：银行存款820［出售价款］（8.20×100）贷：交易性金融资产——成本780交易性金融资产——公允价值变动30投资收益10（实际收款）820万与账面余额的差额②按初始成本与账面余额之差确认投资收益/损失借：公允价值变动损益30贷：投资收益30（6）假设按6月30日公司所持有的深蓝公司的股票的市场价格为7.60元/股核算，2021年8月8日公司出售所持有的深蓝公司的股票100万股，每股售价7.50元。（出售价格小于交易性金融资产账面价值）编制会计分录如下：分步确认投资收益①按售价与账面余额之差确认投资收益借：银行存款750［出售价款］（7.50×100）交易性金融资产——公允价值变动20

投资收益10（实际收款）750万元与账面余额760万元的差额贷：交易性金融资产——成本780②按初始成本与账面余额之差确认投资收益/损失借：投资收益20贷：公允价值变动损益20

【研究讨论】1.你知道哪些投资属于交易性金融资产吗？2.交易性金融资产从购入至处理的短暂投资期内应如何核算？【经验分享】

一、交易性金融资产的概念及特点（一）交易性金融资产的概念（二）交易性金融资产的特点二、交易性金融资产的核算【问题解答】1.以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等应按交易性金融资产核算。2. 交易性金融资产按取得时的公允价值核算，支付价款中包含的已宣告尚未放发的现金股利计入应收项目，资产负债表日核算公允价值的变动。探寻二持有至到期投资怎样核算

【华强的问题】中兴有限责任公司2023年6月份发生如下投资业务：（1）1月3日，购入江南公司2023年1月1日发行的3年期债券，票面利率为12%，债券面值1000元，企业按1050元的价格购入100张，没有发生其他费用。该债券每年付息一次，最后一年还本金并支付最后一次利息。编制会计分录如下：借：持有至到期投资——成本100000

——利息调整5000贷：银行存款105000（2）1月6日，购入月欣公司2023年1月1日发行的5年期债券，票面利率为8%，债券面值1000元，企业按980元的价格购入100张，没有发生其他费用。该债券每年付息一次，最后一年还本金并支付最后一次利息。编制会计分录如下：借：持有至到期投资——成本100000贷：银行存款98000持有至到期投资——利息调整2000（3）1月10日，购入富江公司2012年1月1日发行的5年期债券，票面利率为10%，债券面值1000元，企业按1020元的价格购入100张，所付价款中包含已到付息期尚未支付的利息10000元,没有发生其他费用。该债券每年付息一次，最后一年还本金并支付最后一次利息。编制会计分录如下：借：持有至到期投资——成本100000

应收利息——富江公司10000贷：银行存款102000持有至到期投资——利息调整8000（4）1月15日，购入诚信公司2021年1月1日发行面值1000元的债券1000张，票面利率6%，期限3年，市场利率5%，实际支付1027180元，该债券到期一期还本付息。编制会计分录如下：①2021年1月1日购入债券时：借：持有至到期投资——成本1000000

持有至到期投资——利息调整27180

贷：银行存款1027180②2021年12月31日，持有至到期投资—应计利息＝1000000×6%＝60000元，投资收益＝1027180×5%＝51359元，持有至到期投资—利息调整＝60000－51359＝8641元借：持有至到期投资—应计利息60000

贷：投资收益51359

持有至到期投资—利息调整8641③2021年12月31日，持有至到期投资—应计利息＝1000000×6%＝60000元，投资收益＝1018539（持有至到期投资摊余成本）×5%＝50926.95元，持有至到期投资—利息调整＝60000－50926.95＝9073.95元④2023年1月兑现投资本息借：银行存款1180000

贷：持有至到期投资—应计利息180000

持有至到期投资—成本1000000（5）假设2021年年末将持有的诚信公司债券出售，出售价为1200000元，款项收到存入银行账户。编制会计分录如下：2021年年末“持有至到期投资——成本”账户的余额为1000000元，“持有至到期投资——利息调整”账户的余额为9465.95元，“持有至到期投资——应计利息”账户的余额为120000元。投资收益＝实际售价－持有至到期投资账面余额。借：银行存款1200000

贷：持有至到期投资——成本1000000

持有至到期投资——利息调整9465.95

持有至到期投资——应计利息120000

投资收益70534.05【研究讨论】1.持有至到期投资的特点。2.持有至到期投资的核算方法。【经验分享】

一、持有至到期投资的概念和特点二、持有至到期投资的核算【问题解答】

1.到期日固定、回收金额固定或可确定；有明确意图持有至到期；有能力持有至到期。2.按公允价值和交易费用之和作为初始确认金额。其中，交易费用在“持有至到期投资——利息调整”账户核算。已到付息期但尚未领取的利息，应当确认为应收项目；持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。探寻三长期股权投资怎样核算

【华强的问题】（1）2023年3月1日购入东风公司（非上市公司）普通股100000股，每股面值1元，实际支付价款共120000元，所支付价款中包含已宣告尚未发放的现金股利10000元，另支付佣金、手续费等5000元，占乙公司有表决权资本的10％。对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量。编制会计分录如下：借：长期股权投资——东风公司115000

应收股利10000贷：银行存款125000（2）公司于2023年5月10日收到东风公司购买时宣告发放的现