企业所得税-student版

第八章

企业所得税本章内容第一节企业所得法规基本内容第二节企业所得税的计算第一节

企业所得税法规基本内容企业所得税是对在我国境内企业取得的所得依法征收的一种税。《中华人民共和国企业所得税法》和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》自2008年1月1日起施行。“四个统一”内资、外资企业适用统一的企业所得税法

统一并适当降低企业所得税税率

统一和规范税前扣除办法和标准

统一税收优惠政策

一、企业所得税的纳税人企业其他取得收入的组织我们这样的企业是企业所得税的纳税人吗？个人独资企合伙企业统称“企业”实际管理机构是居民企业判定的决定性因素

依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的企业在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业

纳税人居民非居民依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业二、企业所得税的征税对象企业所得税的征税对象是纳税人取得的各项所得。包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得、其他所得1、居民企业：来源于中国境内、境外的所得（全面）

2、非居民企业（1）在中国境内设立机构、场所的：所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得；发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得（2）在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的：来源于中国境内的所得。注意：非居民企业只有这一项来源于境外的收入要纳税■有“实际联系”所得的认定：①通过境内机构场所拥有的股权、债权取得的所得②通过境内机构场所拥有、管理和控制的财产取得的所得■取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系例：某一外国企业在中国设有常驻代表机构，2012年其总机构与我国一家企业签订一项技术转让协议，收取技术转让费200万元。由于该项转让协议是总机构与国内企业直接签订的，与代表机构没有实际联系，所以，应判断为其总机构的收入，并按规定征税。

来源于中国境内、境外所得的确认原则1、销售货物所得：交易活动发生地2、提供劳务所得：劳务发生地3、转让财产所得不动产转让所得：不动产所在地动产转让所得：转让动产的企业或者机构、场所所在地权益性投资资产转让所得：被投资企业所在地4、股息红利等权益性投资所得：分配所得的企业所在地5、利息所得、租金所得、特许权使用费所得：负担或者支付所得的企业或机构、场所所在地或个人的住所所在地6、其他所得：由国务院财政、税务主管部门确定三、企业所得税的税率税率调整对内、外资企业分别产生什么样的影响？我们如何应对？如何用好过渡期？企业所得税税率为25%在中国境内未设立机构、场所的非居民企业的境内所得虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业的境内所得

税率为20%（由于享受税收优惠，实际税率为10%）①：境内和境外所得

25%②：境内所得+境外取得与该场所有联系的所得

25%③、④：境内所得

20%外商投资企业实际管理机构在我国境内（居民）①内资企业外国企业在我国境内有机构、场所所得与此有联系②所得与此无联系③在我国境内无机构、场所④实际管理机构不在我国境内（非居民）以支付人为扣缴义务人纳税人

分类

征税对象

居民企业1、依法在中国境内成立。境内所得和境外所得(25%)2、依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。非居民企业1、依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的。其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得。(25%)2、在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。

来源于中国境内的所得(20%)四、纳税地点企业登记注册地登记注册地在境外的

实际管理机构所在地

在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的

汇总计算并缴纳企业所得税

居民企业

除国务院另有规定外，企业之间不得合并缴纳企业所得税机构、场所所在地非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得

在中国境内设立两个或者两个以上机构、场所的

由其主要机构、场所汇总缴纳在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的

扣缴义务人所在地

五、征收方法月份或季度终了15日内预缴，年终后五个月内汇算清缴，多退少补。实行按年计算，分月或者分季预缴，年终汇算清缴，多退少补的方法。六、纳税期限

企业所得税纳税年度自公历1月1日起至12月31日止。

企业在一个纳税年度中间开业，或者终止经营活动，使该纳税年度的实际经营期不足十二个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。

企业依法清算时，应当以清算期间作为一个纳税年度。七、企业所得税的税收优惠1、符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收。符合条件的小型微利企业，指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：（一）工业企业，年度应纳税所得额≤30万元，从业人数≤100人，资产总额≤3000万元；（二）其他企业，年度应纳税所得额≤30万元，从业人数≤80人，资产总额≤1000万元。2、国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15％的税率征收企业所得税。3、企业从事农、林、牧、渔业项目的所得，可以免征或减半征收企业所得税。4、国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得，从项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。（三免三减半）5、符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，从项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。（三免三减半）6、一个纳税年度内居民企业转让技术所有权所得不超过500万元的部分免征企业所得税，超过500万元的部分减半征收企业所得税。7、外国政府贷款给中国政府取得的利息所得、国际金融组织贷款给中国政府和居民企业取得的利息所得免征企业所得税。8、免税收入：（1）国债利息收入

（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益（指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益）

（3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益

（4）符合条件的非营利组织的收入第二节

企业所得税的计算2-1居民企业与在中国境内设立机构、场所非居民企业应纳税额的计算——25%税率2-2在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的外国企业应纳税额的计算——20%税率应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－准予扣除项目－弥补以前年度亏损2-1居民企业与在中国境内设立机构、场所的非居民企业应纳税额的计算——25%税率或：应纳税所得额=会计利润±纳税调整项目纳税调增额：费用多扣，收入少计纳税调减额：费用少扣，收入多计一、应纳税所得额的确定以权责发生制为原则国债利息收入免税（纳税调减项目）（一）收入总额的确定1、销售货物收入2、提供劳务收入3、转让财产收入4、股息、红利等权益性收入5、利息收入6、租金收入5、特许权使用费收入6、接受捐赠收入7、其他收入按照被投资方作出利润分配决定时间确认收入的实现按合同约定的支付日期确认收入的实现实际收到捐赠资产日期确认收入的实现1、销售货物收入企业销售库存、产成品、半成品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他货物取得的收入。2、提供劳务收入从事建筑安装、交通运输、仓储、邮政、信息传输、计算机服务、住宿、餐饮、金融、商务服务等取得的收入。3、转让财产收入企业转让固定资产、无形资产、股权、股票、债权、债券等取得的收入。4、股息、红利等权益性投资收益按照被投资方做出利润分配决定的日期确认收入的实现。被投资方若将股权溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方也不的增加该项长期投资的计税基础。5、利息收入包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等。6、租金收入企业提供固定资产、包装物和其他资产的使用权取得的收入7、特许权使用费收入提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权而取得的收入。8、接受捐赠收入9、其他收入包括资产盘盈或溢余收入、罚款收入、逾期未返还的包装物押金、视同销售收入、已作坏账损失处理后又收回的应收账款等。

企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于偿债、赞助、集资、广告、样品和利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产和提供劳务。

企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料，生产非国家限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90％计入收入总额。p257纳税调减项目不征税收入：相当于非应税收入，它不属于税收优惠的范畴，因为这些收入不具有营利性。

下列收入为不征税收入：

1、财政拨款；

2、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；

3、国务院规定的其他不征税收入。

免税收入

企业的下列收入为免税收入：p2551、国债利息收入；

2、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；－－是指居民企业直接投资于另一居民企业所取得的投资收益，不包括投资于另一居民企业公开发行并上市流通的股票所取得的投资收益。

3、在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；－－鼓励外国企业在中国投资

4、符合条件的非营利组织的收入。

减除责任人赔偿和保险赔款后的余额1、准予扣除项目的基本内容成本：销售成本、销货成本、业务支出及其他耗费费用：管理费用、财务费用、销售费用税金：消费税、营业税、资源税、城建税、关税、土地增值税、教育费附加（6税1费和计费4税）损失：固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失（二）扣除项目其他支出不包括增值税纳税年度内应计未计扣除项目不得转移到以后年度补扣（1）工资薪金支出2、准予扣除项目的范围和标准企业发生的合理的工资薪金，准予扣除。

企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，再加计扣除支付给上述人员工资的100％。

纳税调减项目例：某企业有残疾职工20人，某年度发生工资支出300万元，其中支付给残疾职工工资60万元，则：

（2）职工工会经费、职工福利费、职工教育经费

发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14％的部分，准予扣除；超过部分不予扣除。发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。纳税调增项目拨缴的职工工会经费支出，不超过工资薪金总额2％的部分，准予扣除；超过部分不予扣除。

当年调增，以后年度调减例：某企业某年发生工资薪金支出为100万元，实际发生职工福利费20万元，拨缴的工会经费为5万元，发生职工教育经费支出为8万元，则：1、允许在税前扣除的工资薪金支出=2、职工福利费扣除限额=3、工会经费扣除限额=4、当年职工教育经费扣除限额=（3）各类保险费企业按照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，以及在规定的范围和标准内为其投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，准予扣除；超过部分不予扣除。

按国家规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费，准予扣除。企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。

纳税调增项目（4）借款利息支出向金融企业借款的利息支出、经批准发行债券的利息支出，按实际发生数扣除。向非金融企业借款的利息支出，不高于金融企业同类、同期贷款利率计算的数额部分，准予扣除；超过部分不予扣除。指计入“财务费用”的借款利息支出纳税调增项目企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本。例：A企业某年度共发生利息支出5.6万元，其中：从银行借款80万元，年利率5%，其中50万元是为建造固定资产借入，该固定资产尚未完工；从B企业借款20万元，年利率为8%。则：

允许在税前扣除的借款利息应资本化的借款利息调增额（5）业务招待费纳税调增项目

企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费，按照发生额的60％扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰

；超过部分不得扣除。例：某企业某年销售收入为3000万元，发生业务招待费23万元，则：

销售收入的5‰=业务招待费的60%=∴允许在税前扣除的业务招待费=

（6）广告费和业务宣传费

除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%

的部分可据实扣除；超过部分准予在以后年度结转扣除。当年调增，以后年度调减（7）固