《会计案例终稿》课件

组员：天津磁卡关联方交易案例分析2023/9/29天津磁卡财务造假回忆提前确认收入关联方交易天津环球磁卡股份〔以下简称天津磁卡〕是1993年由天津环球磁卡公司独家发起，采用向社会公开募集方式成立的股份，于1993年12月6日在上海证券交易所上市，是天津市和中国制卡行业首家上市公司。2000年前，天津磁卡被环球?财富?论坛评为全球开展速度最快、最有潜力的企业之一。后来被暴假账，股价一泻千里防止被st虚构资金往来2023/9/292000年天津磁卡通过子公司海南海卡委托他人开发的技术转让，收取转让费5500万元，扣除本钱后实现营业毛利5270万。但截至2000年年报审计报告日，海卡公司尚欠对方开发及转让费，在未取得使用权下提前确认了收入。加之当年还有一笔提前确认收入的事项，共虚增利润7370万，其中海卡公司的技术转让虚增利润占全部的82.73%。1.提前确认收入2023/9/292001年中报披露，其在上半年完成13万台静态验钞机销售，取得收入2.15亿元。而下半年仅销售2800台动态验钞机，该年验钞机销售收入合计2.26亿，而在上年验钞机年总收入仅为4万元。2.关联方交易2023/9/292023/9/292.关联方交易实现销售收入的这种火箭般增长使用的手法就是构造关联方交易。将验钞机销售给其控股子公司环球高新公司，再通过两次股权转让，巧妙地将关联方关系非关联化，形式上不存在关联方关系但实质上仍然存在。首次股权转让将持股比例下降为45%，将环球高新剔除在集团报表外，防止将公司苦心营造的销售收入和利润被抵消处理。第二次股权转让将持股比例降至零，目的在于把环球高新从关联公司名单中去除，防止巨额的利润操纵行为遭人质疑。公司在2002年大额计提资产减值准备巨亏2.88亿元，但2003年发布公告陈应收账款的可收回性很大，对计提比例和方法进行调整，将坏账准备大量冲回，实现盈利0.61万，扣除非经常性损益后实际亏损1.29亿元。试想，如不是坏账准备冲回，2003年再出现亏损，公司那么会带上“st〞的帽子，该行为明显存在着操纵。3.利用坏账计提和转回防止被st2023/9/29天津磁卡于2005年与深圳中贸源实业开展公司〔以下简称中贸源〕签订总价款为4.31亿的?设备采购合同?，因此向后者预付5.2亿元设备及原材料采购款，为何4.31亿元的合同却支付5.2亿元的预付款？5.2亿让人不由联想到2004年和兴大厦出售对和兴公司的应收款，事件真相为天津磁卡并未收到5.2亿的出售款，便筹资5.2亿虚假构造资金往来将这笔钱转到关系密切的中贸源。。4.构造虚假资金往来2023/9/29对天津磁卡案例的分析引发了以上几点思考加强监管力度保持职业怀疑关注股权处置创新强化信息披露引发思考2023/9/291、要关注股权的处置或转让

该行为可能暗藏本该属于集体内部抵消的未实现收入予以实现或将关联企业从关联方名单中剔除，避开监管者对关联方交易的关注，虚增利润。2023/9/292、保持职业疑心。

在连续审计下，由于对被审计单位容易产生信任感，无视一些小额的异常行为，被被审计单位利用。审计人员要带着“为什么这样做〞、“这样做会有什么后果〞的态度去开展审计工作。本案例中，为什么纵横四海公司吃亏不做声，究竟背后隐藏什么。如果审计时时刻保持职业谨慎，审计失败的概率就会降低。2023/9/293、加强监管力度，强化监管制度，树立良好的风气，营造诚信的气氛。

该公司屡犯屡查，屡查又屡犯，并且胆子越来越大，有恃无恐，主要是证监会的处分力度不大，对其只进行罚款和对相关人员进行了警告处分，这与中国的制度背景有关，对于许多国有上市公司，证监会都会偏轻处分，并不能到达很好的抑制作用。因为对舞弊者而言，当违规的收益远远高于被处分的金额时，造假冲动并不能有效被抑制，证监会应该对舞弊事件从重处分，并严格执行，才能起到威慑效果。这就要求我们在制度和法律上进行改进提高。2023/9/294、强化信息披露。

该案件中两次股权转让均未进行信息披露，给投资者识别形式上不存在实质上却存在的关联关系带来了障碍。数字化的财务报表不能充分揭示出公司的全貌，更多的信息反映在附注中。假设公司不对相关信息进行披露或成心隐瞒，会引起投资者错误地理解财务报告，做出错误的决策。要强化信息的披露，增加信息的相关性、可靠性、可理解性，便于