主要经济业务的核算工业企业筹资购料生产加工销售利润的形成和分配

第四章主要经济业务的核算

本章重点

工业企业主要的经济业务：筹资→购料→生产加工→销售→利润的形成和分配的核算

第一节筹资业务核算

企业最早资金来源渠道主要是：一是由企业所有者投入的权益资金，即资本。它形成企业的永久性资金，是企业资金的主要构成局部；二是向债权人借入的债务资金，即负债。这局部资金有明确的还本付息期限，并受法律保护。

一、权益资金核算〔一〕设置账户“实收资本〞账户，属于所有者权益类账户。用来核算企业实际收到投资者投入资金的增减变动情况及结果。贷方登记收到投资者投入的资本；借方登记投入资本的减少数或归还数〔由于资本是一种永久性资本，借方一般无发生额〕；期末余额在贷方，表示实际收到投资者投入资金的数额。本账户按投资人名称设置明细账。股份制公司把“实收资本〞改作“股本〞账户。“股本〞账户的使用范围与“实收资本〞相同.“资本公积〞账户，属于所有者权益类账户。用来核算由投资者共同享受的权益资金的增减变动情况。例如：发行股票产生的溢价、法定财产重估增值等。当发行股票产生的溢价、法定财产的重估增值时，贷记本账户；当将资本公积转赠资本或以其他方式减少时，借记本账户。期末余额在贷方，表示期末投资者共同享受的权益资金的结存数。〔二〕业务核算假定江西大华公司2004年9月发生如下经济业务：例1收到投资者昌华企业投入资金300,000元，款项存入银行。借：银行存款 300,000贷：实收资本 300,000例2大华企业发行普通股20,000股，每股面值1元，发行价10元，收到款项存入银行。借：银行存款 200,000贷：股本 20,000资本公积 180,000二、债务资金核算企业借入资金包括长期借款和短期借款两种情况。〔一〕设置账户负债筹资核算应设置“长期借款〞和“短期借款〞的账户。“长期借款〞账户，属于负债类账户。该账户用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年或一个营业周期以上的各种借款。贷方登记长期借款本金和利息的增加；借方登记归还的借款本金和利息。期末余额在贷方，反映企业尚未归还长期借款的本息。“短期借款〞账户，属于负债类账户。该账户用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年或一个营业周期以内的各种借款。贷方登记短期借款本金的增加；借方登记归还借款的本金。期末余额在贷方，反映企业尚未归还的短期借款。〔二〕业务核算例3企业向银行借入三年借款200,000元，款项已存入银行。借：银行存款 200,000贷：长期借款 200,000例4企业向银行借入为期6个月的借款100,000元，款项已存入银行。借：银行存款 100,000贷：短期借款 100,000第二节供给业务核算一、供给过程的主要经济业务〔一〕物资采购采购本钱是由材料的买价加上各种相关采购费用构成。这些相关费用包括外地运杂费〔如运输费、装卸费、保险费等〕，运输途中的合理损耗、入库前的整理挑选费等。共同采购费用的分摊是指在采购过程中为多种材料物资支付的各种运输、保险等采购费用，按照配比原那么要求应分摊计入各种材料本钱中。分摊的方法可以按照材料物资的重量、体积、数量等标准进行分摊。增值税是指在货物生产或销售等环节时就货物和应税劳务的增值局部征收的一种税。税务部门在征收增值税采用的是根据纳税人在购进货物时核定纳税人向销货方支付的“进项税额〞及纳税人在销售货物时应向购货方收取的“销项税额〞的差额纳税的。税率一般为17%。所以企业在购进材料物资时应正确地核算应交增值税的进项税额，并单独设置账户核算。货款的结算主要是指与销货方结算购货中的应付款项。结算方式可以在采购时结算货款，也可以采用先购货后付款或先付款后购货等方式。〔二〕验收入库原材料材料物资采购完毕，经过验收、计量后，应存入在材料物资仓库，作为生产过程的储藏物资。应专门设置账户进行核算。二、设置账户为了正确地核算供给过程中各项根本业务，企业应设置“物资采购〞、“原材料〞、“应交税费〞、“应付账款〞、“预付账款〞等账户。“物资采购〞账户，属于资产类账户。用来核算企业材料物资在采购过程中发生的各种采购本钱，即买价与相关采购费用。当发生外购材料物资实际本钱时，借记本账户；当材料验收入库，结转采购本钱时，贷记本账户。期末余额在借方，反映已付款并收到发票账单，但材料尚未到达或尚未验收入库的在途材料的实际本钱。本账户应按材料的种类设置明细账，进行分类核算。“原材料〞账户，属于资产类账户。用来核算库存的各种原材料的收入、发出和结存情况。当企业材料验收入库时，借记本账户；当发出、领用材料时，贷记本账户。期末余额在借方，反映库存材料的结存数。本账户应按材料的类别、品种、规格设置明细账，进行明细分类核算。“应交税费〞账户，属于负债类账户。用来核算企业应交和实交各种税金及教育费附加增减变动的情况。当企业缴纳各种税金及教育费附加时，借记本账户；当企业计算应交纳税金时，贷记本账户。进项税额：借应交税费-应交增值税销项税额：贷已交税金：借“应付账款〞账户，属于负债类账户。用来核算企业因采购材料、物资和接受劳务供给等原因与供给单位发生的结算债务的增减变动情况。当企业发生应付款项时，贷记本账户；当企业归还供给单位的款项时，借记本账户。期末余额一般在贷方，反映企业尚未归还的款项。本账户应按单位设置明细账，进行明细分类核算。“预付账款〞，属于资产类账户。用来核算企业按供货合同预付给供给单位的货款。当企业预付货款或补付货款时，借记本账户；当企业收到货物冲销或退回多付货款时，贷记本账户。期末余额一般在借方，表示已预付但尚未收到货物的金额。本账户应按供给单位设置明细账，进行明细分类核算。三、业务核算假定江西大华公司2004年10月份发生如下经济业务：例110月2日，向长风公司购入甲材料4,000千克，每千克80元，买价共计320,000元，增值税54,400元，货款、税金当即用银行存款支付给长风公司。借：物资采购—甲材料 320,000应交税费—应交增值税〔进项税额〕54,400贷：银行存款 374,400例24日，向振华公司购入乙材料1,000千克，单价50元，买价共计50,000元，增值税8,500元，货款和税金均尚未支付。借：物资采购—乙材料 50,000应交税费—应交增值税〔进〕 8,500贷：应付账款—振华公司 58,500 例38日，以银行存款归还前欠振华公司货款58,500元。借：应付账款—振华公司 58,500贷：银行存款 58,500例410日，以银行存款30,000元预付给光明工厂，采购甲材料。借：预付账款 30,000贷：银行存款30,000例515日，光明工厂交货结算，共购进甲材料500千克，单价80元，货款40,000元，增值税6,800元，其中30,000元冲销原预付的货款，缺乏的用存款支付。借：物资采购—甲材料 40,000应交税费—应交增值税〔进〕6,800贷：预付账款 30,000银行存款 16,800例620日，以银行存款支付〔1〕、〔2〕业务中购置两种材料的运杂费2,000元。共同费用分配率=采购费用总和/分配标准总和某种材料应分配的采购费用=该种材料分配标准×材料采购费用分配率本例中，如以材料的重量为分配标准：甲材料4,000千克，乙材料1,000千克。分配率=2000/〔4,000+1,000〕=0.4甲材料应分配的采购费用=4,000×0.4=1,600乙材料应分配的采购费用=1,000×0.4=400：借：物资采购—甲材料 1,600—乙材料 400贷：银行存款 2,000例731日，将验收入库的甲、乙材料按实际本钱结转到“原材料〞账户。借：原材料—甲材料 361,600—乙材料 50,400贷：物资采购—甲材料 361,600—乙材料 50,400第三节生产业务核算一、生产加工业务的内容产品的生产过程是工业企业再生产过程的中心环节。在生产阶段中，材料储藏作为劳动对象投入生产。工人运用劳开工具对劳动对象进行加工，生产出各种产品。由此可以看出这一过程即是产品的制造过程，也是生产的消耗过程。所以，对这一阶段进行业务核算主要有两个方面：其一是确定生产过程中发生的各项费用，从而确定产品的生产本钱。其二是对完工产品结转入库，形成库存商品。构成产品的本钱工程一般包括直接材料、直接人工和制造费用。直接材料和直接人工费用是属于直接费用，可以直接计入某种产品的生产本钱。制造费用那么是一种间接费用，不能直接计入某种产品的生产本钱，而应当通过归集和分配计入产品本钱。当月完工的产品验收入库。在产品生产本钱转化为产成品〔库存商品〕。二、账户设置为了正确地核算生产过程中发生的各项费用，应设置“生产本钱〞、“制造费用〞、“库存商品〞、“应付职工薪酬〞、“累计折旧〞、“管理费用〞、“财务费用〞。“生产本钱〞账户，属于本钱类账户。用来核算产品生产过程中发生的各种生产费用并据以计算产品本钱的账户。当生产车间发生直接生产费用及由制造费用转入时，借记本账户；当完工产品入库时，贷记本账户。期末余额在借方，表示生产过程中尚未完工的在产品的实际本钱。该账户应按产品品种或类别设置明细账，进行明细分类核算。“制造费用〞账户，属于本钱类账户。用来归集和分配企业生产车间为生产产品而发生的各项间接费用，包括车间管理人员的工资及福利费、车间的折旧费、水电费、修理费、办公费、机物料消耗等。当生产车间发生各项间接费用时，借记本账户；当期末结转至“生产本钱〞账户时，贷记本账户。期末一般无余额。该账户应按不同车间设置明细账，进行明细分类核算。“库存商品〞：属于资产类账户。用来核算库存完工产品的本钱。完工产品验收入库结转本钱时记借方，结转销售产品本钱〔出库时〕记贷方，期末余额在借方表示库存商品的本钱。“应付职工薪酬〞账户，属于负债类账户。用来核算企业应付给职工的工资、福利及实发工资、福利的增减变动情况。将工资及福利费用分配计入各项本钱费用时，贷记本账户；企业实际支付工资、福利时，借记本账户。期末一般无余额。

“累计折旧〞：属于资产类账户，用来核算使用中的固定资产的损耗，计提折旧时记贷方。“管理费用〞：属于损益类账户，用来核算行政管理部门发生的各项费用，发生费用时记借方，结转本年利润时记贷方，结转后无余额。“财务费用〞：属于损益类账户，用来核算因借款所发生的利息和手续费等。发生费用时记借方，结转本年利润时记贷方，结转后无余额。

三、业务核算假定江西大华公司2004年11月份发生以下经济业务：例1领用材料及用途如表4-2：表4-2本月领用材料和用途单位：元项目甲材料乙材料产品生产耗用：260,00010,000其中：A产品160,0008,000B产品100,0002,000车间一般耗用5,0003,000管理部门耗用4,0005,000合计269,00018,000借：生产本钱—A产品 168,000—B产品 102,000制造费用 8,000管理费用 9,000贷：原材料—甲材料269,000—乙材料 18,000例2企业当月结算应付职工工资总额为36,000元，其中生产A产品工人工资16,000元，生产B产品工人工资10,000元，车间管理人员工资6,000元，厂部行政管理人员工资4,000元。借：生产本钱—A产品 16,000—B产品 10,000制造费用 6,000管理费用 4,000贷：应付职工薪酬 36,000

例3企业从银行提取现金36,000元，准备发放工资，同时提取现金4,000元备用。借：库存现金 40,000贷：银行存款 40,000例4以现金36,000元发放职工工资。借：应付职工薪酬36,000贷：库存现金36,000例5按工资总额的14%提取职工福利费5,040元。其中生产A产品工人2,240元，B产品工人1,400元，车间管理人员840元，厂部行政管理人员560元。借：生产本钱—A产品2,240—B产品 1,400制造费用 840管理费用 560贷：应付职工薪酬 5,040

例6职工王新报销医药费300元，以现金支付。借：应付职工薪酬 300贷：库存现金 300例7企业购入一台机器设备，买价100,000元，增值税17,000元，买价税金均通过银行付讫。借：固定资产 117,000贷：银行存款 117,000例8按规定计提本月固定资产折旧12,000元。其中，生产车间使用的固定资产应提折旧7,000元，行政管理部门使用的固定资产应提折旧5,000元。借：制造费用 7,000管理费用 5,000贷：累计折旧120,000

例9以银行存款支付车间办公费、水电费等1,500元，行政管理部门办公费、水电费等2,000元。借：制造费用 1,500管理费用 2,000贷：银行存款3,500例10以银行存款2,000元，支付4个月的仓库租金，从本月起分4个月进行摊销。借：待摊费用 2,000贷：银行存款2,000

例11月末，摊销应由本月负担的仓库租金500元。借：管理费用 500贷：待摊费用500例12预提本月应负担的车间固定资产修理费500元。借：制造费用 500贷：预提费用 500例13月末，归集本月发生的制造费用总共23,840元。按生产工时进行分配，A产品生产工时为1,800小时，B产品生产工时为1,180小时。借：生产本钱—A产品 14,400—B产品 9,440贷：制造费用 23,840例14A、B两种产品在月末已全部完工，验收入库。借：库存商品—A产品200,640—B产品 122,840贷：生产本钱—A产品200,640—B产品122,840第四节销售业务核算

一、销售业务的内容产品销售过程的销售发票、主要经济业务有：1．企业要将库存商品销售给购置单位，并按销售价格向购置单位收取货款。企业通过产品销售，所收回销售货款，形成企业的主营业务收入。2．应结转已销售产品的本钱。已售产品的生产本钱即是产品销售的本钱。3．企业还应按国家的有关税法规定，计算并缴纳各种税款，如收到的增值税销项税额、城市维护建设税、教育费附加等。4．组织管理销售业务而发生的各项费用，计入销售费用。二、设置账户为了正确地核算销售过程中的主要经济业务及相关费用，企业应设置“主营业务收入〞、“主营业务本钱〞、“营业税金及附加〞、“销售费用〞、“财务费用〞、“其他应交款〞、“应收账款〞、“预收账款〞、“应交税费〞等账户。

“主营业务收入〞属于损益类账户，用来核算企业在销售商品、提供劳务等日常活动中所产生的收入。当企业销售产品所实现销售收入时，贷记本账户；当期末结转本年利润时，借记本账户。期末结转后本账户无余额。该账户可以按产品的种类设置明细账，进行明细分类核算“主营业务本钱〞账户，属于损益类账户。用来核算企业因销售商品，提供劳务等日常活动而发生的实际本钱。结转已销售产品本钱时，借记本账户；期末结转本年利润时，贷记本账户。期末结转后本账户无余额。该账户可以按产品的种类设置明细账，进行明细分类核算。“营业税金及附加〞账户，属于损益类账户。用来核算因企业销售商品、提供劳务等日常活动应负担的销售税金及附加费。包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。当企业月末按规定计算出应负担的销售税金及附加费时，借记本账户；期末结转本年利润时，贷记本账户。期末结转后本账户无余额。本账户可以按产品类别设置明细账，进行明细分类核算。“销售费用〞账户，属于损益类账户。用来核算工业企业在产品销售过程中所发生的各种销售费用，包括运输费、装卸费、包装费、广告费以及为销售本企业产品而专设的销售机构的职工工资、福利费、业务费等经营费用。当企业发生销售费用时，借记本账户；当企业期末结转本年利润时，贷记本账户。期末结转后无余额。本账户可以按费用工程设置明细账，进行明细分类核算。“财务费用〞账户，属于损益类账户。用来核算企业为生产经营而筹集资金所发生的各项费用，如利息支出、支付给银行的手续费等。当企业发生财务费用时，借记本账户；期末结转本年利润时，贷记本账户。期末结转后本账户无余额。本账户可以按费用工程设置明细账，进行明细分类核算。“应收账款〞账户，属于资产类账户。用来核算企业因销售产品、提供劳务等业务，应向购货单位收取的款项。当企业发生应收款项时，借记本账户；当企业收回应收账款时，贷记本账户。期末余额一般在借方，表示企业应收而未收回的款项。本账户可以按不同的购货单位或接受劳务的单位设置明细账进行明细分类核算。“预收账款〞账户，属于负债类账户。用来核算企业按合同规定向购货单位预收的款项。当企业实际向购货单位预收款项或补收账款时，贷记本账户；当企业用产品或劳务抵偿预收账款时，借记本账户。期末余额一般在贷方，表示企业尚未用产品或劳务偿付的预收账款。本账户应按购货单位设置明细账，进行明细分类核算。三、业务核算假定江西大华公司2004年12月份发生以下经济业务：例1向本市光明工厂销售甲产品1,000件，每件售价150元，货款150，000元，增值税25,500元，已通过银行转账收讫。借：银行存款 175,500贷：主营业务收入150,000应交税费—应交增值税〔销项税额〕25,500例2向华丰工厂销售甲产品1,000件，单价150元，乙产品2,000件，单价200元，货款共计550,000元，增值税93,500元。产品已发出，货款尚未收到。借：应收账款643,500贷：主营业务收入550,000应交税费—应交增值税〔销项税额〕 93,500例3收到东方公司预付购置乙产品的货款350,000元，存入银行。借：银行存款 350,000贷：预收账款—东方公司 350,000例4接银行通知，收到华丰工厂前欠的货款643,500元，已存入银行。借：银行存款 643,500贷：应收账款—华丰公司 643,500例5按合同规定向东方公司发出乙公司产品1,000件，单价200元，价款200,000元，增值税34,000元，冲抵原公司预收账款，多余款项，以银行存款退回。借：预收账款—东方公司350,000贷：主营业务收入 200,000应交税费—应交增值税〔销项税额〕34,000银行存款116,000

例6以银行存款支付广告费500元。借：销售费用500贷：银行存款 500例7以银行存款支付行政管理部门办公费、水电费等2,500元。借：管理费用 2,500贷：银行存款2,500

例8月末，按规定预提本月应负担的利息费用650元。借：财务费用 650贷：预提费用 650例9月末，按规定计算出应交纳的城建税2,000元，教育费附加300元。借：营业税金及附加 2,300贷：应交税费—应交城建税2,000—教育费附加 300例10月末，结转已售甲、乙产品的本钱，甲产品的生产本钱每件为120元，乙产品为160元。本月共销售甲、乙产品分别为2,000件、3,000件。借：主营业务本钱 720,000贷：库存商品—甲产品240,000—乙产品480,000 第五节财务成果业务核算一、财务成果是指一定时期内进行生产经营活动最终在财务上所实现的结果，即利润总额或净利润。利润总额=营业利润+投资净收益+营业外收支净额其中：营业利润=主营业务利润+其他业务利润-营业费用-管理费用-财务费用主营业务利润=主营业务收入-主营业务本钱-营业税金及附加其他业务利润=其他业务收入-其他业务本钱投资净收益=投资收入-投资损失营业外收支净额=营业外收入-营业外支出净利润或税后利润=利润总额-所得税二、利润形成核算〔一〕设置账户：“营业外收入〞、“营业外支出〞、“其他业务收入〞、“其他业务本钱〞、“本年利润〞、“所得税〞等账户。“其他业务收入〞账户，属于损益类账户。用来核算企业除主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入。包括材料出售的收入、固定资产出租收入、技术转让收入等。当企业实现其他业务收入时，应贷记本账户；当在期末转入本年利润时，借记本账户。期末结转后本账户无余额。本账户应按其他业务的种类开设明细分类账户，进行明细分类核算。“其他业务本钱〞账户，属于损益类账户。用来核算企业为取得其他业务收入所发生的支出，包括出售材料、提供劳务等而发生的相关本钱、费用以及相关税金及附加等。当企业发生其他业务支出时，借记本账户；期末转入本年利润时，贷记本账户。期末结转后本账户无余额。本账户应按其他业务的种类开设明细账户，进行明细分类核算。“营业外收入〞账户，属于损益类账户。用来核算企业发生的与其生产经营活动无直接关系的各项收入。如固定资产盘盈、处置固定资产净收益、罚没净收入等。当企业发生各项营业外收入时，贷记本账户；当企业期末转入本年利润时，借记本账户。结转后本账户无余额。该账户可以按收入工程设置明细分类账，进行明细分类核算。“营业外支出〞账户，属于损益类账户。用来核算企业发生的与其生产经营活动无直接关系的各项支出。如固定资产盘亏、处置固定资产净损失、对外捐赠支出、罚款支出、非正常损失等。当企业发生各项营业外支出时，借记本账户；期末转入本年利润时，贷记本账户。结转后本账户无余额。该账户可以按支出工程设置明细分类账，进行明细分类核算。“本年利润〞账户，属于所有者权益类账户。用来核算在年度内实现的净利润〔或发生的净亏损〕。借本年利润贷期末从各费用类账户期末从各收入类账户转入的本期各项费用转入的本期各项收入

将收入与费用相抵后，如果收入大于费用即为贷方余额，表示本期实现的净利润。如果费用大于收入即为借方余额，表示本期实现的净亏损。年度终了时，应将该账户的余额转入“利润分配—未分配利润〞账户，进行利润分配。年终结转后该账户无余额。“所得税〞账户，属于损益类账户。用来核算企业按规定从本期损益中减去的所得税费用。当核定出企业应交纳的所得税时，借记本账户；期末转入本年利润时，贷记本账户。结转后本账户无余额。比较“本年利润〞账户的借贷方发生额，计算出余额，这一过程正是在进行“收入—费用〞的计算过程。这时得出的余额即为本期的利润总额。如果余额在借方，那么表示企业本期发生的亏损；如果余额在贷方，那么表示企业本期取得的利润。〔二〕业务核算假定江西大华公司2004年12月还发生了以下经济业务：例11企业出售乙材料一批，价值2,000元，增值税销项税额为340元，款项已通过银行收讫。借：银行存款 2,340贷：其他业务收入2,000应交税费—应交增值税〔销〕340例12期末，结转出售材料的实际本钱1,600元。借：其他业务本钱1,600贷：原材料—乙材料1,600例13由于石英贸易公司撤销，企业将无法向其支付的应付账款2,000元转入“营业外收入〞。借：应付账款 2,000贷：营业外收入2,000例14企业以银行存款向慈善机构捐赠5,000元。借：营业外支出 5,000贷：银行存款 5,000例15月末，将本期各收入账户的余额结转到“本年利润〞账户。借：主营业务收入 900,000其他业务收入 2,000营业外收入 2,000贷：本年利润 904,000例16月末，将本期各费用账户的余额结转到“本年利润〞账户。

借：本年利润 730,950贷：主营业务本钱 720,000销售费用 500营业税金及附加2,300财务费用 650管理费用 2,500营业外支出