中级会计师-中级会计实务-基础练习题-第12章收入-第二节收入的确认和计量

中级会计师-中级会计实务-基础练习题-第12章收入-第二节收入的确认和计量[单选题]1.2013年3月5日，甲公司承建一项工程，合同约定的工期为18（江南博哥）个月，合同总收入为300万元，预计总成本为250万元。甲公司采用成本法确定履约进度。至2013年末已确认收入140万元，已收到工程款150万元。至2014年6月30日，该工程累计实际发生的成本为200万元，预计至工程完工还将发生成本50万元，剩余工程款将于项目完工时收到。2014年1～6月份，甲公司应确认的收入总额为()万元。A.90B.100C.150D.160正确答案：B参考解析：至2014年6月30日，工程累计完工履约进度=200/（200+50）×100%=80%；至2014年6月30日，累计确认收入金额=300×80%=240（万元）；2014年1～6月份，甲公司应确认的收入金额=240-140=100（万元）[单选题]4.甲公司向国外乙公司销售一批商品，合同标价为200万元。在此之前，甲公司从未向乙公司所在国家的其他客户进行过销售，乙公司所在国家正在经历严重的经济困难。甲公司预计不能从乙公司收回全部的对价金额，而是仅能收回160万元。尽管如此，甲公司预计乙公司所在国家的经济情况将在未来2至3年内好转，且甲公司与乙公司之间建立的良好关系将有助于其在该国家拓展其他潜在客户。甲公司能够接受乙公司支付低于合同对价的金额，即160万元，且估计很可能收回该对价。甲公司销售该商品的交易价格为()万元。A.200B.160C.0D.40正确答案：B参考解析：该合同满足“有权取得的对价很可能收回”的条件；该公司按照本准则的规定确定交易价格时，应当考虑其向乙公司提供的价格折让的影响。因此，甲公司确定的交易价格不是合同标价200万元，而是160万元。[单选题]5.甲公司为一家咨询服务提供商，中了一个向新客户提供咨询服务的标。甲公司为取得合同而发生的成本如下：（1）尽职调查的外部律师费2万元；（2）提交标书的差旅费3万元（客户不承担）；（3）销售人员佣金4万元。假定不考虑其他因素，甲公司应确认的合同资产为()万元。A.4B.7C.6D.9正确答案：A参考解析：企业为取得合同发生的增量成本（不取得合同就不会发生）预期能够收回的，应作为合同取得成本确认为一项资产。（1）以及（2）发生的支出并不能保证甲公司一定取得该合同，所以销售人员佣金应予资本化，其他支出应在发生时计入当期损益，则甲公司应确认的合同资产为4万元。[单选题]6.甲公司为一家保健品生产销售企业，2019年年初甲公司与一家大型连锁超市乙公司签订一年期合同，约定乙公司超市在一年内至少购买甲公司价值为3000万元的保健品。合同规定，甲公司需要在合同开始日向乙公司超市一次性支付300万元的不可返还款项，以补偿乙公司超市为了摆放商品更改货架发生的支出。2019年1月甲公司支付乙公司不可返还款项300万元。甲公司2019年1月向乙公司超市销售保健品，价款500万元，产品成本100万元。不考虑相关税费，甲公司下列会计处理表述不正确的是()。A.甲公司支付给乙公司超市的300万元作为销售费用计入当期损益B.甲公司支付给乙公司超市的300万元并未取得可明确区分的商品或服务，因此为交易价格的抵减C.甲公司应在确认商品销售收入的同时按比例抵销销售收入10%D.2019年1月甲公司确认收入450万元，结转销售成本100万元正确答案：A参考解析：选项A、B，甲公司支付给乙公司超市的300万元并未取得可明确区分的商品或服务，因此为交易价格的抵减，不应作为销售费用处理。选项C、D，甲公司应在确认商品销售收入的同时，按比例抵减销售收入10%（300/3000），2019年1月甲公司确认收入=500×90%=450（万元）。[单选题]7.甲公司为设备安装企业。2018年10月1日，甲公司接受一项设备安装任务。合同约定，安装期为4个月，合同总收入480万元。至2018年12月31日，甲公司已预收合同价款350万元，实际发生安装费200万元，预计还将发生安装费100万元。假定甲公司按实际发生的成本占预计总成本的比例确定合同履约进度。甲公司2018年该设备安装业务应确认的收入是()万元。A.320B.350C.450D.480正确答案：A参考解析：甲公司2018年该设备安装业务应确认的收入=480×200/（200+100）=320（万元）。[单选题]8.甲公司为大型超市，乙公司为甲公司的供应商，在乙公司推出新产品时要求在甲公司超市中销售时，根据双方合同约定，乙公司需向甲公司支付10万元的进场费。不考虑其他因素，则下列说法正确的是()。A.乙公司应将10万元计入管理费用B.乙公司应将10万元计入销售费用C.乙公司应将10万元冲减营业收入D.乙公司应将10万元计入营业成本正确答案：C参考解析：企业应付客户对价的，应当将该应付对价冲减交易价格，并在确认相关收入与支付客户对价二者孰晚的时点冲减当期收入。[单选题]9.甲公司签订了一项合同，合同总价为1000万元，根据合同，如果企业完成了合同目标，可获得100万元的奖金，没有完成则没有奖金。甲公司估计完成业绩目标可能性为90%，完不成的可能性为10%。甲公司确认的交易价格为()万元。A.1000B.1100C.1090D.1001正确答案：B参考解析：由于只存在两种可能性，企业应采用最可能发生金额的方法，反映预期有权获得的金额100万元的奖金，包括在交易价格中。交易价格并未受到可变最佳限制，因为企业预期收到奖金的可能性为极可能。[单选题]10.甲公司承诺以每件100元的价格向乙公司销售120件A产品。产品在6个月内转移给乙公司。甲公司在某个时点转移每一件产品的控制权。当甲公司向乙公司转移了60件A产品的控制权后，合同进行了修改，要求向乙公司额外交付30件产品（即总数为150件相同的产品）。这额外的30件产品并未包括在原合同中。当合同被修改时，针对额外30件产品，每件产品价格为95元（反映修订时的单独售价）。甲公司下列会计处理的表述中，正确的是()。A.应当将该合同变更部分作为一份单独的合同进行会计处理B.应将原合同未履约部分与合同变更部分合并为新合同进行会计处理C.应当将该合同变更部分作为原合同的组成部分进行会计处理D.应调整变更日的主营业务收入正确答案：A参考解析：合同修改增加了可明确区分的商品及合同价款，且新增合同价款反映了新增商品单独售价，所以合同修改实际上是针对未来产品的一个新的单独合同，选项A正确。[单选题]11.甲公司（发包方）与乙公司（承包方）签订一项建造办公楼的合同。根据双方约定，乙公司负责项目的总体管理并识别各类已承诺的商品和服务，包括工程技术、场地整理、办公楼基建、设备安装及装修等。则下列说法正确的是()。A.乙公司应将办公楼整个项目确认一项收入B.乙公司应分别按商品和服务确认收入C.乙公司如果在合同中明确区分各项目，则可以按各项目确认收入D.乙公司可以选择按一个项目或多个项目确认收入正确答案：A参考解析：答该商品与合同中承诺的其他商品具有高度关联性，所以应统一作为一个单项履约义务确认收入。[单选题]12.A公司销售的产品包括甲产品、乙产品和丙产品。甲产品经常单独出售，其可直接观察的单独售价为60万元；乙产品和丙产品的单独售价不可直接观察，A公司采用市场调整法估计乙产品的单独售价为30万元，采用成本加成法估计丙产品的单独售价为10万元。A公司经常以60万元的价格单独销售甲产品，并且经常将乙产品和丙产品组合在一起以20万元的价格销售。假定上述价格均不包含增值税。2018年A公司与客户签订合同，向其销售甲、乙、丙三种产品，合同总价款为80万元，这三种产品构成3个单项履约义务。2018年A公司确认甲产品、乙产品和丙产品的收入的金额表述不正确的是()。A.甲产品确认收入为48万元B.乙产品确认收入为15万元C.丙产品确认收入为5万元D.甲产品、乙产品和丙产品确认总收入正确答案：A参考解析：这三种产品的单独售价合计为100万元（60+30+10），而该合同的价格为80万元，因此该合同的折扣为20万元。由于A公司经常将乙产品和丙产品组合在一起以20万元的价格销售，该价格与其单独售价40万元（30+10）的差额为20万元，与该合同的折扣一致，而甲产品单独销售的价格与其单独售价一致，证明该合同的折扣仅应归属于乙产品和丙产品。因此，在该合同下，分摊至甲产品的交易价格为60万元，分摊至乙产品和丙产品的交易价格合计为20万元，A公司应当进一步按照乙产品和丙产品的单独售价的相对比例将该价格在二者之间进行分摊。因此，各产品分摊的交易价格分别为：甲产品分摊的交易价格=60（万元）。乙产品分摊的交易价格=20×30/（30+10）=15（万元）。丙产品分摊的交易价格=20×10/（30+10）=5（万元）。合计确认的交易价格=60+15+5=80[单选题]13.2019年度，某商场销售各类商品共取得货款6000万元。同时共授予客户奖励积分60万分，每个积分在日后购物时可抵减1元，该商场估计2019年度授予的奖励积分将有90%使用。2019年客户实际兑换奖励积分共计45万分，仍预计有90%积分会被使用。不考虑其他因素，该商场2019年应确认的收入总额是()万元。A.5991.08B.6045C.5946.48D.6060正确答案：A参考解析：考虑积分兑换率，奖励积分的单独售价=60×1×90%=54（万元），则奖励积分分摊交易价格=54÷（6000+54）×6000=53.52（万元），商品分摊交易价格=6000÷（6000+54）×6000=5946.48（万元）。所以2019年度应确认的收入总额=5946.48+53.52×45/54=5991.08（万元）[单选题]14.2019年4月1日，甲公司为乙公司提供保洁服务，双方约定，每季末结算一次，乙公司每季末向甲公司支付本公司股票1000股。合同开始日，乙公司股票价格为12元/股，4月30日乙公司股票公允价值为12.9元/股，5月31日乙公司股票的公允价值为11元/股，6月30日乙公司股票的公允价值为15元/股。6月30日，乙公司向甲公司支付1000股作为当季保洁服务费。不考虑其他因素，甲公司当季应确认的收入为()元。A.12000B.12900C.11000D.15000正确答案：A参考解析：客户支付非现金对价的，企业应当按照非现金对价在合同开始日的公允价值确定交易价格，即合同开始日乙公司股票的公允价值12元/股确定。合同开始日后，非现金对价的公允价值因对价形式而发生变动的，该变动金额不应计入交易价格。[单选题]15.2019年3月1日，甲公司与乙公司签订办公楼建造合同，根据合同约定，甲公司在乙公司现有土地上建造一幢办公楼，合同价款3000万元，预计总成本为2200万元。2020年1月1日，甲公司与乙公司签订补充协议，将原办公楼的高度由原来的5层变更为8层，合同增加造价1600万元（系公允价值），预计成本增加1200万元。不考虑相关税费等因素，下列说法正确的是()。A.应将增加的1600万元作为新合同进行处理B.应将增加的1600万元与原未履行部分合并作为新合同进行处理C.应将增加的1600万元与原合同合并进行处理D.应将增加的1600万元扣除预计成本1200万元的差额与原合同合并进行处理正确答案：C参考解析：由于合同变更后拟提供的剩余服务与在合同变更日或之前已提供的服务不可明确区分（即合同仍为单项履约义务），因此，甲公司应当将合同变更作为原合同的组成部分进行会计处理。[单选题]16.2019年10月1日甲公司与乙公司签订购销合同，根据合同约定，甲公司在10月10日前需先向乙公司交付A产品100件，在12月31日前交付B产品200件。当日甲公司收到乙公司对A产品的定金100万元，10月10日甲公司将A产品交付乙公司，并经乙公司验收合格。根据合同约定，甲公司应在交付B产品后经乙公司验收合格后再收取剩余货款1200万元（其中A产品1000万元，B产品200万元）。不考虑相关税费等因素，下列说法正确的是()。A.甲公司应在收到定金时确认100万元收入B.甲公司应在交付A产品并经乙公司验收合格时确认100万元收入C.甲公司对于剩余未收取的A产品货款1000万元应确认为应收账款D.甲公司收到定金时应确认为合同负债正确答案：D参考解析：甲公司在收到定金100万元时因未转移相关商品控制权，所以不能确认收入，选项A错误，选项D正确；甲公司交付A产品后应确认与A产品相关的收入，即1100万元，同时对未收取部分确认为合同资产，选项B和C错误。[单选题]17.2019年10月1日，甲公司与乙公司签订建造合同，合同约定甲公司在乙公司的土地上为其建造办公楼，建设期8个月，合同价款1000万元，预计合同成本800万元。当日甲公司已预收乙公司备料款300万元。至12月31日，甲公司已发生建造成本380万元，预计还将发生建造成本420万元。甲公司采用成本法确定履约进度。不考虑其他因素，则甲公司2019年应确认的收入为()万元。A.300B.475C.430D.375正确答案：B参考解析：甲公司为履行在某一时段内履行的单项履约义务，至12月31日的履约进度=380/（380+420）×100%=47.5%，2019年应确认收入=1000×47.5%=475（万元）。[单选题]18.2018年1月1日，甲公司与乙公司签订合同，允许乙公司经营其连锁餐厅，双方协议约定，甲公司每年收取特许权使用费40万元，按季度收取。合同签订日，符合收入确认条件，连锁餐厅自当日起交由乙公司经营。2018年乙公司财务状况良好，每季度向甲公司提交经营报告和支付特许权使用费。但自2019年，周边又相继出现了其他几家餐厅，致使乙公司经营的餐厅竞争压力倍增，顾客也日渐减少，从而财务状况下滑，现金不足，因此当年只支付了第一季度的特许权使用费，后三个季度均只支付了一半的特许权使用费。2020年财务状况进一步恶化，信用风险加剧，未支付当年特许权使用费。根据上述资料，甲公司进行的下列会计处理中，不正确的是()。A.2018年需要确认特许权使用费收入B.2019年第一季度收到的特许权使用费10万元应确认收入C.2020年对已有的应收款项是否发生减值继续进行评估D.2020年确认收入的同时借记“应收账款”科目正确答案：D参考解析：2020年乙公司财务状况进一步恶化，信用风险加剧，不再符合收入确认条件，所以甲公司不再确认特许权使用费收入，同时对现有应收金额是否发生减值继续进行评估。[单选题]19.2018年10月，甲公司与客户签订合同，为客户装修一栋办公楼并安装一部电梯，合同总金额为100万元。甲公司预计的合同总成本为80万元，其中包括电梯的采购成本30万元。2018年12月，甲公司将电梯运达施工现场并经过客户验收，客户已取得对电梯的控制权，但是根据装修进度，预计到2019年2月才会安装该电梯。截至2018年12月，甲公司累计发生成本40万元，其中包括支付给电梯供应商的采购成本30万元。假定该装修服务（包括安装电梯）构成单项履约义务，并属于在某一时段内履行的履约义务，甲公司是主要责任人，但不参与电梯的设计和制造；甲公司采用成本法确定履约进度。上述金额均不含增值税。2018年12月甲公司确认的收入和成本分别为()。A.44万元、40万元B.84万元、0万元C.0万元、40万元D.30万元、30万元正确答案：A参考解析：截至2018年12月，甲公司发生成本40万元（包括电梯采购成本30万元），其已发生的成本和履约进度不成比例，因此需要对履约进度的计算作出调整，将电梯的采购成本排除在已发生成本和预计总成本之外。在该合同中，该电梯不构成单项履约义务，其成本相对于预计总成本而言是重大的，甲公司是主要责任人，但是未参与该电梯的设计和制造，客户先取得了电梯的控制权，随后才接受与之相关的安装服务，因此，甲公司在客户取得该电梯控制权时，按照该电梯采购或本的金额确认转让电梯产生的收入。因此，2018年12月，该合同的履约进度=（40-30）/（80-30）×100%=20%，应确认的收入=（100-30）×20%+30=44（万元），应确认的成本=（80-30）×20%+30=40（万元）。[单选题]20.甲公司与乙公司签订合同，合同约定甲公司向乙公司销售一部专门定制的电梯并负责安装。甲公司开出的增值税专用发票上注明的价款合计为200万元，其中电梯销售价格为180万元，安装费为20万元，增值税税额为26万元。电梯的成本为160万元，电梯安装过程中发生安装费12万元，均为安装人员的职工薪酬。假定电梯已经安装完成并经验收合格，款项尚未收到。下列说法中正确的是()。A.应将销售电梯和安装电梯应作为单项履约义务B.甲公司发出电梯时应确认主营业务收入180万元C.甲公司发出电梯时应结转主营业务成本160万元D.电梯安装完成并经验收合格时，分别确认销售电梯和安装的销售收入正确答案：A参考解析：该电梯为专门定制电梯不能区分销售电梯和安装，应将销售电梯和安装作为单项履约义务。[单选题]21.下列有关收入的确认的说法中正确的是()。A.企业自第三方取得商品控制权后，再转让给客户的，应按净额法确认收入B.某些情况下企业在销售产品或提供劳务的同时会授予客户奖励积分，在销售产品或提供劳务的同时，应当将销售取得的货款一次性确认为收入C.如果售后回购价格高于原售价的，则企业应视为融资交易，在收到客户款项时确认为金融负债D.在附有销售退回条款的销售中，企业应在销售后的一年内分摊预计退回的金额正确答案：C参考解析：选项A，企业取得商品控制权的应按照总额法确认为收入；选项B，应当将销售取得的货款或应收货款在本次商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分的公允价值之间进行分配，将取得的货款或应收货款扣除奖励积分公允价值的部分确认为收入，奖励积分的公允价值确认为递延收益；选项D，在附有销售退回条款的销售中，企业应当在客户取得相关商品控制权时，按照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额确认收入，按照预期因销售退回将退还的金额确认负债。[单选题]22.下列有关收入确认的表述中，不正确的是()。A.为特定客户开发软件收取的价款，在资产负债表日按开发的履约进度确认为收入B.商品售价中包含的可区分售后服务费，在提供服务的期间内确认为收入C.特许权费中包含的提供初始及后续服务费，在提供服务的期间内确认为收入D.授予客户奖励积分应在实际授予时确认收入正确答案：D参考解析：授予客户奖励积分，应在客户实际使用时确认收入。[单选题]23.2018年12月1日，甲公司（广告公司）和乙公司签订合同，甲公司为乙公司制作一部广告片，合同总收入为50万元，约定甲公司应在2019年2月10日制作完成，2019年2月15日交付。2018年12月5日，甲公司已开始制作广告，至2018年12月31日按成本法计算的履约进度为30%。下列说法中正确的是()A.甲公司2018年不应确认收入B.甲公司2019年应确认收入50万元C.甲公司2018年应确认收入15万元D.甲公司2018年应确认收入50万元正确答案：C参考解析：广告制作费应在年度终了时根据项目的履约进度确认收入，甲公司2018年应确认收入=50×30%=15（万元）。[单选题]24.甲公司于20×9年8月接受一项产品安装任务，安装期6个月，合同总收入30万元，年度预收款项4万元，余款在安装完成时收回，当年实际发生成本8万元，预计还将发生成本16万元。按照成本法履约进度确认收入，则该公司20×9年度确认收入为()万元。A.8B.10C.24D.0正确答案：B参考解析：该公司20×9年度确认收入＝30×8÷（8＋16）＝10（万元）。[单选题]25.甲公司为乙公司承建厂房一幢，工期自2018年8月1日至2020年5月31日，总造价6000万元，乙公司2018年付款至总造价的20%，2019年付款至总造价的85%，余款于2020年工程完工后结算。该工程2018年发生成本600万元，年末预计尚需发生成本2400万元；2019年发生成本2100万元，年末预计尚需发生成本300万元。假定甲公司按成本法的履约进度确认销售收入。则甲公司2019年因该项工程应确认的营业收入为()万元。A.4200B.4500C.2100D.2400正确答案：A参考解析：2019年应确认的收入＝6000×（2100＋600）/（2100＋600＋300）－6000×600/（600＋2400）＝4200（万元）。[单选题]26.2018年1月1日，X建筑公司与客户Y签订一项固定造价建造合同，承建—幢办公楼，预计2019年6月30日完工；合同总金额为8000万元，预计合同总成本为7000万元。2019年4月28日，工程提前完工并符合合同要求，客户Y同意支付奖励款100万元。截止2018年12月31日，X建筑公司已确认合同收入6000万元。2019年X建筑公司因该固定造价建造合同应确认的合同收入为()万元。A.2100B.8100C.4100D.2000正确答案：A参考解析：2019年应确认的合同收入＝合同总收入×履约进度－以前期间累计已确认的收入＝（8000＋100）×100%－6000＝2100（万元）。[单选题]27.某项建造合同，合同总收入为500万元，至20×9年12月31日，已经发生的合同成本为468万元，预计完成合同还将发生合同成本52万元。则该企业20×9年12月31日的合同预计损失为()万元。A.10B.2C.0D.32正确答案：B参考解析：合同总成本＝468＋52＝520（万元），履约进度＝468/520×100%＝90%，合同预计损失＝（520－500）×（1－90%）＝2（万元）。[多选题]1.对于施工中尚未安装、使用或耗用的商品或材料成本等，当企业在合同开始日就预期将能够满足下列()条件时，应在采用成本法确定履约进度时不包括这些成本。A.客户先取得该商品或材料的控制权，之后才接受与之相关的服务B.该商品或材料不可明确区分，即不构成单项履约义务C.企业自第三方采购该商品或材料，且未深入参与其设计和制造，对于包含该商品的履约义务而言，企业是主要责任人D.该商品或材料的成本相对于预计总成本而言是重大的正确答案：ABCD参考解析：对于施工中尚未安装、使用或耗用的商品或材料成本等，当企业在合同开始日就预期将能够满足下列所有条件时，应在采用成本法确定履约进度时不包括这些成本：第一，该商品或材料不可明确区分，即不构成单项履约义务；第二，客户先取得该商品或材料的控制权，之后才接受与之相关的服务；第三，该商品或材料的成本相对于预计总成本而言是重大的；第四，企业自第三方采购该商品或材料，且未深入参与其设计和制造，对于包含该商品的履约义务而言，企业是主要责任人。[多选题]2.企业在采用投入法确定履约进度时，需要对已发生的成本进行适当调整的情形有()。A.已发生的成本与企业履行其履约义务的进度不成比例B.已发生的成本比预期成本高出20%C.已发生的成本超过合同金额确认的收入总额D.已发生的成本并未反映企业履行其履约义务的进度正确答案：AD参考解析：企业在采用投入法确定履约进度时，需要对已发生的成本进行适当调整的情形有：①已发生的成本并未反映企业履行其履约义务的进度；②已发生的成本与企业履行其履约义务的进度不成比例。[多选题]3.2×18年1月1日，甲公司与乙公司签订一项大型设备建造工程合同，根据双方合同，该工程的造价为6300万元，工程期限为一年半，预计2×19年6月30日竣工；预计可能发生的总成本为4000万元；甲公司负责工程的施工及全面管理，乙公司按照第三方工程监理公司确认的工程完工量。假定该建造工程整体构成单项履约义务，并属于在某一时段履行的履约义务，甲公司采用已发生成本占预计总成本比例计算履约进度，增值税税率为9%，不考虑其他相关因素。2×18年6月30日，工程累计实际发生成本1500万元（其中原材料为600万元，应付职工薪酬900万元），乙公司与甲公司结算合同价款2500万元，甲公司实际收到价款2000万元。假定甲公司与乙公司结算时即发生增值税纳税义务，乙公司在实际支付工程价款的同时支付其对应的增值税款。甲公司的账务处理正确的是()。A.借：合同履约成本1500贷：原材料600应付职工薪酬900B.借：合同结算一一收入结转2362.5贷：主营业务收入2362.5借：主营业务成本1500贷：合同履约成本1500C.借：合同履约成本1500贷：主营业务收入1500D.借：应收账款2725贷：合同结算——价款结算2500应交税费——应交增值税（销项税额）225正确答案：ABD参考解析：会计分录：借：合同履约成本1500贷：原材料600应付职工薪酬9002×18年6月30日，履约进度=1500÷4000=37.5%，合同收入=6300×37.5%=2362.5（元）借：合同结算一一收入结转2362.5贷：主营业务收入2362.5借：主营业务成本1500贷：合同履约成本1500借：应收账款2725贷：合同结算——价款结算2500应交税费——应交增值税（销项税额）225借：银行存款2000贷：应收账款2000[多选题]4.2018年12月10日，甲公司承诺以每件100元的价格向乙公司销售120件A产品。产品在6个月内转移给乙公司。甲公司在某个时点转移每一件产品的控制权。2019年3月20日，当甲公司向乙公司转移了60件A产品的控制权后，合同进行了修改，要求向乙公司额外交付30件产品（即总数为150件相同的产品）。这额外的30件产品并未包括在原合同中。在协商购买额外30件产品的过程中，合同双方最初商定每件产品价格为80元（未反映单独售价）。此外，乙公司发现已收到的60件产品存在独有的瑕疵，甲公司因这些劣质产品向客户进行赔偿，承诺乙公司收到的60件产品每件优惠15元，即额外30件产品的实际价款为1500元（2400-900）。甲公司下列会计处理的表述中，正确的有()。A.原60件瑕疵产品优惠900元应冲减2019年3月主营业务收入B.原合同尚未提供的60件产品单独售价为100元C.剩余产品单价为93.33元D.新增合同尚未提供的30件产品单独售价为50元正确答案：AC参考解析：优惠900元（60×15）属于销售折让，应冲减当期销售收入，选项A正确；因新增合同价款未反映新增商品单独售价，应当视为原合同终止，同时，将原合同未履约部分与合同变更部分合并为新合同进行会计处理，即剩余产品单价=（100×60+30×80）÷90=93.33（元/件），选项B和选项D错误，选项C正确。[多选题]5.下列各项中，通常表明企业向客户转让该商品的承诺与合同中的其他承诺不可明确区分的有()。A.企业需提供重大的服务以将该商品与合同中承诺的其他商品进行整合，形成合同约定的某个或某些组合产出转让给客户B.该商品将对合同中承诺的其他商品予以重大修改C.该商品将对合同中承诺的其他商品予以重大定制D.该商品与合同中承诺的其他商品具有高度关联性正确答案：ABCD参考解析：暂无解析[多选题]6.下列各项中，属于调整单独售价方法的有()。A.市场调整法B.成本加成法C.余值法D.毛利率法正确答案：ABC参考解析：单独售价无法直接观察的，企业应当综合考虑其能够合理取得的全部相关信息，采用市场调整法、成本加成法、余值法等方法合理估计单独售价。[多选题]7.下列各项中，关于交易价格的说法正确的有()。A.企业不得因合同开始日之后单独售价的变动而重新分摊交易价格B.企业在确定可变对价最佳估计数时，如果企业拥有大量具有类似特征的合同，并估计可能产生多个结果时，通常按照期望值估计可变对价金额C.客户就商品支付了预付款，且可以自行决定这些商品的转让时间，则表明合同中不包含重大融资成分D.客户支付非现金对价的，通常情况下企业应当参照其承诺向客户转让商品的单独售价直接确定交易价格正确答案：ABC参考解析：客户支付非现金对价的，通常情况下，企业应当按照非现金对价在合同开始日的公允价值确定交易价格。非现金对价公允价值不能合理估计的，企业应当参照其承诺向客户转让商品的单独售价间接确定交易价格。[多选题]8.下列各项中，关于合同变更的说法正确的有()。A.合同变更增加了可明确区分的商品及合同价款，且新增合同价款反映了新增商品单独售价的，应当将该合同变更部分作为一份单独的合同进行会计处理B.合同变更增加了可明确区分的商品及合同价款，但新增合同价款不能反映新增商品单独售价的，应当将该合同变更部分作为一份单独的合同进行会计处理C.合同变更增加了可明确区分的商品及合同价款，但新增合同价款不能反映新增商品单独售价的，应当视为原合同终止，同时，将原合同未履约部分与合同变更部分合并为新合同进行会计处理D.合同变更日已转让商品与未转让商品之间不可明确区分的，应当将该合同变更部分作为原合同的组成部分在合同变更日重新计算履约进度，并调整当期收入和相应成本正确答案：ACD参考解析：选项C正确，选项B与选项C相矛盾。[多选题]9.下列各项中，不构成合同中履约义务的有()。A.甲公司在销售商品的同时提供延保服务1年B.乙公司为履行合同而进行的市场调研活动C.丙公司为整理客户档案而进行的行政管理活动D.丁公司在销售A产品的同时赠送B产品正确答案：BC参考解析：企业为履行合同而应开展的初始活动，通常不构成履约义务，除非该活动向客户转让了承诺的商品，选项B、C属于初始活动；选项A、D属于向客户转让可明确区分商品的承诺，构成履约义务。[多选题]10.下列各项中，表明企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途的有()。A.企业与客户签订的商品房买卖合同约定购买的某套住宅B.企业与客户签订的计算机买卖合同约定购买的某型号计算机C.企业与客户签订的专用设备买卖合同约定购买为客户订制的专用设备D.企业与客户签订的保洁服务合同约定在一段期间内为客户提供保洁服务正确答案：AC参考解析：选项A属于合同限制；选项C属于是可行性限制；选项BD不属于具有不可替代用途。[多选题]11.甲公司向A客户销售一台生产的设备并负责安装服务，合同约定设备价款100万元，安装服务10万元，设备销售与设备安装服务均可以单独进行（单独售卖）。甲公司向B客户销售一台生产的设备并负责安装服务，合同约定设备价款200万元（含安装服务），设备销售与设备安装服务不可单独进行。下列对甲公司的履约义务判断正确的有()。A.向A客户销售生产的设备并负责安装服务，不具有高度关联性，表明两者在合同中彼此之间可明确区分B.向A客户销售生产的设备并负责安装服务，属于两项履约义务C.向B客户销售生产的设备并负责安装服务，具有高度关联性，表明两者在合同中彼此之间不可明确区分D.向B客户销售生产的设备并负责安装服务，属于一项履约义务正确答案：ABCD参考解析：暂无解析[多选题]12.2019年1月1日，甲公司与乙公司签订商品购销合同，根据合同约定，甲公司于2年后将该批商品交付乙公司，同时乙公司如果在合同签订日付款需支付1000万元，如果在交付商品时付款需支付1102.5万元。乙公司选择在合同签订日支付货款，该批商品的控制权在交货时转移。当日甲公司收到货款并存入银行，不考虑相关税费等因素，下列说法正确的有()。A.甲公司应在收到货款时确认为预收账款B.甲公司应在收到货款时确认“未确认融资费用”102.5万元C.甲公司应按1000万元在商品控制权转移时确认收入D.甲公司应按1102.5万元在商品控制权转移时确认收入正确答案：BD参考解析：甲公司在收到货款时确认为“合同负债”，选项A错误；甲公司应按乙公司取得商品控制权日商品现销价格确认收入，选项C错误，选项D正确。甲公司在收到货款时应编制会计分录为：借：银行存款1000未确认融资费用102.5贷：合同负债1102.5后续期间按实际利率法摊销未确认融资费用，在商品控制权转移时确认收入应编制的会计分录为：借：合同负债1102.5贷：主营业务收入1102.5[多选题]13.2018年1月1日，甲公司与乙公司签订一份固定造价建造合同。合同约定，甲公司为乙公司建造一幢办公楼，合同总金额为12000万元，工期三年。预计总成本为8000万元。截至2018年12月31日，甲公司实际发生合同成本2000万元。2019年年初，甲、乙双方同意更改办公楼屋顶的设计，合同价格和预计总成本因此而分别增加500万元和300万元。假定该建造服务属于在某一时段内履行的履约义务，且根据累计发生的合同成本占合同预计总成本的比例确认履约进度。不考虑其他因素，下列关于甲公司会计处理正确的有()。A.2018年年底，甲公司应确认收入3000万元B.2019年年初，甲公司应将合同变更作为原合同终止及新合同订立进行会计处理C.2019年年初，甲公司在合同变更日应额外确认收入12.5万元D.2019年年初，甲公司应将合同变更作为单独合同进行会计处理正确答案：AC参考解析：选项A，截至2018年12月31日，甲公司实际发生合同成本2000万元，履约进度为2000/8000×100%=25%，因此甲公司在2018年应确认收入3000万元（12000×25%）。选项B、D，2019年年初，因合同变更后拟提供的剩余服务与在合同变更之前已提供的服务不可明确区分，因此甲公司应将合同变更作为原合同的组成部分进行会计处理。选项C，合同变更日，甲公司重新估计的履约进度为2000/（8000+300）×100%=24.10%，甲公司在合同变更日应额外确认收入金额=（12000+500）×24.10%-3000=12.5（万元）。[多选题]14.2018年1月1日，甲公司与丙公司签订合同，每月为丙公司员工提供业务培训服务，合同期限为三年，丙公司每年向甲公司支付培训服务费13万元（假定该价格反映了合同开始日该项服务的单独售价）。2019年12月31日，双方对合同进行变更，将2020年的培训服务费调整为10万元（假定该价格反映了合同变更日该项服务的单独售价），同时以26万元的价格将合同期限延长三年（假定该价格不反映合同变更日该三年培训服务费的单独售价）。下列关于甲公司的会计处理说法正确的有()。A.2018年和2019年，甲公司每年确认收入13万元B.由于新增的三年培训服务费的价格不能反映该项服务在合同变更时的单独售价，因此该项合同变更不能作为单独的合同进行会计处理C.甲公司应当将该合同变更作为原合同终止，同时将原合同中未履约部分与合同变更合并为一份新合同进行会计处理D.新合同的合同期限为四年，每年确认收入为9万元正确答案：ABCD参考解析：本题属于合同变更作为原合同终止及新合同订立进行会计处理的情形：该合同变更不属于合同变更部分作为单独合同进行会计处理的情形，且在合同变更日已转让商品与未转让商品之间可明确区分，应当视为原合同终止，同时，将原合同未履约部分与合同变更部分合并为新合同进行会计处理。新合同的交易价格应当为下列两项金额之和：一是原合同交易价格中尚未确认为收入的部分（包括已从客户收取的金额）；二是合同变更中客户已承诺的对价金额。选项D，新合同的合同期限为四年，每年确认收入=（10+26）/4=9（万元）。[多选题]15.下列各项中，企业在相近时间先后订立的两份或多份合同应当合并的有()。A.该两份或多份合同基于同一商业目的而订立B.该两份或多份合同中的一份合同的对价金额取决于其他合同的定价或履行情况C.该两份或多份合同中所承诺的商品（或每份合同中所承诺的部分商品）构成准则规定的单项履约义务D.该两份或多份合同中需与同一客户（或该客户的关联方）同时订立正确答案：BC参考解析：企业与同一客户（或该客户的关联方）同时订立或在相近时间内先后订立的两份或多份合同，在满足下列条件之一时，应当合并为一份合同进行会计处理：（1）该