中级会计师-中级会计实务-强化练习题-第12章收入

中级会计师-中级会计实务-强化练习题-第12章收入[单选题]1.下列不属于取得商品控制权包括的要素是（ ）。A.能力，即客户必须拥有现时权利，能够（江南博哥）主导该商品的使用并从中获得几乎全部经济利益B.主导该商品的使用C.能够获得大部分经济利益D.能够获得几乎全部的经济利益正确答案：C参考解析：取得商品控制权包括以下三个要素：（1）能力，即客户必须拥有现时权利，能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部经济利益；（2）主导该商品的使用；（3）能够获得几乎全部的经济利益。[单选题]2.依据收入准则的规定，在确定交易价格时，不属于企业应当考虑的因素是（ ）。A.可变对价B.应收客户款项C.非现金对价D.合同中存在的重大融资成分正确答案：B参考解析：企业应当根据合同条款，并结合其以往的习惯做法确定交易价格。在确定交易价格时，企业应当考虑可变对价、合同中存在的重大融资成分、非现金对价、应付客户对价等因素的影响，选项B不属于企业应当考虑的因素。[单选题]4.2×18年1月5日，甲公司向客户销售A产品一批，合同规定：销售价格为1250万元，必须在交货后的18个月内支付，客户在合同开始时即获得该产品的控制权。在合同开始时点、按相同条款和条件出售相同产品、并于交货时支付货款的价格为1000万元，该产品的成本为850万元。假定不考虑相关税费，则下列说法中不正确的是（ ）。A.该合同属于含有重大融资成分的合同B.发出商品时，应确认收入1250万元C.该项交易应确认营业成本850万元D.交易价格与合同对价的差额，应在合同期间内采用实际利率法进行摊销正确答案：B参考解析：合同存在重大融资成分的，企业应当按照假定客户在取得商品控制权时即以现金支付的应付金额1000万元确定交易价格，选项B不正确。[单选题]5.下列关于附有质量保证条款的销售履约义务说法不正确的是（ ）。A.企业提供额外服务的，应当作为单项履约义务B.企业应当考虑该质量保证是否为法定要求、质量保证期限以及企业承诺履行任务的性质等因素C.客户能够选择单独购买质量保证的，该质量保证构成单项履约义务D.客户没有选择权的质量保证的条款，该质量保证构成单项履约义务正确答案：D参考解析：客户没有选择权的质量保证条款，该质量保证属于保证性质保，不构成单项履约义务，选项D不正确。[单选题]6.关于增量成本，下列表述不正确的是()。A.增量成本是指企业不取得合同就不会发生的成本B.增量成本是增加了企业未来用于履行（或持续履行）履约义务的资源的成本C.企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应当作为合同取得成本确认为一项资产D.企业为取得合同发生的、除预期能够收回的增量成本之外的其他支出，一般应于发生时计入当期损益正确答案：B参考解析：选项B，增加了企业未来用于履行（或持续履行）履约义务的资源的是合同履约成本，而非增量成本。[单选题]7.企业应当按照()确定可变对价的最佳估计数。A.固定价格B.公允价值C.期望值或最可能发生金额D.历史价格正确答案：C参考解析：企业应当按照期望值或最可能发生金额确定可变对价的最佳估计数。[单选题]8.企业合同变更增加了可明确区分的商品及合同价款，且新增合同价款反映了新增商品单独售价的，企业对该合同变更部分进行的正确会计处理是()。A.作为原合同的组成部分继续进行会计处理B.终止原合同，同时将原合同未履约部分与合同变更部分合并为新合同进行会计处理C.作为一份单独的合同进行会计处理D.作为企业损失，直接计入当期损益正确答案：C参考解析：合同变更增加了可明确区分的商品及合同价款，且新增合同价款反映了新增商品单独售价的，应当将该合同变更作为一份单独的合同进行会计处理。[单选题]9.当合同中包含两项或多项履约义务时，企业应当在合同开始日，将交易价格分摊各单项履约义务。具体分摊时采用的依据是()。A.直线法平均摊销B.各单项履约义务所承诺商品的成本的相对比例C.各单项履约义务所承诺商品的净收益的相对比例D.各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例正确答案：D参考解析：当合同中包含两项或多项履约义务时，企业应当在合同开始日，按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例，将交易价格分摊各单项履约义务。[单选题]10.对于某一时点履行的履约义务，收入确认时点为()。A.收到销售货款时B.发出商品时C.客户取得相关商品控制权时D.发生纳税义务时正确答案：C参考解析：对于某一时点履行的履约义务，企业应当在客户取得相关商品控制权时点确认收入。[单选题]11.2×18年1月1日，甲公司与乙公司签订合同，为乙公司拥有所有权的一栋办公楼更换10部旧电梯，合计总价格为1000万元。截至2×18年12月31日，甲公司共更换了8部电梯，剩余两部电梯预计在2×19年3月1日之前完成。该合同仅包含一项履约义务，且该履约义务满足在某一时段内履行的条件。甲公司按照已完成的工作量确定履约进度。假定不考虑增值税等其他因素，甲公司2×18年末应确认的收入金额为()万元。A.0B.1000C.800D.200正确答案：C参考解析：甲公司为乙公司提供的更换电梯的服务属于在某一时段内履行的履约义务，甲公司按照已完成的工作量确定履约进度。截至2×18年12月31日，该合同的履约进度＝8/10＝80%，甲公司应确认的收入金额＝1000×80%＝800（万元）。[单选题]12.甲公司于2×18年8月接受一项产品安装任务，安装期6个月，合同总收入30万元，年度预收款项4万元，余款在安装完成时收回，当年实际发生成本8万元，预计还将发生成本16万元。假定该安装劳务属于在某一时段内履行的履约义务，且根据累计发生的合同成本占合同预计总成本的比例确认履约进度。则甲公司2×18年度确认收入为()万元。A.8B.10C.24D.0正确答案：B参考解析：甲公司2×18年度确认收入＝30×8/（8＋16）＝10（万元）。[单选题]13.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，2×18年6月1日，甲公司委托乙公司销售300件商品，协议价为每件80元（不含增值税），该商品的成本为50元。代销协议约定，乙公司企业在取得代销商品后，对消费者承担商品的主要责任，商品已经发出，货款已经收到，则甲公司在2×18年6月1日应确认的收入为()元。A.0B.24000C.15000D.28080正确答案：B参考解析：因为题目条件指出乙公司取得代销商品后对消费者承担商品的主要责任，因此该委托代销事项与直接销售商品无异，甲公司应按协议价确认收入。甲公司分录为：借：银行存款27120贷：主营业务收入24000应交税费——应交增值税（销项税额）3120借：主营业务成本15000贷：库存商品15000[单选题]14.2×19年12月1日甲公司向M公司销售一批商品，开出增值税专用发票，注明售价为500万元，增值税税额为65万元，成本为400万元（未计提存货跌价准备）。销售合同约定在2×20年4月30日甲公司将以520万元的价格（不含增值税）回购该批商品。假设商品已经发出，不考虑其他因素，下列有关甲公司的会计处理中，不正确的是()。A.2×19年12月1日，确认其他应付款500万元B.2×19年12月31日，确认其他应付款4万元C.2×19年12月1日，结转主营业务成本400万元D.2×19年12月31日，确认财务费用4万元正确答案：C参考解析：甲公司相关分录为：2×19年12月1日借：银行存款565贷：其他应付款500应交税费——应交增值税（销项税额）65借：发出商品400贷：库存商品4002×19年12月31日：借：财务费用4[（520－500）/5]贷：其他应付款4[单选题]15.2×19年12月31日，甲公司与乙公司签订协议销售一批商品，增值税专用发票上注明价格为675万元，增值税额为87.75万元。商品已发出，款项已收到。协议规定，该批商品销售价款的25%属于商品售出后5年内提供修理服务的服务费，则甲公司2×19年12月应确认的收入为()万元。A.675B.168.75C.135D.506.25正确答案：D参考解析：包括在商品售价内可区分的修理服务费属于在某一时段内履行的履约义务，应该在提供服务期间内分期确认收入，所以，甲公司2×19年12月应确认的收入＝675×（1－25%）＝506.25（万元）。[单选题]16.下列关于合同成本的相关表述，不正确的是()。A.确认为资产的合同履约成本，初始确认时摊销期限不超过一年或一个正常营业周期的，在资产负债表中列示为其他非流动资产B.企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应当作为合同取得成本确认为一项资产C.确认为资产的合同取得成本，摊销期限不超过一年的，可以在发生时计入当期损益（销售费用）D.对于确认为资产的合同履约成本和合同取得成本，企业应当采用与该资产相关的商品收入确认相同的基础进行摊销，计入当期损益正确答案：A参考解析：选项A，确认为资产的合同履约成本，初始确认时摊销期限不超过一年或一个正常营业周期的，在资产负债表中列示为存货；初始确认时摊销期限在一年或一个正常营业周期以上的，在资产负债表中列示为其他非流动资产。[单选题]17.2×18年7月1日，某建筑公司与客户签订一项固定造价合同，承建一幢办公楼，预计2×19年12月31日完工；合同总金额为12000万元，预计总成本为10000万元。截至2×18年12月31日，该建筑公司实际发生合同成本3000万元。假定该固定造价合同整体构成单项履约义务，并属于在某一时段履行的履约义务，该建筑公司采用成本法确定履约进度。不考虑其他因素的影响，2×18年度对该项合同确认的收入为()万元。A.3000B.3200C.3500D.3600正确答案：D参考解析：该项合同确认的收入＝12000×（3000÷10000）＝3600（万元）。[单选题]18.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2×19年11月20日，双方约定：甲公司于12月1日交付乙公司商品300件，总成本为280万元；对方支付甲公司价税共计452万元。当月末，甲公司得知乙公司因履行对外担保义务发生重大财务困难，导致该项约定款项收回的可能性很小。为维持良好的企业信誉，甲公司仍按原约定发货，开具增值税专用发票，则甲公司在2×19年12月由于该项业务减少的存货为()万元。A.452B.400C.280D.0正确答案：D参考解析：由于乙公司资金周转存在困难，因而甲公司在货款回收方面存在较大的不确定性，与该批商品所有权有关的风险和报酬没有转移给乙公司。根据在某一时点履行的履约义务的收入确认条件，甲公司在发出商品且办妥托收手续时不能确认收入，已经发出的商品成本应通过“发出商品”科目核算。[单选题]19.甲公司2×17年出售1000张礼品卡，每张面值500元，可在其所有营业网点兑换。甲公司基于类似礼品卡的相关历史经验，预计此次未行使礼品卡权利的金额为总额的10%，即50000元。2×18年，客户兑换了价值27000元的礼品卡，不考虑其他因素，则甲公司2×18年应确认的收入为（ ）元。A.29700B.3000C.27000D.30000正确答案：D参考解析：2×18年甲公司应该确认收入=27000/（1-10%）=30000（元），包括为已兑换礼品卡金额27000元加上按比例计算得出的未行使权利金额3000元（30000×10%）。[单选题]20.采用售后回购方式具有融资性质的销售商品时，回购价格与原销售价格之间的差额，在售后回购期间内按期计提利息费用时，应贷记“（ ）”科目。A.未确认融资费用B.其他业务收入C.其他应付款D.财务费用正确答案：C参考解析：售后以固定价格回购交易属于融资交易，商品所有权上的主要风险和报酬没有转移，企业不应确认销售商品收入；回购价格大于原售价的差额，企业应在回购期间按期计提利息，借方记入“财务费用”科目，贷方记入“其他应付款”科目。[单选题]21.甲公司下列经济业务中，应作为主要责任人的是（ ）。A.甲公司从X航空公司购买折扣机票，对外销售时，可自行决定售价，但未出售机票不能退回X航空公司B.甲公司从X航空公司购买折扣机票，对外销售时，X航空公司决定机票售价，未出售机票由X航空公司收回C.甲公司运营一购物网站，由零售商负责商品定价、发货及售后服务等，甲公司仅收取一定手续费用D.甲公司经营的商场中设立有M品牌服装专柜，M品牌服装经销商自行决定商品定价、销售等情况，按年支付商场经营费用，甲公司无权干预M专柜的经营活动正确答案：A参考解析：企业在向客户转让商品前能够控制该商品，该企业为主要责任人，否则为代理人，选项A，甲公司为主要责任人。[单选题]22.甲公司向国外乙公司销售一批商品，合同标价为400万元。在此之前，甲公司从未向乙公司所在国家的其他客户进行过销售，乙公司所在国家正在经历严重的经济困难。甲公司预计不能从乙公司收回全部的对价金额，而是仅能收回300万元。尽管如此，甲公司预计乙公司所在国家的经济情况将在未来3年至5年内好转，且甲公司与乙公司之间建立的良好关系将有助于其在该国家拓展其他潜在客户。甲公司能够接受乙公司支付低于合同对价的金额，即300万元，且估计很可能收回该对价。甲公司销售该商品的交易价格为（ ）万元。A.400B.300C.0D.30正确答案：B参考解析：该合同满足“有权取得的对价很可能收回”的条件；该公司按照本准则的规定确定交易价格时，应当考虑其向乙公司提供的价格折让的影响。因此，甲公司确定的交易价格不是合同标价400万元，而是300万元。[单选题]23.A公司为一家会员制健身会所。2×17年1月1日与客户签订为期2年的健身合同，约定自合同签订日起客户有权在该健身会所健身，除签订合同日客户需支付的2年年费3000元外，A公司额外收取100元会员费，作为为客户定制健身卡的工本费及注册登记等初始活动的补偿，无论客户是否在未来期间进行健身活动，A公司收取的年费及会员费均无需退还，假定不考虑其他因素，A公司2×17年应确认的收入金额为（ ）元。A.3100B.3000C.1550D.100正确答案：C参考解析：A公司承诺提供给客户的是健身服务，其收取的100元会员费，是A公司为会员入会提供的初始活动，并未向客户提供其承诺的健身服务，只是便于公司内部管理。因此，A公司收取的100元会员费实质是客户为了取得健身服务所支付的对价的一部分，应作为健身服务的预收款项，与2年年费一起在2年内分摊确认收入，故A公司2×17年应确认的收入金额=（3000+100）/2=1550（元）。[单选题]24.甲公司在2×15年7月12日向乙公司销售一批商品，销售价格为200万元，增值税税额为26万元，款项尚未收到，成本为120万元。甲公司在销售时已知乙公司资金周转发生困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与乙公司长期建立的商业合作关系，甲公司仍将商品发往乙公司且办妥托收手续，发出该批商品时其增值税纳税义务已经发生。甲公司2×15年7月12日的处理中错误的是()。A.确认收入200万元，同时结转成本120万元B.不确认收入C.确认增值税销项税额26万元D.确认发出商品120万元正确答案：A参考解析：由于乙公司资金周转存在困难，因而甲公司在货款回收方面存在较大的不确定性，与该批商品所有权有关的风险和报酬没有转移给乙公司。根据在某一时点履行的履约义务的收入确认条件，甲公司在发出商品且办妥托收手续时不能确认收入，已经发出的商品成本应通过“发出商品”科目反映。[单选题]25.甲建筑公司与客户签订了一项总金额为800万元的固定造价合同，根据双方合同，工程期限为两年，甲建筑公司负责工程的施工及全面管理，客户按照第三方工程监理公司确认的工程完工量，每年与甲建筑公司结算一次。甲建筑公司预计可能发生的总成本为750万元，工程已于2×18年1月开工，截至2×18年12月31日，甲建筑公司实际发生成本525万元。甲建筑公司与客户结算合同价款500万元，甲公司实际收到470万元。假定该建造工程整体构成单项履约义务，并属于在某一时段履行的履约义务，甲建筑公司采用成本法确定履约进度。不考虑其他因素的影响，则该事项对甲建筑公司2×18年12月31日的资产负债表“合同资产”项目的影响金额为()万元。A.25B.80C.60D.30正确答案：C参考解析：2×18年履约进度＝525÷750＝70%；合同收入＝800×70%＝560（万元），因此“合同资产”项目应列示的金额＝560－500＝60（万元）。实际发生工程成本：借：合同履约成本525贷：原材料、应付职工薪酬等52512月31日：借：合同结算——收入结转560贷：主营业务收入560借：主营业务成本525贷：合同履约成本525借：应收账款500贷：合同结算——价款结算500借：银行存款470贷：应收账款470当日，“合同结算”科目的余额为借方60万元（560－500），表明甲建筑公司已经履行履约义务但尚未与客户结算的金额为60万元，由于该部分金额将在2×19年内结算，因此，应在资产负债表中作为合同资产列示。[单选题]26.2×18年1月1日，甲公司与客户签订一项合同，该合同是针对两项软件使用权的（软件A和软件B），甲公司确定该合同代表两项履约义务，每项履约义务均在某一时点履行。软件A和软件B的单独售价分别为80万元和100万元。合同针对软件A所规定的价格为固定金额80万元。而针对软件B所规定的对价则是客户使用该软件产生的收入的5%，其可变对价为100万元。甲公司在合同开始时转让软件B，并在30天后转让软件A，2×18年，客户利用软件B获得销售收入为500万元，假定不考虑其他因素，甲公司的会计处理中错误的是()。A.合同开始日，软件B不确认收入B.当转让软件A时，甲公司确认收入80万元C.2×18年软件B应确认收入25万元D.2×18年软件B应确认收入100万元正确答案：D参考解析：2×18年软件B应确认收入＝500×5%＝25（万元），软件A应在控制权转移时确认收入。[单选题]27.下列各项中，不应于发生时直接计入当期损益的是()。A.摊销期限不超过一年的合同取得成本B.履行合同中发生的直接人工和直接材料C.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用D.为取得合同发生的、除预期能够收回的增量成本之外的其他支出（明确由客户承担的除外）正确答案：B参考解析：选项A，为简化实务操作，该资产摊销期限不超过一年的，可以在发生时计入当期损益（销售费用）。选项C，企业应当在下列支出发生时，将其计入当期损益：一是管理费用，除非这些费用明确由客户承担。二是非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用（或类似费用）。三是与履约义务中已履行（包括已全部履行或部分履行）部分相关的支出，即该支出与企业过去的履约活动相关。四是无法在尚未履行的与已履行（或已部分履行）的履约义务之间区分的相关支出。选项D，企业为取得合同发生的、除预期能够收回的增量成本之外的其他支出（如无论是否取得合同均会发生的差旅费、投标费等），应当在发生时计入当期损益，除非这些支出明确由客户承担。[单选题]28.企业在评估质量保证是否在向客户保证所销售商品符合既定标准之外提供了一项单独的服务时，下列表述不正确的是()。A.企业应当考虑该质量保证是否为法定要求、质量保证期限以及企业承诺履行任务的性质等因素B.客户能够选择单独购买质量保证的，该质量保证构成单项履约义务C.质量保证期限越长，越有可能是单项履约义务D.如果企业必须履行某些特定的任务以保证所转让的商品符合既定标准（如企业负责运输被客户退回的瑕疵商品），则这些特定的任务不可能构成单项履约义务正确答案：D参考解析：选项D，如果企业必须履行某些特定的任务以保证所转让的商品符合既定标准（如企业负责运输被客户退回的瑕疵商品），则这些特定的任务可能不构成单项履约义务；如果该特定任务可以单独购买，该特定任务可以确定为一项单项履约义务。[单选题]29.甲企业与客户乙签订合同，甲企业向客户乙销售一批商品，同时约定客户有额外购买选择权，甲企业认为其授予客户乙的额外购买选择权为客户提供了一项重大权利。不考虑其他因素，则甲企业进行的下列会计处理中，不正确的是()。A.企业是否向客户提供了一项重大权利，应根据其金额和性质综合判断B.甲企业应将该选择权作为单项履约义务C.甲企业应将交易价格在所售商品与该额外选择权之间分摊D.该选择权所分摊的交易价格，应在发出商品时确认为收入正确答案：D参考解析：选项D，该选择权所分摊的交易价格，应在客户在未来行使购买选择权取得相关商品控制权时，或者在该选择权失效时，确认相应的收入。[单选题]30.A公司和B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2×19年1月1日，A公司向B公司销售一台大型机器设备，开出的增值税专用发票上注明的销售额为600万元，该批商品的成本为400万元，商品已发出，款项已收到。协议约定，A公司应于2×21年1月1日，将所售机器设备购回，回购价格为550万元，不考虑所得税等因素，则由于该项业务，A公司2×19年确认的收入金额为()万元。A.200B.50C.25D.600正确答案：C参考解析：企业因存在与客户的远期安排而负有回购义务或企业享有回购权利的，回购价格低于原售价的，应当视为租赁交易。根据合同A公司在两年后回购该设备，B公司并未取得该设备的控制权。该交易的实质是B公司支付了50万元（600万元－550万元）的对价取得了该设备两年的使用权，因此，A公司应当将该交易作为租赁交易进行会计处理，每年确认租赁收入25万元。[单选题]31.A公司本年度委托B商店代销一批零配件，代销价款200万元。本年度收到B商店交来的代销清单列明已销售代销零配件的70%，A公司收到代销清单时向B商店开具增值税专用发票。B商店按代销价款的10%收取手续费，A公司对消费者承担商品的主要责任。该批零配件的实际成本为120万元。则A公司本年度应确认的销售收入为()万元。A.120B.126C.140D.68.4正确答案：C参考解析：A公司本年度应确认的销售收入＝200×70%＝140（万元），B商店收取的手续费计入销售费用，不冲减销售收入。[单选题]32.2×19年11月10日，甲公司与A公司签订了一项生产线维修合同。合同规定维修总价款为90.4万元（含增值税额，增值税税率13%），合同期为6个月。合同签订日预收价款50万元。至12月31日，已实际发生维修费用35万元，预计还将发生维修费用15万元。假定该安装劳务属于在某一时段内履行的履约义务，甲公司按实际发生的成本占总成本的比例确定劳务的履约进度，并且提供劳务的履约进度能够合理估计，则甲公司2×19年应确认的劳务收入为()万元。A.80B.63.28C.56D.35正确答案：C参考解析：不含税的合同总价款＝90.4/（1＋13%）＝80（万元），劳务履约进度＝35/（35＋15）×100%＝70%，本期确认的收入＝80×70%＝56（万元）。[单选题]33.2×18年6月，甲公司与乙公司签订一项销售合同。合同约定：（1）甲公司向乙公司出售120台电脑，每台电脑合同价格0.6万元，共计72（120台×0.6万元）万元；（2）这些电脑在3个月内平均分批发货，每个月发出40台电脑。2×18年6月和7月，甲公司分别按约定发出电脑40台，在企业已将80台电脑移交之后，双方进行了合同修订，乙公司要求甲公司在2×18年8月额外再发出50台电脑，即原40台和额外50台，额外50台件产品按照每台0.55万元的价格销售，该价格反映了这些产品当时的市场价格并且可以与原产品区别开来。2×18年8月实际发货90台。不考虑其他因素，则甲公司2×18年8月确认的收入为()万元。A.54B.49.5C.51.5D.52.68正确答案：C参考解析：本题中，该50台电脑进行的合同修订，事实上构成了一项关于未来产品的单独合同，且该合同并不影响对现有合同的会计处理。企业应对原合同中的未履行合同的40件产品，每件确认0.6万元的销售收入；对新合同中的50台电脑，每件确认0.55万元的销售收入。即甲公司2×18年8月确认收入的金额＝40×0.6＋50×0.55＝51.5（万元）。[单选题]34.关于合同交易价格的确定，下列表述不正确的是()。A.合同标价即是合同双方的交易价格B.企业与客户的合同中约定的对价金额可能会因折扣、价格折让、返利、退款、奖励积分、激励措施、业绩奖金、索赔等因素而变化C.企业在确定可变对价金额之后，计入交易价格的可变对价金额还应满足限制条件，即包含可变对价的交易价格，应当不超过在相关不确定性消除时，累计已确认的收入极可能不会发生重大转回的金额D.通常情况下，企业应当按照非现金对价在合同开始日的公允价值确定交易价格正确答案：A参考解析：合同标价并不一定代表交易价格，企业应当根据合同条款，结合以往的习惯做法等，综合考虑可变对价、合同中存在的重大融资成分、非现金对价和应付客户对价等因素，以确定交易价格。[单选题]35.2×19年5月1日，甲公司与乙公司签订一项销售合同，甲公司向乙公司销售A、B两种型号产品，合同总价款为300万元。其中，A产品的单独售价为210万元，B产品的单独售价为120万元。合同约定，A产品于2×19年5月10日交付，B产品于2×19年6月10日交付。当A、B两种产品均交付之后，甲公司可以收取总货款。假设A、B两种产品分别构成单项履约义务，其控制权于交货当日转移给乙公司，不考虑税费等其他因素。甲公司2×19年5月份因该销售合同确认的收入金额为()万元。（计算结果保留两位小数）A.190.91B.120C.180D.200正确答案：A参考解析：当合同中包含两项或多项履约义务时，企业应当在合同开始日，按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例，将交易价格分摊至各单项履约义务。在2×19年5月份只是交付A产品，只需要确认A产品的收入，即甲公司2×19年5月份应确认的收入金额＝300×210/（210＋120）＝190.91（万元）。[单选题]36.下列关于企业合同中存在重大融资成分时的会计处理表述中，不正确的是()。A.企业应按假定客户在取得商品控制权时即以现金支付的应付金额确定交易价格B.企业确定该重大融资成分的金额时，应使用将合同对价的名义金额折现为商品现销价格的折现率C.折现率一经确定，不得因后续市场利率或客户信用风险等情况的变化而变更D.对于企业确定的交易价格与合同承诺的对价金额之间的差额，应当在合同期间内采用直线法摊销正确答案：D参考解析：对于企业确定的交易价格与合同承诺的对价金额之间的差额，应当在合同期间内采用实际利率法摊销。[单选题]37.甲公司为一家服装设计和加工公司，其通过参与竞标的方式，承揽了乙上市公司工装的设计和生产，并与乙公司签订了相关合同。为此，甲公司聘请相关人员做市场调查，发生支出20000元；参与竞标过程共发生支出8000元；另外，发生销售人员佣金6000元，预期未来这些支出未来能够收回。不考虑其他因素，甲公司应确认合同成本的金额为()元。A.20000B.8000C.6000D.34000正确答案：C参考解析：不论是否取得合同，市场调查支出和参与竞标的支出都会发生，所以不属于增量成本，应在发生时计入当期损益；而发生的销售人员佣金，属于为取得合同发生的增量成本，所以应作为合同取得成本确认为一项资产，即确认合同成本6000元。[单选题]38.甲公司与乙公司签订一项建造合同，为其建造一条生产线。2×20年1月10日，甲公司为建造该生产线购入工程物资一批，收到的增值税专用发票上注明的价款为200万元，增值税额为26万元；1月20日，建造生产线领用工程物资180万元；在工程建设期间内，建造生产线的工程人员的职工薪酬合计为115万元；辅助生产车间为建造生产线提供的支出合计为35万元；6月30日，生产线工程达到预定可使用状态并交付使用。假定不考虑其他因素，则甲公司2×20年为此承建合同发生的合同履约成本为()万元。A.330B.350C.356D.376正确答案：A参考解析：甲公司发生的合同履约成本＝180＋115＋35＝330（万元）。[单选题]39.2×18年1月1日，甲公司与乙公司签订合同，每日为乙公司的办公楼提供保洁服务，合同期为三年，乙公司每年向甲公司支付保洁服务费30万元（假定该价格反映了合同开始日该项服务的单独售价）。合同执行至第二年末，双方对合同进行了变更，将第三年的保洁服务费调整为36万元（假定该价格反映了合同变更日该项服务的单独售价），同时以102万元的价格将在原合同期限基础上再延长三年，即2×21年1月1日至2×23年12月31日（假定该价格不反映合同变更日该三年服务的单独售价），即每年的服务费为34万元，于每年初支付。假定不考虑增值税因素。甲公司2×20年12月31日应确认的收入为()万元。A.30B.36C.34D.34.5正确答案：D参考解析：在合同开始日，甲公司认为其每日为乙公司提供的保洁服务是可明确区分的，但由于甲公司向乙公司转让的是一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分的服务，因此将其作为单项履约义务。在合同开始的前两年，即合同变更之前，甲公司每年确认收入30万元。在合同变更日（2×19年12月31日），由于新增的三年保洁服务的价格不能反映该项服务在合同变更时的单独售价，因此，该合同变更不能作为单独的合同进行会计处理。由于在剩余合同期间需提供的服务与已提供的服务是可明确区分的，甲公司应当将该合同变更作为原合同终止，同时，将原合同中未履约的部分与合同变更合并为一份新合同进行会计处理。该新合同的合同期限为四年，对价为138万元，即原合同下尚未确认收入的对价36万元与新增的三年服务相应的对价102万元之和，新合同中甲公司每年确认的收入为34.5万元（138万元／4年）。[单选题]40.下列关于收入确认前提条件的说法中，不正确的是()。A.企业应当在风险报酬转移给客户时确认收入B.该合同具有商业实质C.合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务D.该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款正确答案：A参考解析：本题考查收入确认的条件和合同需具备的要件。当企业与客户之间的合同同时满足下列条件时，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入（而非风险报酬转移时，选项A当选）；合同需具备的要件包括：（1）合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务（选项C不当选）；（2）该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务相关的权利和义务；（3）该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款（选项D不当选）；（4）该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额（选项B不当选）；（5）企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。故本题选项A正确。[单选题]41.2×22年10月1日甲公司与乙公司签订购销合同，根据合同约定，甲公司在10月10日前需先向乙公司交付A产品100件，在12月31日前交付B产品200件。当日甲公司收到乙公司对A产品的定金100万元，10月10日甲公司将A产品交付乙公司，并经乙公司验收合格。根据合同约定，甲公司交付B产品后，经乙公司验收合格后再支付剩余A产品和B产品货款1200万元（其中A产品1000万元，B产品200万元）。不考虑相关税费等因素，下列说法正确的是()。A.甲公司应在收到定金时确认100万元收入B.甲公司应在交付A产品并经乙公司验收合格时确认100万元收入C.甲公司对于剩余未收取的A产品货款共1000万元应确认为应收账款D.甲公司收到定金时应确认为合同负债正确答案：D参考解析：本题考查收入的确认，涉及合同负债、合同资产以及应收账款科目的运用。本题中，甲公司在收到定金100万元时因未转移相关商品控制权，不满足收入确认条件，应确认为合同负债，选项A错误，选项D正确；甲公司交付A产品后应确认与A产品相关的收入，共计100+1000=1100（万元），同时对未收取的款项确认为合同资产，因为该项收款权并不是一项无条件收款权，该权利除了时间流逝之外，还取决于其他条件（如履行合同中的其他履约义务），本题中体现为交付B产品后才具有收款权，所以，选项C错误。本题会计分录如下：（1）2×22年10月1日收到乙公司对A产品的定金100万元：借：银行存款100贷：合同负债——A产品100（2）交付A产品并经验收合格时：借：合同资产——A产品1000合同负债——A产品100贷：主营业务收入——A产品1100提示：此时A产品满足收入确认条件，但其中1 000万元取得的是附条件的收款权，故使用“合同资产”科目。（3）交付B产品并经验收合格时：借：应收账款——A产品1000贷：合同资产——A产品1000借：应收账款——B产品200贷：主营业务收入——B产品200提示：B产品满足收入确认条件，且此时对A、B产品的剩余收款权利均是无条件收款权，故使用“应收账款”科目。另外，“——A/B”二级明细科目的呈现仅为帮助各位同学厘清主体，在考试时一般无需写出。合同资产、合同负债以及应收账款的使用是易错易混点，现为各位同学整理如下：[单选题]42.2×22年5月10日，甲公司与乙公司签订购销合同，根据合同约定，甲公司在2×22年6月30日前陆续将1000件A商品交付乙公司，每件售价（公允价值）为12万元。截至2×22年6月10日甲公司已向乙公司交付A商品500件。在2×22年6月10日乙公司要求增加交付A商品200件，每件售价11万元，与A商品当日的单独售价一致。不考虑相关税费等因素，下列说法正确的是()。A.应将追加的200件A商品单独确认收入B.应将追加的200件A商品与原1000件A商品合并确认收入C.应将追加的200件A商品与原未履行的500件A商品合并确认收入D.应将追加的200件A商品与原1000件A商品合并确认收入，并对以前确认的收入进行追溯调整正确答案：A参考解析：本题考查合同变更的会计处理。在合同开始日，甲公司认为其为客户交付1000件A商品是可明确区分的，因此将交付1000件A商品作为单项履约义务。在合同变更日，追加A商品200件，因能够反映该项商品的单独售价，所以，应将追加的200件A商品作为单独合同进行会计处理，选项A正确，选项BCD错误。[单选题]43.2×22年8月1日，甲公司与乙公司签订办公楼建造合同，根据合同约定，甲公司在乙公司现有土地上建造一幢办公楼，合同价款3000万元，预计总成本为2200万元。2×23年1月1日，甲公司与乙公司签订补充协议，将原办公楼的高度由原来的5层变更为8层，合同增加造价1600万元（系公允价值），预计成本增加1200万元。不考虑相关税费等因素，下列说法正确的是()。A.应将增加的1600万元作为新合同进行处理B.应将增加的1600万元与原未履行部分合并作为新合同进行处理C.应将增加的1600万元与原合同合并进行处理D.应将增加的1600万元扣除预计成本1200万元的差额与原合同合并进行处理正确答案：C参考解析：本题考查合同变更的会计处理。由于合同变更后拟提供的剩余服务与在合同变更日或之前已提供的服务不可明确区分（即合同仍为单项履约义务），因此，甲公司应当将合同变更作为原合同的组成部分进行会计处理，选项C正确，选项ABD错误。[单选题]44.甲公司与客户签订的下列合同中，不考虑其他因素，说法正确的是()。A.与乙公司签订销售合同，同时负责将货物运送至乙公司指定的仓库，货物运送至乙公司经其验收后控制权转移，则应将货物销售和运费服务作为一项单项履约义务B.与丙公司签订包工包料建造仓库合同，则应将工费和料费作为两项单项履约义务C.与丁公司签订销售软件并负责安装合同，该项安装属于简易程序，其他供应商也可以完成安装，甲公司经常单独出售安装服务，则应将销售软件和安装作为一项单项履约义务D.与戊公司签订专用设备和专业配套软件销售合同，该设备需配套专用软件才能正常使用，甲公司将设备和软件作为两项单项履约义务正确答案：A参考解析：本题考查五步法模型中的第二步，即识别合同中的单项履约义务。企业应将下列向客户转让商品的承诺作为单项履约义务：（1）企业向客户转让可明确区分的商品或服务的承诺（需同时满足商品能够明确区分且转让该商品的承诺在合同中是可明确区分的）；（2）企业向客户转让一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分商品，例如提供保洁服务。与乙公司签订销售合同，同时负责将货物运送至乙公司指定的仓库，货物运送至乙公司经其验收后控制权转移，虽商品本身可以区分，但其在合同中不可明确区分（详见提示内容），故应整体作为一项单项履约义务，选项A正确；与丙公司签订包工包料建造仓库合同，属于企业需提供重大的服务以将该商品与合同中承诺的其他商品进行整合，形成合同约定的某个或某些组合产出转让给客户，故合同中不可明确区分，应整体作为一项单项履约义务，选项B错误；与丁公司签订销售软件并负责安装合同，该项安装属于简易程序，其他供应商也可以完成安装，甲公司经常单独出售安装服务，商品本身可以区分且在合同层面也可明确区分，故包含两项单项履约义务，选项C错误；与戊公司签订专用设备和专业配套软件销售合同，该设备需配套专用软件才能正常使用，属于该商品将对合同中承诺的其他商品予以重大修改或定制，故合同中不可明确区分，应整体作为一项单项履约义务，选项D错误。提示：下列情形通常表明企业向客户转让该商品的承诺与合同中的其他承诺不可明确区分，构成单项履约义务：（1）企业需提供重大的服务以将该商品与合同中承诺的其他商品进行整合，形成合同约定的某个或某些组合产出转让给客户。（选项B属于此项实际应用）（2）该商品将对合同中承诺的其他商品予以重大修改或定制。（选项D属于此项实际应用）（3）该商品与合同中承诺的其他商品具有高度关联性。[单选题]45.甲公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率为13％。2×22年3月22日与乙公司签订一项商品购销合同，该批商品注明的价格为1200万元，但由于甲公司与乙公司属于长期合作关系，甲公司给予乙公司商业折扣200万元，不考虑其他因素，则甲公司应确认的收入为()万元。A.1000B.1200C.1130D.1356正确答案：A参考解析：本题考查交易价格确认，具体涉及可变对价。200万元商业折扣属于可变对价，其最佳估计数为200万元，企业应将可变对价的金额计入交易价格，即按扣除200万元后的金额1000万元确认收入，选项A正确；选项B错误，未考虑可变对价；选项C错误，误按含税价款确认收入；选项D错误，误按未考虑可变对价的含税价款确认收入。[单选题]46.2×22年4月1日，甲公司为乙公司提供保洁服务，属于在某一时段内履行的履约义务。双方约定，每季末结算一次，乙公司每季末向甲公司支付本公司股票1000股。合同开始日，乙公司股票价格为12元/股，4月30日乙公司股票公允价值为12.9元/股，5月31日乙公司股票的公允价值为11元/股，6月30日乙公司股票的公允价值为15元/股。6月30日，乙公司向甲公司支付1000股作为当季保洁服务费。不考虑其他因素，甲公司当季应确认的收入为()元。A.12000B.12900C.11000D.15000正确答案：A参考解析：本题考查交易价格确认，具体涉及非现金对价。客户支付非现金对价的，企业应当按照非现金对价在合同开始日的公允价值确定交易价格，即合同开始日乙公司股票的公允价值12元/股确定，提供保洁服务属于在某一时段内履行的履约义务，所以，当季度确认收入=1000×12=12000（元），选项A正确；合同开始日后，非现金对价的公允价值因对价形式而发生变动的，该变动金额不应计入交易价格，故选项BCD均错误。[单选题]47.下列各项关于企业具有融资性质的分期收款销售商品会计处理的表述中，不正确的有()。A.应收的合同价款与其现销价格之间的差额应计入未实现融资收益B.应收的合同价款与其现销价格之间的差额在合同期内摊销时应冲减财务费用C.按照合同约定的收款日期分期确认收入D.按照应收的合同价款的现销价格计量收入正确答案：C参考解析：本题考查交易价格的确定，具体涉及重大融资成分。合同中存在重大融资成分的，企业应当按照假定客户在取得商品控制权时即以现金支付的应付金额（现销价格）确定交易价格（选项D不当选），应收的合同或协议价款与现销价之间的差额确认为未实现融资收益（选项A不当选），在合同或协议期间内，按实际利率法进行摊销并冲减财务费用（选项B不当选）；具有融资性质的分期收款销售商品，在商品控制权转移时确认收入，选项C当选。提示：合同中存在重大融资成分时，涉及收取或支付利息时，根据提供融资的方向辨析“未确认融资费用”及“未实现融资收益”科目：（1）使用“未实现融资收益”科目时，意味着企业为客户提供融资；（2）使用“未确认融资费用”科目时，意味着客户为企业提供融资。[单选题]48.2×22年10月1日，甲公司与乙公司签订建造合同，合同约定甲公司在乙公司的土地上为其建造办公楼，属于某一时段内履行的单项履约义务。该工程建设期8个月，合同价款1000万元，预计合同成本800万元。当日甲公司已预收乙公司备料款300万元。至12月31日，甲公司已发生建造成本380万元，预计还将发生建造成本420万元。甲公司采用成本法确定履约进度。不考虑其他因素，则甲公司2×22年应确认的收入为()万元。A.1000B.475C.300D.380正确答案：B参考解析：本题考查采用成本法确认收入的计算，核心是计算履约进度。因甲公司采用成本法计算履约进度，则2×22年甲公司此项服务的履约进度=已发生的成本/预计总成本=380/（380+420）×100％=47.5％，甲公司2×22年应确认的收入1000×47.5％=475（万元），选项B正确；选项A错误，误按合同总价款确认收入；选项C错误，误按已收取款项确认收入；选项D错误，误按已发生成本确认收入。[单选题]49.2×22年度，某商场销售各类商品共取得货款4500万元，货物的控制权已转移给客户。同时共授予客户奖励积分625万分，奖励积分的公允价值为1元/分，该商场估计2×22年度授予的奖励积分将有80％被使用。2×22年客户实际兑换奖励积分共计400万分。不考虑其他因素，该商场2×22年应确认的收入总额是()万元。A.4410B.4500C.4050D.4338正确答案：A参考解析：本题考查特定交易事项，具体涉及附有客户额外购买选择权的销售。企业提供重大权利的，应当作为单项履约义务，按照有关交易价格分摊的要求将交易价格分摊至该单项履约义务，在客户未来行使购买选择权取得相关商品控制权时，或者该选择权失效时，确认相应的收入。本题计算过程如下：（1）将交易价格分摊至商品和积分中：交易价格为4500万元，按照商品和积分单独售价的相对比例分摊交易价格；商场授予奖励积分的单独售价=625×1×80％=500（万元）；销售货物应分摊的交易价格=4500×4500/（4500+500）=4050（万元）；奖励积分应分摊的交易价格=4500×500/（4500+500）=450（万元）。（2）计算2×22年应确认的收入总额：销售货物因控制权已转移满足收入确认条件，故2×22年应全额确认收入4050万元；2×22年客户实际兑换奖励积分共计400万分，故按进度应确认收入的金额=450×（400/625×80％）=360（万元）；2×22年应确认的收入金额=4050+360=4410（万元），故本题选项A正确。选项B错误，误按交易价格总额确认收入；选项C错误，未确认积分的收入；选项D错误，积分的履约进度计算错误，误按625而非625×80％作为分母计算。[单选题]50.下列各项中，关于客户支付的无须退回的初始费用说法正确的是()。A.应在转让商品时，将初始费用确认为收入B.应在转让商品时，将初始费用确认为负债C.应评估该项初始费用是否与向客户转让已承诺的商品相关D.应在转让商品时，将初始费用分期确认为收入正确答案：C参考解析：本题考查特定交易事项，具体涉及无须退回的初始费。企业应当评估该初始费是否与向客户转让已承诺的商品相关。该初始费与向客户转让已承诺的商品相关，并且该商品构成单项履约义务的，企业应当在转让该商品时，按照分摊至该商品的交易价格确认收入；该初始费与向客户转让已承诺的商品相关，但该商品不构成单项履约义务的，企业应当在包含该商品的单项履约义务履行时，按照分摊至该单项履约义务的交易价格确认收入；该初始费与向客户转让已承诺的商品不相关的，该初始费应当作为未来将转让商品的预收款，在未来转让该商品时确认为收入，故本题选项C正确，选项ABD错误。[多选题]1.下列各项关于企业具有融资性质的分期收款销售商品会计处理的表述中，正确的有（ ）。A.应收的合同价款与其现销价格之间的差额应计入当期损益B.应收的合同价款与其现销价格之间的差额在合同期内采用实际利率法摊销C.按照合同约定的收款日期分期确认收入D.按照应收的合同价款的现销价格计量收入正确答案：BD参考解析：具有融资性质的分期收款销售商品，应当按照假定客户在取得商品控制权的现销价格确定交易价格，选项C错误，选项D正确：企业在确定的交易价格与合同承诺的对价金额之间的差额时，应该在合同期间内采用实际利率法摊销，选项A错误，选项B正确。[多选题]2.A公司与客户签订销售合同，合同约定以总价150万元的价格销售甲、乙、丙三种商品。甲、乙、丙三种商品的单独售价分别为40万元、60万元、80万元。A公司经常将甲产品和乙产品打包按照70万元出售，丙产品单独按照80万元出售。不考虑其他因素，下列说法中正确的有（ ）。A.甲产品应确认收入为40万元B.乙产品应确认收入为42万元C.丙产品应确认收入为80万元D.甲产品应确认收入为28万元正确答案：BCD参考解析：丙产品单独售价与经常交易价格相同，则合同折扣30万元（40+60+80-150）应由甲产品和乙产品承担，丙产品应确认收入为80万元，甲产品应确认收入=40-30×40/（40+60）=28（万元），乙产品应确认收入=60-30×60/（40+60）=42（万元），选项B、C和D正确。[多选题]3.企业为履行合同可能会发生的成本作为合同履约成本确认为一项资产，需要满足的条件有（ ）。A.该成本预期能够收回B.该成本增加了企业现在用于履行履约义务的资源C.该成本增加了企业未来用于履行履约义务的资源D.该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关正确答案：ACD参考解析：企业为履行合同发生的各种成本，同时满足下列条件时，应当作为合同履约成本确认为一项资产：（1）该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关；（2）该成本增加了企业未来用于履行履约义务的资源；（3）该成本预期能够收回。[多选题]4.对于企业负有应客户要求回购商品义务的售后回购交易，下列表述中正确的有（ ）。A.客户具有行使该要求权重大经济动因，回购价格低于原售价的，应当视为租赁交易B.客户具有行使该要求权重大经济动因，回购价格不低于原售价的，应当视为融资交易C.客户不具有行使该要求权重大经济动因，回购价格低于市场价的，应当视为租赁交易D.客户不具有行使该要求权重大经济动因，回购价格低于市场价的，应当将其作为附有销售退回条款的销售交易进行会计处理正确答案：ABD参考解析：客户不具有行使该要求权重大经济动因，回购价格低于市场价的，应当将其作为附有销售退回条款的销售交易进行会计处理，选项C错误。[多选题]5.确定合同交易价格时，应考虑的因素有()。A.可变对价B.合同中存在的重大融资成分C.非现金对价D.应付客户对价正确答案：ABCD参考解析：企业应根据合同条款、结合以往的习惯做法等，综合考虑可变对价、合同中存在的重大融资成分、非现金对价和应付客户对价等因素，以确定交易价格。[多选题]6.下列各项中，属于与收入确认有关的步骤的有()。A.识别与客户订立的合同B.识别合同中的单项履约义务C.将交易价格分摊至各单项履约义务D.履行各单项履约义务时确认收入正确答案：ABD参考解析：选项ABD，主要与收入确认有关；选项C，主要与收入的计量有关。[多选题]7.下列各项中，不属于判断企业取得商品控制权的要素的有()。A.能力B.商品价值C.市场环境D.能够获得商品大部分的经济利益正确答案：BCD参考解析：取得商品控制权包括以下三个要素：（1）能力；（2）主导该商品的使用；（3）能够获得几乎全部的经济利益。[多选题]8.下列各项中，属于企业在履约过程中在建的商品的有()。A.在产品B.在建工程C.尚未完成的研发项目D.正在进行的服务正确答案：ABCD参考解析：企业在履约过程中在建的商品包括在产品、在建工程、尚未完成的研发项目、正在进行的服务等。[多选题]9.下列关于附有质量保证条款的销售中的质量保证的会计处理中，正确的有()。A.法定要求之外的质量保证，通常应作为单项履约义务B.企业提供额外服务的，应当作为单项履约义务C.企业销售商品提供的质量保证，均应与商品销售作为一项履约义务D.企业提供的质量保证属于向客户保证所销售商品符合既定标准的服务的，应作为或有事项进行会计处理正确答案：ABD参考解析：选项C，企业销售商品提供的质量保证，应当评估该质量保证是否属于在向客户保证所销售商品符合既定标准之外所提供的单独服务，如果是提供的额外服务，则应当作为单项履约义务，不与销售商品作为一项履约义务。[多选题]10.下列各事项中，通常应作为单项履约义务的有()。A.企业向客户转让可明确区分商品（或商品的组合）的承诺B.企业向客户转让一系列实质相同且转让模式相同的、不可明确区分商品的承诺C.企业向客户转让一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分商品的承诺D.企业为为销售商品而进行的广告宣传活动正确答案：AC参考解析：选项B，企业应当将实质相同且转让模式相同的一系列商品作为单项履约义务，即使这些商品可明确区分；选项D，通常不构成履约义务，除非该活动向客户转让了承诺的商品。[多选题]11.关于合同资产和合同负债的表述中，不正确的有()。A.合同资产和合同负债应当在利润表中单独列示B.同一合同下的合同资产和合同负债不得相互抵销C.不同合同下的合同资产和合同负债应当以净额列示D.合同资产和合同负债应分别作为流动资产和流动负债列示正确答案：ABCD参考解析：合同资产和合同负债应当在资产负债表中单独列示，并按流动性，分别列示为“合同资产”或“其他非流动资产”以及“合同负债”或“其他非流动负债”，因此选项AD不正确。同一合同下的合同资产和合同负债应当以净额列示，不同合同下的合同资产和合同负债不能互相抵销，因此选项BC不正确。[多选题]12.企业向客户授予知识产权许可，同时满足下列()条件时，应当作为在某一时段内履行的履约义务确认相关收入。A.合同要求或客户能够合理预期企业将从事对该项知识产品有关重大影响的活动B.该活动对客户将产品有利或不利影响C.该活动对客户一定产生有利影响D.该活动不会导致向客户转让商品正确答案：ABD参考解析：选项C，该活动对客户会产生有利或不利影响，不是只产生有利影响。[多选题]13.下列属于建造合同履约成本中的直接费用的有()。A.耗用的材料费用B.耗用的人工费用C.耗用的机械使用费D.低值易耗品摊销费用正确答案：ABC参考解析：选项D，低值易耗品摊销属于建造合同履约成本的间接费用，而不是直接费用。[多选题]14.不考虑增值税等因素，下列关于奖励积分说法中，正确的有()。A.企业在销售产品或提供劳务的同时授予客户奖励积分，应当将销售取得的货款或应收货款在本次商品销售的单独售价与积分的单独售价之间进行分配B.在授予奖励积分时，其公允价值应该单独确认为收入C.存在奖励积分的情况下，销售产品或提供劳务产生的收入等于取得的货款或应收货款扣除奖励积分公允价值的部分D.客户兑换奖励积分时，授予企业应将原计入合同负债的与所兑换积分相关的部分确认为收入正确答案：ACD参考解析：选项B，在授予奖励积分时，其公允价值应该确认为合同负债。[多选题]15.关于企业无需退回的初始费，下列表述正确的有()。A.企业在合同开始（或接近合同开始）日向客户收取的无需退回的初始费应当计入交易价格B.该初始费与向客户转让已承诺的商品相关，并且该商品构成单项履约义务的，企业应当在转让该商品时，按照分摊至该商品的交易价格确认收入C.该初始费与向客户转让已承诺的商品相关，但该商品不构成单项履约义务的，企业应当在包含该商品的单项履约义务履行时，按照分摊至该单项履约义务的交易价格确认收入D.该初始费与向客户转让已承诺的商品不相关的，该初始费应当作为未来将转让商品的预收款，在未来转让该商品时确认为收入正确答案：ABCD[多选题]16.企业与同一客户同时订立的两份或多份合同，不应当合并为一份合同进行会计处理的是（ ）。A.该两份或多份合同基于不同的商业目的B.该两份或多份合同中所承诺的商品构成一项单项履约义务C.该两份或多份合同中的一份合同的对价金额与其他合同的定价或履行情况无关D.该两份或多份合同在同一个月内订立正确答案：ACD参考解析：企业与同一客户同时订立或在相近时间内先后订立的两份或多份合同，在满足下列条件之一时，应当合并为一份合同进行会计处理：（1）该两份或多份合同基于同一商业目的而订立并构成一揽子交易；（2）该两份或多份合同中的一份合同的对价金额取决于其他合同的定价或履行情况；（3）该两份或多份合同中所承诺的商品（或每份合同中所承诺的部分商品）构成单项履约义务，选项B应合并为一份合同处理。[多选题]17.甲公司参与一咨询项目竞标并取得合同，发生相关支出如下：（1）因参与投标发生差旅费5000元；（2）聘请律师进行尽职调查支出10000元；（3）销售人员佣金8000元，且预期能够收回；（4）承诺根据当年实现销售收入的5%向销售部门经理支付年终奖。上述各项支出，应于实际发生时计入当期损益的有（ ）。A.参与投标发生的差旅费B.聘请律师的尽职调查支出C.销售人员佣金D.支付销售部门经理的年终奖正确答案：ABD参考解析：选项C，甲公司向销售人员支付的佣金属于为取得合同发生的增量成本，且预期能够收回，应作为合同取得成本确认为一项资产。[多选题]18.2×18年4月30日，A公司与B公司签订了一项总额为2000万元的固定造价合同，在B公司自有土地上为B公司建造一栋厂房。至2×18年12月20日止，A公司累计已发生成本900万元，2×18年12月25日，经协商双方同意变更合同范围，附加建造一栋办公楼合同内容，合同价格相应增加5000万元，假定上述新增合同价款能反映建造办公楼单独售价。不考虑其他因素，下列各项关于上述合同变更会计处理的表述中，不正确的有（ ）。A.合同变更部分作为单独合同进行会计处理B.合同变更部分作为原合同组成部分进行会计处理C.合同变更部分作为单项履约义务于完成建造时确认收入D.原合同未履约部分与合同变更部分作为新合同进行会计处理正确答案：BCD参考解析：合同变更增加了可明确区分的商品及合同价款，且新增合同价款反映了新增商品的单独售价，应该将该合同变更作为一份单独合同进行会计处理，选项A正确，选项B和D错误；A公司在B公司自有土地上建造办公楼，B公司能够控制该在建办公楼，所以该履约义务属于某一时段内履行的履约义务，选项C错误。[多选题]19.企业在采用成本法确定履约进度时，可能需要对已发生的成本进行适当调整的情形有（ ）。A.已发生的成本并未反应企业履行其履约义务的进度B.已发生的成本反应企业履行其履约义务的进度C.已发生的成本与企业履行其履约义务的进度不成比例D.已发生的成本与企业履行其履约义务的进度成比例正确答案：AC参考解析：企业在采用成本法确定履约进度时，可能需要对已发生的成本进行适当调整的情形有：①已发生的成本并未反应企业履行其履约义务的进度；②已发生的成本与企业履行其履约义务的进度不成比例。[多选题]20.甲公司是一家电商平台，平台商家自行负责商品的采购、定价、发货以及售后服务，甲公司仅提供平台供商家与消费者进行交易并负责协助商家和消费者结算货款，甲公司按照货款的5%向商家收取佣金，并判断自己在商品买卖交易中是代理人。2×19年12月，甲公司向平台的消费者销售了500张不可退回的电子购物卡，每张卡的面值为100元。假设不考虑相关税费的影响，则甲公司对销售电子购物卡的会计处理中，正确的有()。A.确认银行存款50000元B.确认主营业务收入50000元C.确认主营业务收入2500元D.确认合同负债2500元正确答案：AD参考解析：甲公司销售电子购物卡收取的款项=100×500=50000（元），其中佣金部分代表甲公司已收客户对价而应在未来消费者消费时作为代理人向商家提供代理服务的义务，应当确认合同负债，金额=50000×5%=2500（元）。对于其余部分[即50000-2500=47500（元）]为甲公司代商家收取的款项，作为其他应付款，待未来消费者消费时支付给相应的商家。相应的账务处理为：借：银行存款50000贷：合同负债2500其他应付款47500[多选题]21.按我国会计准则规定，下列项目中属于授予知识产权许可的有()。A.影视作品的版权收入B.音乐作品的版权收入C.新型软件的使用费收入D.商标权的出租收入正确答案：ABCD参考解析：授予知识产权许可的范围包括软件和技术、影视和音乐等的版权，特许经营权及专利权、商标权和其他版权等。[多选题]22.在企业判断客户是否取得商品控制权时，应考虑的迹象有()。A.客户就该商品负有现时付款义务B.客户已拥有该商品的法定所有权C.客户已占用和接受该商品D.客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬正确答案：ABCD参考解析：在判断客户是否已取得商品控制权时企业应当考虑下列迹象：（1）企业就该商品享有现时收款权利，即客户就该商品负有现时付款义务。（2）企业已将该商品的法定所有权转移给客户，即客户已拥有该商品的法定所有权。（3）企业已将该商品实物转移给客户，即客户已实物占有该商品。（4）企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户，即客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬。（5）客户已接受该商品。[多选题]23.企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。客户取得商品控制权包括的相关要素有()。A.客户必须拥有现时权利，能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部经济利益B.客户有能力主导该商品的使用C.销售方拥有现时权利，能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部经济利益D.能够获得几乎全部的经济利益正确答案：ABD参考解析：客户必须拥有现时权利，能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部经济利益，因此选项C错误。[多选题]24.企业在客户取得商品控制权时确认收入，需要企业与客户的合同同时满足的条件包括()。A.合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务B.该合同明确了合同各方与所转让的商品相关的权利和义务C.该合同具有商业实质，有明确的与所转让的商品相关的支付条款D.企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回正确答案：ABCD参考解析：企业与客户之间的合同同时满足下列条件的，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入：（1）合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；（2）该合同明确了合同各方与所转让的商品相关的权利和义务；（3）该合同有明确的与所转让的商品相关的支付条款；（4）该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业业未来现金流量的风险、时间分布或金额；（5）企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。[多选题]25.企业向客户转让商品时需要向客户支付对价的，下列会计处理表述中，正确的有()。A.应当将应付对价冲减交易价格，但应付客户对价是为了自客户取得其他可明确区分商品的款项除外B.不应冲减交易价格C.在确认相关收入与支付（或承诺支付)客户对价二者孰晚的时点冲减当期收入D.应付客户对价还包括可以抵减应付企业金额的相关项目金额，如优惠券、兑换券等正确答案：ACD参考解析：企业存在应付客户对价的，应当将应付对价冲减交易价格，但是，应付客户对价是为了自客户取得其他可明确区分商品的除外，因此，选项A正确，选项B不正确。[多选题]26.下列各项中，属于产出法确定履约进度的方法有()。A.实际测量的完工进度B.评估已实现的结果C.时间进度D.已完工或交付的产品正确答案：ABCD参考解析：产出法主要是根据已转移给客户的商品对于客户的价值确定履约进度，主要包括按照实际测量的完工进度、评估已实现的结果、已达到的里程碑、时间进度、已完工或交付的产品等确定履约进度的方法。[多选题]27.关于可变对价确定最佳估计数的表述中，正确的有()。A.最可能发生金额是一系列可能发生的对价金额中最可能发生的单一金额B.企业采用期望值或最可能发生金额估计可变对价时，应当选择能够更好地预测其有权收取的对价金额的方法，不能在两种方法之间随意选择C.对于某一事项的不确定性对可变对价金额的影响，企业应当在整个合同期间一致地采用同一种方法进行估计D.对于类似的合同，应当采用相同的方法进行估计正确答案：ABCD[多选题]28.下列与合同成本有关的资产减值的表述中，不正确的有()。A.合同成本发生减值的，应按照账面价值高于转让该资产相关的商品预期能取得的剩余对价之间的差额计提资产减值损失B.合同履约成本和合同取得成本的账面价值，高于企业因转让与该资产相关的商品预期能够取得的剩余对价与为转让该相关商品估计将要发生的成本之间的差额，应当将超出部分计提减值准备C.合同成本一旦计提减值，在后续期间不得转回D.合同成本计提减值后，以前期间减值的因素发生变化，使得企业因转让与该资产相关的商品预期能够取得的剩余对价与为转让该相关商品估计将要发生的成本之间的差额高于合同成本的账面价值的，应当转回原已计提的减值准备正确答案：AC参考解析：选项A，合同履约成本和合同取得成本的账面价值高于下列两项的差额的，超出部分应当计提减值准备，并确认为资产减值损失：（1）企业因转让与该资产相关的商品预期能够取得的剩余对价；（2）为转让该相关商品估计将要发生的成本。选项C，减值因素发生变化，使得企业因转让与该资产相关的商品预期能够取得的剩余对价与为转让该相关商品估计将要发生的成本之间的差额高于合同成本的账面价值的，应转回原已计提的减值损失，但转回后的资产账面价值不应超过假定不计提减值准备情况下该资产在转回日的账面价值。[多选题]29.建造施工合同中，施工方发生的下列支出中，属于与履行合同有关的直接费用有()。A.企业管理人员的工资B.施工人员的工资C.构成工程实体的材料成本D.经营租入施工机械的租赁费正确答案：BCD参考解析：企业管理人员的工资应计入管理费用，不是合同履约成本。[多选题]30.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2×19年12月1日，甲公司以赊销方式向乙公司销售一批成本为75万元的商品，开出的增值税专用发票上注明的价款为80万元，满足销售商品收入确认条件。合同约定乙公司有权在三个月内退货，甲公司根据以往经验估计退货率为12%。2×19年12月31日，甲公司尚未收到上述款项，估计退货率仍为12%。下列关于甲公司2×19年该项业务会计处理的表述中，正确的有()。A.确认预计负债9.6万元B.确认营业收入70.4万元C.确认应收账款90.4万元D.确认营业成本66万元正确答案：ABCD参考解析：甲公司估计退货率为12%，因此应确认预计负债＝80×12%＝9.6（万元），确认销售收入＝80×（1－12%）＝70.4（万元）；应确认应收退货成本＝75×12%＝9（万元），确认销售成本＝75×（1－12%）＝66（万元）。相关会计分录为：借：应收账款90.4贷：主营业务收入70.4预计负债——应付退货款9.6应交税费——应交增值税（销项税额）10.4借：主营业务成本66应收退货成本9贷：库存商品75[多选题]31.下列项目中，属于收入准则核算范围的有()。A.以存货换取客户的存货B.进行股权投资收取的利息C.出售原材料取得的收入D.罚没收入正确答案：AC参考解析：本题考查收入准则的核算范围。企业对外出租资产收取的租金、进行债权投资收取的利息、进行股权投资取得的现金股利（选项B错误）、保险合同取得的保费收入等，不执行收入准则；另外，收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入，罚没收入不满足日常活动的定义，选项D错误，故本题选项AC正确