第三章 审计目标与审计计划

第三章

审计目标与审计计划目录第一节审计目标第二节审计计划第三节重要性第四节审计风险学习目标与要求了解审计总目标的演变掌握审计具体目标的含义及内容掌握被审计单位管理层对会计报表的认定熟悉签订审计业务约定书之前应做的工作掌握审计业务约定书的基本内容及其编制了解审计计划的概念、作用及内容理解审计重要性的含义和标准理解重要性水平与审计证据的关系掌握审计风险的组成要素以及各要素之间的关系理解审计风险、审计证据与重要性之间的关系第一节审计目标审计目标：是指在特定历史环境下，审计组织和人员通过审计工作所期望达到的最终结果，它包括审计总目标以及各类交易、账户余额、列报相关的具体审计目标两个层次。即：一、审计总目标：是审计人员实施审计所要最终达到的境地。二、审计的具体目标：是审计总目标的进一步具体化，一般根据审计总目标的被审计单位管理层的认定来确定。一、审计总目标审计总目标的演变详细审计阶段

→审计对象：会计记录

→审计目标：差错防弊资产负债表审计阶段

→审计对象：资产负债表所有项目余额的真实性、可靠性

→审计目标：对历史财务信息进行鉴证，差错防弊的审计目标退居第二位财务报表审计阶段

→审计对象：财务报表是否公允地反映其财务状况和经营成果以及现金流量

→审计目标：不再局限于差错防弊和历史财务信息公证，而是向管理领域有所深入和发展一、审计总目标我国财务报表审计的总目标注册会计师的总目标1.对财务报表整体是否存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见。2.按照会计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。我国财务报表审计的目的提高财务报表预期使用者对财务报表的信赖程度，这一目的可以通过对财务报表下列两方面发表审计意见来实现。（见下页表）一、审计总目标1.评价财务报表的合法性2.评价财务报表的公允性①选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并适合被审计单位的具体情况。①经管理层调整后的财务报表是否与审计师对被审计单位及其环境的了解一致；②管理层作出的会计估计是否合理；②财务报表的列报、结构和内容是否合理；③财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性；③财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。④财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。一、审计总目标被审计单位管理层和治理层对会计报表的责任管理层：是指对被审计单位经营活动的执行负有管理责任的人员或组织，管理层负责编制财务报表，并受到治理层的监督。治理层：是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织，治理层的责任包括对财务报告过程的监督。具体责任1.按照适用的财务报告框架的规定编制财务报表。2.设计、执行和维护必要的内部控制，使得编制的财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。3.向注册会计师提供必要的工作条件。一、审计总目标注册会计师对财务报表的责任注册会计师作为独立的第三方，对被审计单位的财务报表发表审计意见是其责任。注册会计师对财务报表的审计不能减轻被审计单位治理层和管理层对财务报表的责任。财务报表编制和财务报表审计是财务信息生成链条上的不同环节，两者各司其职，不能互相替代。如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没能发现，也不能因为财务报表已经注册会计师审计这一事实而减轻管理层和治理层对财务报表的责任。一、审计总目标管理层、治理层责任和注册会计师责任的关系被审计单位管理层、治理层的责任与注册会计师的审计责任不能相互替代、减轻或免除。管理层和治理层作为内部人员，对企业的情况更为了解，更能作出适合企业特点的会计处理决策和判断，因此管理层和治理层理应对编制财务报表承担完全责任。思考一下：如何理解会计责任与审计责任？会计责任：是指被审计单位对会计报表所负的责任。审计责任：是审计人员执行审计业务、出具审计报告所应负的责任。会计责任与审计责任是完全不同的两项责任，具体表现在责任主体、责任内容等方面的不同上。审计人员的审计责任不能替代、减轻或免除被审计单位的会计责任。二、审计的具体目标被审计单位管理层对会计报表的认定认定：是指被审计单位管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报所作出的明确或隐含的表达。认定与审计目标密切相关，注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当。管理层对其财务报表的认定有些是明确表达的，有些是隐含表达的。例如，管理层在资产负债表中列报存货10万元，意味着作出了下列明确的认定：①记录的存货是存在的；②存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。同时，管理层也作出下列隐含的认定：①所有应当记录的存货均已记录；②记录的存货都由被审计单位拥有；③与存货有关的披露是恰当的。二、审计的具体目标被审计单位管理层对会计报表的认定与各类交易和事项相关的认定（类别）1.发生：记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关。2.完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录。3.准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。4.截止：交易和事项已记录于正确的会计期间。5.分类：交易和事项已记录于恰当的账户。二、审计的具体目标被审计单位管理层对会计报表的认定与期末账户余额相关的认定1.存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的。2.权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。3.完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。4.计价或分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。二、审计的具体目标被审计单位管理层对会计报表的认定与列报相关的认定

1.发生及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。2.完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。3.分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。4.准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。被审计单位管理层对会计报表的认定及其对应的具体审计目标管理层的认定对应的具体审计目标与各类交易和事项相关的认定发生真实性完整性完整性准确性准确性截止截止分类分类与期末账户余额相关的认定存在存在权利和义务权利和义务完整性完整性计价或分摊计价或分摊与列报相关的认定发生及权利和义务发生及权利和义务完整性完整性分类和可理解性分类和可理解性准确性和计价准确性和计价第二节审计计划一、审计业务约定书二、审计计划的作用三、审计计划的内容四、审计计划的记录一、审计业务约定书审计业务约定书的定义是会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。审计业务约定书具有委托合同的性质，一经有关签约主体签字或盖章，在各签约主体之间即具有法律约束力。签订审计业务约定书之前应做的工作明确审计业务的性质和范围初步了解被审计单位的基本情况会计师事务所评价专业胜任能力商定审计收费明确被审计单位应协助的工作一、审计业务约定书审计业务约定书的内容审计业务约定书的必备条款1.财务报表审计的目标2.管理层对财务报表的责任3.管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度4.审计范围5.执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求6.审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式7.不可避免地存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风险8.管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助一、审计业务约定书审计业务约定书的内容审计业务约定书的必备条款9.注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息10.管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认11.注册会计师对执业过程中获知的信息保密12.审计收费，包括收费的计算基础和收费安排13.违约责任14.解决争议的方法15.签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签约双方加盖的公章一、审计业务约定书审计业务约定书的内容在情况需要时应考虑增加的业务约定条款1.在某些方面对利用其他注册会计师和专家工作的安排2.与审计涉及的内部审计人员和被审计单位其他员工工作的协调3.预期向被审计单位提交的其他函件或报告4.与治理层整体直接沟通5.在首次接受审计委托时，对与前任注册会计师沟通的安排6.注册会计师与被审计单位之间需要达成进一步协议的事项审计业务约定书参考格式合同式和信函式二、审计计划的作用审计计划的定义审计计划：是指审计人员为了完成各项审计业务，达到预期审计目标，在具体执行审计程序之前编制的工作计划。计划审计工作是一项持续的过程，通常注册会计师在前一期审计工作结束后即开始本期的审计计划工作，直到本期审计工作结束为止。项目负责人和项目组其他关键成员都应当参与计划审计工作。二、审计计划的作用审计计划的作用合理的审计计划，有助于注册会计师关注重点审计领域、及时发现和解决潜在问题及恰当地组织和管理审计工作，以便使审计工作更加有效。充分的审计计划，可以帮助注册会计师对项目组成员进行恰当分工和指导监督，并复核其工作。充分的审计计划，有助于协调其他注册会计师和专家的工作。三、审计计划的内容审计计划两个层次：分为总体审计策略和具体审计计划。总体审计策略：用以确定审计范围、时间和方向，并指导制订具体审计计划。具体审计计划：是依据总体审计计划制订的，对实施总体审计计划所需要的审计程序的性质、时间和范围所作的详细规划与说明。三、审计计划的内容总体审计策略向具体审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工作等。向具体审计领域分配资源的数量，包括安排到重要存货存放地观察存货盘点的项目组成员的数量，对其他注册会计师工作的复核范围，对高风险领域安排的审计时间预算等。何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等。如何管理、指导、监督这些资源的利用，包括预期何时召开项目组预备会和总结会，预期项目负责人和经理如何进行复核，是否需要实施项目质量控制复核等。三、审计计划的内容具体审计计划具体审计计划：是依据总体审计计划制订的，对实施总体审计计划所需要的审计程序的性质、时间和范围所作的详细规划与说明。具体审计计划包括：1.风险评估程序2.计划实施的进一步审计程序3.计划实施的其他审计程序四、审计计划的记录记录的内容对总体审计策略的记录：包括为恰当计划审计工作和向项目组传达重大事项而作出的关键决策。对具体审计计划的记录1.计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围。2.针对评估的重大错报风险计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围。记录的形式和范围取决于被审计单位的规模和复杂程度、重要性、具体审计业务的情况以及对其他审计工作记录的范围等事项。见教材P54—P55页三张表。第三节重要性一、重要性的含义二、重要性的标准三、重要性在审计过程中的应用四、重要性对审计结果的影响本节应关注的内容重要性的含义、重要性的确定既是本节的重点，也是本节的难点。具体要求：1.理解重要性的本质；2.掌握重要性的确定方法。重要性与审计风险的关系及影响、评价错报的影响也是本节的难点。具体要求：1.理解重要性与审计风险之间的反向关系；2.能够根据重要性评估审计过程中，已识别但尚未更正错报的汇总数是否重大。一、重要性的含义重要性的含义重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。为了更清楚地理解重要性的概念，需要注意：1.重要性概念中的错报包含漏报2.重要性包括对数量和性质两个方面的考虑3.重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息需求而言的4.重要性的确定离不开具体环境5.对重要性的评估需要运用职业判断思考一下：何谓会计信息质量要求的重要性？要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重