情境三 物流成本核算与控制

情境三物流成本核算与控制任务1物流成本核算的方法

物流成本核算是根据企业确定的成本计算对象，采用相应的成本计算方法，按照规定的成本项目，通过一系列物流费用的汇集与分配，从而计算出各物流环节成本计算对象的实际总成本和单位成本。

它是成本管理中的重要环节，通过对各项物流活动进行成本核算，可以提高成本信息的准确性，提高企业的经营管理水平和企业的竞争能力，可以发现一些不合理的物流活动。

一、物流成本核算的目的物流成本核算的基本目的，是要促进企业加强物流管理，提高管理水平，创新物流技术，提高物流效益。具体地说，物流成本核算的目的可以体现在以下几个方面：（1）通过对企业物流成本的全面计算，弄清物流成本的大小，从而提高企业内部对物流重要性的认识。（2）通过对某一具体物流活动的成本计算，弄清物流活动中存在的问题，为物流运营决策提供依据。（3）按不同的物流部门组织计算，计算各物流部门的责任成本，评价各物流部门的业绩。（4）通过对某一物流设备或机械(如单台运输卡车)的成本计算，明确其消耗情况，谋求提高设备效率、降低物流成本的途径。（5）通过对每个客户物流成本的分解核算，为物流服务收费水平的制定以及有效地客户管理提供决策依据。（6）通过对某一成本项目的计算。确定本期物流成本与上年同期成本的差异，查明成本超降的原因。（7）按照物流成本计算的口径计算本期物流实际成本，评价物流成本预算的执行情况。

物流成本的大小，取决于评价对象、物流活动的范围和采用的评价方法等。评价范围和使用的评价方法不同，得出的物流成本结果也各不相同。

二、物流成本核算对象的确定物流成本的核算对象是指企业或成本管理部门，为归集或分配各项成本费用而确定的、以一定时期和空间范围为条件而存在的成本核算实体，物流成本对象的选取，主要取决于物流范围、物流功能范围、物流成本费用范围和物流成本控制的重点。

（一）核算对象构成要素

各项成本费用的发生，需要从其发生期间、发生地点和承担实体三个方面合理划分。这就形成了物流成本核算对象的三个基本构成要素。 1.成本费用承担实体 2.成本核算期间 3.成本核算空间

（二）明确物流范围

物流范围作为成本的计算领域，是指物流的起点和终点的长短。

通常所说的物流范围一般包括原材料物流和企业内部物流，即从工厂到仓库的物流，从仓库到顾客的物流这样一个广泛的领域。

明确物流范围是进行物流成本计算的前提，因为在物流领域从哪里开始到哪里为止，作为物流成本计算，对物流成本大小影响是不同的。

1.确定物流功能范围

物流功能范围是指在物流诸种功能中，把哪些功能作为物流成本的核算对象。 2.正确确定核算科目的范围 核算科目的范围是指在核算物流成本时，把计算科目中的哪些项列入核算对象的问题。

在核算科目中，既有运费开支、保管费开支等企业外部开支，也有人工费、折旧费、修理费、燃料费等企业内部开支。这些开支项目把哪些列入成本核算科目，对物流成本的大小是有影响的。

三、物流成本核算的方法物流成本核算方法是指将与成本核算对象相关的费用归集并分配至该成本核算对象的具体方法，成本核算方法的不同将会对费用的归集以及分配路径产生重大影响，进而影响成本核算对象的最终成本数据。

（一）会计核算方法

为提供详细的物流成本信息，物流成本核算应首先依赖于现有的会计信息系统。但是仅靠传统的会计方法难以取得足够的所需数据来核算物流成本，而折衷之举就是对其作出若干修正。

物流成本会计核算方法采用货币作为主要的计量尺度，利用设置账户、填制会计凭证、登记账簿和编制会计报表等会计专门方法来记录和反映物流成本。

完善物流成本会计核算方法的主要内容包括：

1.在财务会计制度的基础上明确物流成本项目

2.恰当设置会计科目、凭证和账簿

3.根据物流成本的核算特点设置物流成本会计报表

（二）统计核算方法

物流成本的统计核算方法是一种简单、易用的核算方法。

这种方法利用统计原理，以公司会计核算资料为基础，进行资料搜集、加工和处理，最后汇总出公司的物流成本资料。

该方法采用多种计量尺度，包括货币和实物尺度，并采用普查、重点调查等统计方法以获取所需要的核算资料。

其具体做法是：首先对公司成本核算资料进行分析，从中分离出物流耗费部分，然后再加上会计成本核算中没有包括但需计入的部分，最后根据物流管理要求对上述材料进行整理、加工、分类得出所需成本信息。

我国许多企业在还未建立物流成本的会计核算之前，一般都实施物流成本的统计核算体制，且许多企业不愿意改变其物流成本的统计核算方法。

（三）作业成本法

20世纪80年代后期，库伯和开普兰提出了以作业为基础的成本计算法（ActivityBasedCosting，简称ABC）。

ABC是现代管理会计的发展趋势，与传统成本法的不同之处在于间接费用的分配，使得成本核算更加精确化。

传统的会计方法主要是沿着组织预算的思路对费用进行分类和归集，而物流活动常跨组织发生，两者之间存在矛盾。通常的财务会计在物流成本核算上存在着缺陷，因而不能提供对物流成本的准确量度。

为此，理论界提出了作业成本计算法来解决物流成本的核算和管理问题。

1.作业成本法的核算思路

2.作业成法的核算步骤

3.作业成本法下会计科目的设置

4.作业成本法下成本账簿的设置

（四）营运成本法

营运成本法来自于我国传统企业的成本核算方法，这种方法的特点是：合理划分期间费用和成本的界限；间接费用的分配标准较为单一。

营运成本法下的核算思路是：对于能够直接计入某一项物流业务成本的直接费用，直接计入该项物流业务成本，对于不能直接计入某一项物流业务的间接费用，则选择单一的分配标准分配。

学界普遍认同的企业物流成本计算的概念性公式为

物流成本=运输成本+库存成本+管理成本运输成本=∑货运量×运价

库存成本=∑库存量×各项费率

管理成本=（运输成本+库存成本）×管理费率

由于该公式中的运价、各项费率、管理费率均是估计出来的，偏差率较大，需要在参考国外物流成本核算方法的基础上不断改进。 四、营运成本法与作业成本法的差异 （一）成本核算模式差异 成本核算模式差异可以从成本内涵、适用范围、成本核算对象和成本核算程序上进行比较。 1.从成本内涵看 从成本内涵看，营运成本法认为物流业务成本是物流企业营运过程中所发生耗费的对象化，对成本的经济实质进行了概括，但没有揭示成本在管理学意义上的内涵。而作业成本法正是从管理学意义上来认识成本的内涵的，将物流业务成本定义为物流资源的耗用，而不是为获得资源而发生的支出，把物流作业作为物流业务费用发生与物流业务成本形成的中介，成本是一个与作业相联系的多层次的概念。

2.从适用范围看

从适用范围看，营运成本法根据较为单一的分配标准分配间接费用，适用于间接费用数额相对较小的物流企业，但是对于那些间接费用比重占物流业务成本比重很高的物流企业，则会扭曲物流业务的成本。

而作业成本法改单一的间接费用分配标准为多标准分配间接费用，提高了间接费用分配的准确性，进而提高了物流业务成本信息的相对准确性。

因此，作业成本法能够满足高比重间接费用的物流企业准确地提供成本信息的要求。 3.从成本核算对象看 从成本核算对象看，营运成本法关注的是物流企业物流成本结果本身，即其仅仅核算物流企业所提供的物流劳务，而且一般为最终劳务产品。

作业成本法不仅关注物流业务成本结果，而且更关注物流业务成本形成过程和成本形成原因，把着重点放在物流成本发生的前因后果上，它不仅把最终劳务产品作为成本核算的对象，而且也将资源、作业、作业中心、制造中心等作为成本核算对象。

两种成本核算方法对直接费用的处理是相同的，都是直接计入物流业务成本，两者的区别在于间接费用的分配上。4.从成本核算程序看 从成本核算程序看，营运成本法的核算程序是将发生的直接费用直接计入物流业务成本，将间接费用先归集然后采用一定的标准分配计入物流业务成本。

与营运成本法相比，作业成本法要求首先确认物流业务发生了哪些作业，物流业务耗费了哪些资源，其次根据资源耗费的情况计算每种作业所发生的成本，最后以物流业务对作业的需求为基础，将成本追踪到物流业务。

（二）成本管理模式差异

1.营运成本法管理模式 营运成本法管理模式的范围局限于物流企业物流业务营运过程中实际发生的成本，即物流业务成本，并不核算作业成本、顾客成本、开发设计成本等。

营运成本法管理模式下，成本是对象化的费用，而营业费用、管理费用与财务费用都被归为期间费用，直接抵减当期损益，并不作为物流业务成本管理的范围。

另外，还因为物流成本中固定成本与变动成本的问题引发成本信息不准，从而忽略了物流业务固定成本的管理。

固定成本一般为间接费用，它只能通过主观选定的某个分配率向物流业务分摊，加之经过多次分摊造成资源耗费的账面值与实际值之间的较大偏差，致使物流业务量与固定成本的可能脱节现象。

显然，营运成本法管理模式是重变动成本而轻固定成本的管理。

2.作业成本法管理模式

作业成本法管理模式的管理范围涵盖物流业务成本发生的整个周期，它包括了物流业务的前期开发成本、顾客服务成本等。

作业成本法管理以作业为核心与起点，把重点放在每一个作业的完成及所耗费的资源上。同时它更加适应弹性管理系统。

从时间上看，其管理的立足点在于开发设计阶段这样的源流重心，并通过作业分析，溯本求源，根据技术与经济相统一的原则，不断调整作业方式，重新配置资源，从而达到持续降低成本的目标。 五、影响物流成本核算方法选择的因素 进行物流成本核算应首先明确影响物流成本核算方法选择的因素。企业物流成本核算方法的选择主要受以下几种因素的影响：

（一）成本与收益的配比

（二）企业会计基础工作水平和电算化程度

（三）物流企业战略目标的定位

（四）物流企业的业务运作模式

（五）物流企业的人员素质和物流管理信息系统任务2物流成本核算存在的问题及对策

一、物流成本核算存在的问题有效地进行物流成本核算，加强物流成本管理，成为现代物流管理的一个重要内容。

进行物流成本核算，必须正确确定物流成本的内容，划分物流成本的范围，建立统一的物流成本计算标准，将物流成本计算与企业现有会计制度结合，确定计算物流成本应遵循的基本原则，确定统一的物流成本计算口径与方法。

但在现阶段，我国在物流成本的核算与应用中还存在着以下一些问题：（一）物流企业成本核算的目的不明确

（二）物流成本的会计核算内容和方法不明确

（三）物流成本核算与管理没有超出财务会计的范围

（四）物流成本核算的标准不统一 （五）缺乏懂得物流知识的财务会计与管理会计人员

二、物流核算问题的对策 鉴于物流企业成本核算存在的问题，应该完整理解物流成本的概念，分析物流成本的本质；解决物流成本管理的现实要求和现行会计制度之间的技术性冲突；寻求物流企业成本核算的方法。

（一）完整理解物流成本的概念

（二）解决物流成本管理的现实要求和现行会计制度之间的技术性冲突

（三）采用模糊统计方法分析隐性物流成本

（四）加强财务会计及管理会计人员物流成本知识的培训任务3物流成本控制的基础知识

一、物流成本控制的含义物流成本控制是指在物流过程中，对物流成本形成的各种因素，按照事先拟定的标准严格加以监督，发现偏差就及时采取措施加以纠正，从而将物流过程中的各种资源消耗和费用开支限制在规定的范围之内。

二、物流成本控制的分类物流成本控制可分为以下几类：

（一）局部控制和综合控制1.局部控制局部控制的基本内容包括运输费用控制、装卸搬运费用的控制、储存费用的控制、包装费用控制、流通加工费用的控制。

2.综合控制综合控制包括事前、事中和事后对物流成本进行预测、计划、分析、反馈、决策等的全过程的系统控制，以达到预期目标。

综合控制有别于局部控制，具有系统性、综合性、战略性的特点，有较高的控制效率。综合控制的目标是局部控制目标的集成，促使企业物流成本趋向最小化。

（二）成本避免和成本控制1.成本避免成本避免又称为“成本免除”，指企业应尽可能地避免成本的发生。如设计产品时降低设计成本，去掉产品的无用功能，用新材料替代旧材料。2.成本控制成本控制是企业根据一定时期预先建立的成本管理目标，由成本控制主体在其职权范围内，在生产耗费发生以前和成本控制过程中，对各种影响成本的因素和条件采取的一系列预防和调节措施，以保证成本管理目标实现的管理行为。

开展成本控制活动的目的就是防止资源的浪费，使成本降到尽可能低的水平，并保持已降低的成本水平。

（三）物流环节成本控制、物流信息成本控制和物流管理成本控制在这三项中，物流环节成本主要是包装费、运输费、保管费、装卸费、加工费等；物流信息成本是指信息搜集、处理费用；物流管理成本包括现场物流管理费用和机构物流管理费用。

另外，企业物流成本控制内容不仅仅指成本控制本身，而应该囊括物流成本控制管理的整个内容，包括物流成本预测、物流成本决策、物流成本计划、物流成本控制、物流成本核算、物流成本分析。这6个部分是一个有机整体，不可或缺。

三、物流成本控制的原则物流成本控制应遵循以下原则：

（一）真实性原则

（二）可比性原则（三）及时性原则

（四）反馈性原则

四、物流成本控制目标的确定

（一）配合企业取得竞争优势

（二）配合企业最大限度地取得利润（三）降低物流成本

五、物流成本控制的基本工作程序

（一）制定物流成本标准

（二）监督物流成本的形成

（三）及时纠正偏差任务4物流成本控制的方法

一、弹性预算法

（一）弹性预算的概念弹性预算法又称“变动预算法”“滑动预算法”，是在变动成本法的基础上，以未来不同业务水平为基础编制预算的方法，是固定预算的对称，是指以预算期间可能发生的多种业务量水平为基础，分别确定与之相应的费用数额而编制的、能适应多种业务量水平的费用预算。

以便分别反映在各业务量的情况下所应开支(或取得)的费用(或利润)水平。正是由于这种预算可以随着业务量的变化而反映各该业务量水平下的支出控制数，具有一定的伸缩性，因而称为“弹性预算”。

（二）弹性预算的基本原理弹性预算的基本原理：把成本费用按成本习性分为变动费用与固定费用两大部分。

由于固定费用在其相关范围内，其总额一般不随业务量的增减而变动，因此在按照实际业务量对预算进行调整时，只需调整变动费用即可。

（三）弹性预算法的特点弹性预算法的特点有以下三个：（1）能