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企业所得税年度纳税申报表（2014版）讲解——税收优惠设计思路适应改革税总发[2014]107号总局2014年10号公告

实行行政审批目录化管理。凡是不在10号公告公布的行政审批事项目录范围内的税务事项，包括依据《税收减免管理办法（试行）》（国税发〔2005〕129号印发）等税收规范性文件设立的备案事项，不得再采取具有核准性质的事前备案和其他形式的行政审批管理方式。

强化自主申报、自主披露内容（包括信息采集）行政审批制度的改革，对我们的优惠管理提出了更高的要求，因此优惠表设计就要在减政放权，为基层减负，为纳税人减负的大环境下，落实好优惠政策。税总发2014年107号规定，我们今后要实行行政审批目录化管理，凡不在2014年10号公告里公布的行政审批事项的税务事项，包括总局05年发的税收减免管理办法设立的备案事项，不在公告里列明的，也都不得采用具有核准性质的事前备案或其他行政审批管理方式，这就要求申报表功能要强化纳税人自主申报，自主披露相应的信息。同时也是明确纳税人的义务，化解税务机关的风险。落实政策1、全面列示：这套优惠表在设计上全面列示了所有的优惠政策，这样可以让纳税人知道优惠有哪些，并对照自身的经营情况，自主享受优惠政策。为了全面列示优惠政策，这套14版的优惠表从08版的一张优惠明细表增加至11张明细表，占到了41张申报表的27%，这也体现出了税收优惠在所得税中的重要性。2、分类归集：就是在全面列示了优惠政策后，为了使用方便，便于查找，新的优惠表将优惠性质相同的优惠项目进行了归类，如免税收入、减计收入和加计扣除都是税基式的减免，就归集到了一张表；总共将73项优惠归集到了5张一级附表和6张二级附表中。3、明晰条件，优惠表中尽量把能量化的条件设计进去，纳税人填报的时候就能清楚政策条件，一目了然。便于填报1、根据不同政策，选择填报2、列明计算过程，方便易懂3、区分政策性质，规范路径4、申报备案结合，简便高效1、根据不同政策，选择填报。优惠表格虽然有11张，但实际每个纳税人能享受的优惠一般最多也就几项，纳税人可以根据所享受的政策选择填报。同时填表说明非常详细，把政策及文号都列了出来，让纳税人一目了然。2、列明了计算过程，方便易懂。比如所得减免优惠明细表，将项目收入、项目成本、可扣税费、分摊期间费用都列示出来，让纳税人一看就知道免税项目所得要如何计算。3、区分政策性质，规范路径。这也是新表和老表的一个重要区别大家都知道08版申报表除减免和抵免税额的优惠外，其他优惠都是通过纳税调整表来体现，属于纳税调整表的附表。14版申报表的税收优惠则不再通过纳税调整表进行归集，而是全部由五张附表归集后直接搬到主表，这也突显了税收优惠的重要性4、申报备案结合，简便高效。总局设计申报表的时候一直在思考备案怎么和申报来结合，当然总局目前还没明确哪些优惠可以直接通过申报就可以替代备案，以后应该会有相应文件出台支撑，所以在设计表格的时候就对申报与备案的结合进行了考虑。最明显的就是基础信息表中的小型微利企业填报的信息，是否是国家限制性的行业，从业人数、资产总额都是优惠备案的内容。强化管理《国家税务总局关于加强企业所得税后续管理指导意见》税总发[2013]55号：“后续管理的着力点应集中在企业备案或自行申报后，主要侧重汇算清缴后的管理”“强化应用管理台账对跨年度事项进行跟踪管理”全国所得税工作会议，汪康副局长强调“强化企业所得税后续管理，积极探索企业所得税风险管理，提高所得税治理能力”“要加大所得税政策落实力度，将重大所得税政策纳入绩效考核”要强化后续管理，风险管理，绩效考核，落实到优惠申报表中，有三个方面的体现一是注重优惠台账设计，比如税额抵免优惠明细表，专用设备投资抵免优惠，这张表就可以作为台账使用。二是注重便于绩效统计，因为优惠列的比较详细，如果政府需要优惠数据，非常容易统计和提取。三是注重关键指标获取，这里主要是指高新技术企业等需要资质的优惠，以及优惠指标比较多的优惠，为了便于后续管理，在这些优惠明细表中直接量化的关键指标。所得减免优惠税率地方分享部分所得税减免加计扣除免税收入所得税法（优惠部分）抵扣应纳税所得额固定资产加速折旧减计收入税额抵免73项优惠所得减免（28）免税、减计收入、及加计扣除（18）减免所得税（25）抵扣应纳税所得税额抵免四张附表两张附表优惠明细表关注点1、免税收入、减计收入、加计扣除、项目所得减免、抵扣应纳税所得额，不再通过纳税调整项目明细表归集，直接在主表列示。（“当年盈利（亏损）额”不再简单是主表“纳税调整后所得”,需要进行判断-与08版不同)2、依据会计处理的不同，部分优惠的填报与纳税调整项目明细表存在内在关系。3、11张优惠明细表不含加速折旧优惠。4、当“所得减免”为负数时,主表20行填零（填表说明错误，请更正）5、优惠政策叠加享受的处理有专门栏次填报A107010免税、减计收入及加计扣除优惠明细表第2行国债利息收入的填报会计处理：根据企业投资国债的不同目的，依据《企业会计准则》的相关规定，分为以下两种：（1）投资者取得债券的目的，主要是为了近期内出售以赚取差价，则购买的国债属于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，通过“交易性金融资产”科目核算。（2）企业购买国债的意图是为了持有至到期，以期获得固定的收益，按《企业会计准则第22号—金融资产确认和计量》“持有至到期投资”的相关规定进行会计处理。A107010免税、减计收入及加计扣除优惠明细表税收处理：作为利息收入构成收入总额，但持有国务院财政部门发行的国债利息收入作为免税收入处理。（一）持有期间，会计上一般按照权责发生制确认利息收入，而税法上在持有期间不确定收入，在年度申报时，企业通过A105020《未按权责发生制确认收入纳税调整明细表》，将会计上确定的利息收入调减。（二）到期兑付或转让国债取得利息收入时，税收上应按持有期间取得的利息收入计入应纳税所得额，但由于在持有期间会计上已经按权责发生制确认了部分利息收入，并按税收规定进行了纳税调减，因此在年度申报时，应先通过通过A105020《未按权责发生制确认收入纳税调整明细表》，将会计上以前确认的利息收入进行调增，如符合免税条件，再通过A107010进行免税收入申报。A107010免税、减计收入及加计扣除优惠明细表第2行国债利息收入的填报适用于会计处理按权责发生制确认收入、税法规定未按权责发生制确认收入需纳税调整项目的纳税人填报。国债利息收入（总局2011年36号公告）基本政策规定：1.利息收入确认时间:国债发行时约定应付利息的日期;转让国债，应在国债转让收入确认时确认利息收入的实现。2.利息收入的计算：企业到期前转让国债、或者从非发行者投资购买的国债，其持有期间尚未兑付的国债利息收入，按以下公式计算确定：国债利息收入=国债金额×（适用年利率÷365）×持有天数上述公式中的“国债金额”，按国债发行面值或发行价格确定：“适用年利率”按国债票面年利率或折合年收益率确定；如企业不同时间多次购买同一品种国债的，“持有天数”可按平均持有天数计算确定。A107010免税、减计收入及加计扣除优惠明细表国债利息收入（总局2011年36号公告）3.国债利息收入免税问题企业从发行者直接投资购买的国债持有至到期，其从发行者取得的国债利息收入，全额免征企业所得税。企业到期前转让国债、或者从非发行者投资购买的国债，其按上述公式计算的国债利息收入，免征企业所得税。企业转让或到期兑付国债取得的价款，减除其购买国债成本，并扣除其持有期间按照规定计算的国债利息收入以及交易过程中相关税费后的余额，为企业转让国债收益（损失）。A107010免税、减计收入及加计扣除优惠明细表国债利息收入例：A国债为企业多次购买，分别为2014年1月1日购买面值1000万元、2014年2月1日购买面值300万元、2014年3月1日购买面值2000万元，2014年5月1日转让面值1500万元甲国债，取得2000万元收入，转让过程中发生手续费50万元；2014年6月1日将剩余面值1800万元A国债全部转让，转让价格为2000万元，转让过程中发生手续费50万元。A国债票面年利率4%,到期时间为2016-10-30。36号公告，如企业不同时间多次购买同一品种国债的，“持有天数”可按平均持有天数计算确定。其转让时的成本计算方法，可在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意改变。A107010免税、减计收入及加计扣除优惠明细表例：2014年5月1日转让的面值1500万元的国债：持有天数=（121+90+61）÷3=91转让成本=1000+300+200=1500国债利息收入=国债金额×（适用年利率÷365）×持有天数=1500×（4%÷365）×91=14.96国债转让收入=企业转让或到期兑付国债取得的价款-购买国债成本-国债利息收入-交易过程中相关税费=2000-1500-14.96-50=435.042014年10月1日转让的面值1800万元的国债：持有天数=92转让成本=1800国债利息收入=国债金额×（适用年利率÷365）×持有天数=1800×（4%÷365）×92=18.15国债转让收入=企业转让或到期兑付国债取得的价款-购买国债成本-国债利息收入-交易过程中相关税费=2000-1800-18.15-50=131.85国债利息收入共33.11万元予以免税，566.89万元的转让收益需作为企业应纳税所得额计算纳税33110A107010免税、减计收入及加计扣除优惠明细表A107011股息、红利等权益性投资收益优惠明细表

A107011股息、红利等权益性投资收益优惠明细表1.一般情况下政策规定

A107011股息、红利等权益性投资收益优惠明细表2.被投资企业清算政策规定

A107011股息、红利等权益性投资收益优惠明细表3.撤回或减少投资政策规定例：A企业2010年以1000万元投资C企业，占C企业30%股份，2014年C企业进行清算，清算时C企业未分配利润和盈余公积3000万元，A企业分得C企业清算剩余财产现金2500万元。会计上：C企业进行清算，A企业确认投资收益时借：银行存款——C企业2500万元贷：投资收益1500万元长期股权投资——C企业1000万元税收上：C企业清算，A企业首先根据被投资企业C企业累计留存收益3000万按投资比例确认股息红利1500*30%=900万元，此部分为免税收入，A107011股息、红利等权益性投资收益优惠明细表A107011股息、红利等权益性投资收益优惠明细表A107012综合利用资源生产产品取得的收入优惠明细表基本政策规定：所得税法实施细则第99条：企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额。所称原材料占生产产品材料的比例不得低于《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的标准。A107012综合利用资源生产产品取得的收入优惠明细表总局关于资源综合利用企业所得税优惠管理问题的通知国税函[2009]185号经资源综合利用主管部门按《目录》规定认定的生产资源综合利用产品的企业（不包括仅对资源综合利用工艺和技术进行认定的企业），取得《资源综合利用认定证书》，可按本通知规定申请享受资源综合利用企业所得税优惠。《财政部国家税务总局国家发展改革委关于公布资源综合利用企业所得税优惠目录（2008年版）的通知》（财税〔2008〕117号）A107012综合利用资源生产产品取得的收入优惠明细表总局关于资源综合利用企业所得税优惠管理问题的通知国税函[2009]185号企业从事非资源综合利用项目取得的收入与生产资源综合利用产品取得的收入没有分开核算的，不得享受资源综合利用企业所得税优惠。A107012综合利用资源生产产品取得的收入优惠明细表A107012综合利用资源生产产品取得的收入优惠明细表例：A企业在2014年以《资源综合利用企业所得税优惠目录》中的粉煤灰生产砖，《资源综合利用认定证书》取得时间为2014年1月8日，有效期2年，证书编号为XX第X号，其生产原料中粉煤灰占80%，当年度销售砖的收入为400万元，其他收入为20万元，生产成本为250万元，不考虑其他税费，假设2014年企业无其他纳税调整事项，没有享受其他所得税优惠，也无其他调整事项。计算A企业减计收入=400×10%=40（万元）A107012综合利用资源生产产品取得的收入优惠明细表A107012综合利用资源生产产品取得的收入优惠明细表基本政策规定：自2009年1月1日至2013年12月31日，对金融机构农户小额贷款的利息收入在计算应纳税所得额时，按90%计入收入总额。对保险公司为种植业、养殖业提供保险业务取得的保费收入，在计算应纳税所得额时，按90%比例减计收入。（财税[2010]4号）中和农信项目管理有限公司和中国扶贫基金会举办的农户自立服务社（中心）、中和农信项目管理有限公司独资成立的小额贷款公司从事农户小额贷款取得的利息收入，按照财税[2010]4号规定执行企业所得税优惠政策。（财税[2010]35号、财税[2012]33号）A107013金融、保险等机构取得的涉农利息、保费收入优惠明细表总局关于企业所得税年度纳税申报口径问题的公告（2011年32号公告）关于利息和保费减计收入申报口径。根据《财政部、国家税务总局关于农村金融有关税收政策的通知》（财税[2010]4号）规定，对金融机构农户小额贷款的利息收入以及对保险公司为种植业、养殖业提供保险业务取得的保费收入，按10%计算的部分，填报国税发[2008]101号文件附件1的附表五“税收优惠明细表”第8行“2、其他”政策关注点：1.金融机构的应税收入与免税收入必须分别核算，否则不能享受。2.可享受税收优惠政策的农户小额贷款需要同时满足两个条件：（1）单笔贷款不超过5万元；（2）同一农户取得多笔贷款的，贷款余额之和不超过5万元。3、农户、金融机构的具体认定A107013金融、保险等机构取得的涉农利息、保费收入优惠明细表A107014研发费用加计扣除优惠明细表基本政策规定：

所得税法第三十条“企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用可以在计算应纳税所得额时加计扣除”实施条例第九十五条“企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。”A107014研发费用加计扣除优惠明细表国税发2008（116）财税2013（70）1、国税发2008年116号文件附件《研发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表》表述为“从有关部门和母公司取得的研究开发费专项拨款”2、参照财税2010年81号、财税2013年13号文件附件《研发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表》的表述含直接从事研发活动在职人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴及五险一金从表的结构来看，可分为两个部分，左半部分和右半部分。左半部分归集展示当年发生的研究开发费用，右半部区分费用化、资本化进行加计扣除计算。（重要变化）第10行第19列计入A107010第22行第11列表述主要参照。。。同时也对政策进行了明确，不征税财政性资金用于研发的部分一律不得加计扣除，反之作为应税收入处理的，既可以扣除，也可以加计扣除。A107014研发费用加计扣除优惠明细表例：A企业2014年进行甲研发项目的研发工作，企业共投入85万元，其中直接消耗的材料费用10万元，直接从事研发活动的本企业在职人员费用30万，专门用于研发活动的有关折旧费15万元，专门用于研发活动的无形资产摊销费10万元，中间试验费用20万元。最终符合资本化条件的有45万元，其余40万元费用化处理。85万元总投入中40万资金来源于财政拨款（符合不征税收入条件并已做不征税收入处理），40万中有10万符合资本化条件，30万进行了费用化处理。以往年度研发形成无形资产100万元，当年加计摊销额为10万。研发形成的无形资产均按直线法10年摊销。A107014研发费用加计扣除优惠明细表填报过程：1、先在2-9列归集研发费用，填报第10列年度研发费用合计＝85万2、第12列可加计扣除的研发费用合计＝年度研发费用合计－作为不征税收入处理的财政性资金用于研发的部分＝85-40＝45万3、第13列费用化部分计入本年损益的金额＝40-30（不征税收入）＝10万填报过程：4、第14列费用化部分计入本年研发费用加计扣除金额＝10×50%＝5万5、第15列资本化部分本年形成无形资产的金额＝45-10（不征税收入）＝35万6、第16列资本化部分本年形成无形资产加计摊销额＝35×50%÷10＝1.75万7、第18列资本化部分无形资产本年加计摊销额＝本年形成无形资产加计摊销额+以前年度形成无形资产本年加计摊销额＝1.75+10＝11.75万8、第19列本年研发费用加计扣除额合计＝费用化加计扣除额5万+资本化加计摊销额11.75＝16.75万基本政策规定：

所得税法实施条例第一百零二条“企业同时从事适用不同企业所得税待遇的项目的，其优惠项目应当单独计算所得，并合理分摊企业的期间费用；没有单独计算的，不得享受企业所得税优惠。”《总局关于实施农、林、牧、渔业项目企业所得税优惠问题的公告》（2011年第48号）：“八、企业同时从事适用不同企业所得税政策规定项目的，应分别核算，单独计算优惠项目的计税依据及优惠数额；分别核算不清的，可由主管税务机关按照比例分摊法或其他合理方法进行核定。”A107020所得减免优惠明细表A107020所得减免优惠明细表该项目实际发生的有关税费，包括除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加、合同签订费用、律师费等相关费用及其他支出。告知纳税人需要合理分摊期间费用。合理分摊比例可以按照投资额、销售收入、资产额、人员工资等参数确定。上述比例一经确定，不得随意变更。填报纳税人按照税法规定需要调整减免税项目收入、成本、费用的金额，调整减少的金额以负数填报。（这个跟前面的纳税调整表没有关系）如纳税人兼营不同免税项目，应盈亏相加填列合计数;如果第7列减免所得额合计数为负数，计入主表20行“所得减免”时填0特殊政策规定：《国家税务总局关于做好2009年度企业所得税汇算清缴工作的通知》（国税函〔2010〕148号“（六）税收优惠填报口径。对企业取得的免税收入、减计收入以及减征、免征所得额项目，不得弥补当期及以前年度应税项目亏损；当期形成亏损的减征、免征所得额项目，也不得用当期和以后纳税年度应税项目所得抵补。”（总局2014年63号公告对国税函〔2010〕148号废止）A107020所得减免优惠明细表对主表的影响：如果减免项目所得亏损时，通过负数带入到主表第20行“减：所得减免”，得出的结果是增加企业的应纳税所得额。例：A企业2014年利润总额40（应税项目所得90、免税项目所得-50），无其他调整项目及优惠。应纳税所得额=40-（-50）=90（把应税项目被免税项目冲减掉的所得又调回去，因此填表说明需要修改，改为“第20行小于0时，填写0”，正确的应纳税所得额为40）A107020所得减免优惠明细表如果A企业2014年利润总额40（应税项目所得-50、免税项目所得90），无其他调整项目及优惠，则：应纳税所得额=40-90=-50（应纳税所得额按0填报，弥补亏损明细的纳税调整后所得也是按0填报）如果A企业2014年应税项目所得-90、免税项目所得50，无其他调整项目及优惠，则：纳税调整后所得-40，减免所得50，应纳税所得额按0填报，弥补亏损明细的纳税调整后所得按-40