关于企业成本核算的思考

关于企业成本核算的思考

一、为制定一个成本计划的成本核算计算成本包括对生产和经营过程中发生的各种生产成本的计算和分配，并以某种方法计算不同产品的总成本和单位成本。成本核算可以考核成本计划的完成情况、评价成本计划的控制情况,这表现为以控制为目的的成本核算;也可以表现为以补偿为目的的成本核算,即为制定价格提供依据。为了实现成本核算的以上两个目的,成本核算必须满足以下要求:(一)事前控制费用进行成本核算,首先要依据国家有关的法令、制度和企业的有关规定,对各项费用进行事前、事中的审核和控制。在费用发生前,要认真审核是否符合国家各项政策的规定,有没有扩大费用开支的范围;在费用发生时,要严格执行各项定额、计划和标准,避免和减少损失和浪费,最大限度地降低产品成本和费用。(二)收益性支出和资本性支出的界限工业企业的生产经营活动是多方面的,发生的支出也是多种多样的。企业应依据《企业会计准则》和相关法律、法规规定,正确划分收益性支出和资本性支出的界限,对于企业正确计算资产的价值和正确计算各期的产品成本及损益,具有重要意义。(三)为销售产品所发生的管理费用、为筹集资金所发生的费用,将其与产品生产相直接结合企业发生的收益性支出,并不一定全部计入产品成本。只有为生产产品所发生的材料支出、工资支出和费用支出等,才能计入产品成本;而为销售产品所发生的产品销售费用、为管理和组织企业生产经营活动所发生的管理费用、为筹集资金所发生的财务费用,虽都是在经营过程中发生的,但与产品生产无直接关系,不能确定是为某种产品而具体发生的,故计入期间费用,从当期利润中扣除。划清产品成本与期间费用的界限,对于明确产品成本与损益的概念,控制企业人为调节成本、避免利润虚增,具有重要意义。(四)应计费用和预应力费用的会计核算为了按月分析和考核产品成本和期间费用,正确计算各月损益,还应将应计入产品成本的生产费用和直接列作当期损益的期间费用,在各个月份之间进行划分。为此,本月发生的成本、费用都应在本月入账,不应将其一部分延入下期入账,也不应未到月末就提前结账,将本月成本、费用的一部分作为下月成本、费用处理。更重要的是,应严格按照权责发生制的要求,正确核算应计费用和预付费用。应该防止利用费用待摊和预提的办法人为调节各月的产品成本和期间费用、人为调节各月损益的错误做法。二、成本效益原则和方法(一)计算成本原则1.成本核算成本积算成本实际成本计价原则,指企业按取得或制造某项财产物资时发生的实际成本进行核算。尽管有些企业在成本计算时采用定额法或标准成本法,也有些企业对存货核算采用计划成本法,但在期末计算产品成本是,必须采用实际成本,以保证成本与利润数据的真实、可靠和客观。2.企业生产经营活动成本企业生产经营活动是连续不断进行的,为了取得一定期间所生产产品的成本,企业必须将其生产经营活动划分为若干个相等的成本计价期间,分别计算各期产品的成本。3.降低生产经营费用它是指计入产品成本的费用必须符合国家法律、法令和制度的规定。防止乱摊和少计生产经营费用;防止混淆产品成本和期间成本的界限;防止在盈利产品和亏损产品之间任意增减费用;防止在完工产品和月末在产品之间人为调节成本。4.当期收入和费用处理权责发生制的原则是指收入和费用的确认应当以收入与费用的实际发生作为确认计量的标准。凡是本期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用,无论款项是否收付,都应作为当期收入和费用处理;凡是不属于当期的收入和费用,即使款项已在当期收付,也不作为当期的收入和费用处理。遵循权责发生制原则,能使企业的成本信息较为准确的反映成本状况,从而为正确计算损益提供可靠的依据。5.产品成本计算企业在进行成本计算时,一般应根据企业生产的特点和管理的要求,选择不同的成本计算方法进行成本计算。产品成本计算方法一经确定,没有特殊的情况,不应经常变动,以便于各期计算出来的成本资料进行比较。如情况特殊确需改变原有的成本核算方法的,应在有关的会计报表报告中加以说明,并对对比的原成本信息中的有关数字进行必要的调整。6.产品、主要费用分配及合并在进行成本核算时,要考虑成本核算所花的劳动与取得效益之间的关系。对于一些主要产品、主要费用应采用比较详细的方法进行分配和计算,而对于一些次要的产品和费用,则采用简化的方法进行合并计算和分配。而不能不分主次,影响成本核算的及时性和降低成本核算效益。(二)成本计算对象的选择产品成本计算方法是指将生产过程中发生的生产费用按照不同的成本计算对象进行归集,借以确定成本计算对象的总成本和单位成本的方法。它是根据成本计算对象来命名的,成本计算对象有产品的品种、批别和生产步骤三种,产品成本计算方法也就有品种法、分批法和分步法三种基本方法。1.大量单步生产归集生产费用,计算产品成本的一种方法。它主要适用于大量大批的单步骤生产,如发电、采掘等企业;另外大批大量多步骤生产的企业,管理上不要求分步骤计算产品成本也适用,如水泥厂、造纸企业。2.几种简化的分批法算对象来归集产品费用并计算产品成本的一种方法,又称定单法。这种方法一般适用于小批单件的多步骤生产,例如重型机械、船舶、精密仪器、专用工具模具和专用设备的制造。除了一般的分批法外,该种方法还存在一种简化的分批法,即在投产批数繁多,而且月末未完工批数较多的企业中采用的。这种方法要求必须设立基本生产成本二级账,以便把每月发生的间接费用,在基本生产二级账中累计起来,在有完工产品的那个月份,再按照累计工时的比例,分配间接计入费用,计算完工产品成本。3.分步法的分类汇集生产费用、计算产品成本的一种方法,它适用于大量大批多步骤生产,例如冶金、纺织、造纸以及大量大批生产的机械制造等。由于在不同的企业,管理者对每一生产步骤的成本信息的需求不同,为了方便成本计算,分步法又可以分为逐步结转分步法和平行结转分步法两种。由于在逐步结转的综合结转分步法中,是将各步骤所耗用的上一步骤半成品成本,综合计入各该步骤的产品成本明细账中的,在完工产品的成本项目中,还包含着半成品的成本,所以,这种方法与其他方法的不同之处在于月末还要进行成本还原。三、分类方法的应用(一)分类方法的特点按照产品的生产类型和投入产品的批次多少,可将分批法分为一般分批法和简化的分批法,分批法的特点:1.分类方法采用产品类别或品种的成本计算方法对象,设置产品成本明细账或成本计算单,归集生产费用,计算产品成本。2.分类方法以产品的批产量为成本计算对象一般是在一批产品全部完工后才能通过基本生产明细账将生产费用汇集完整,计算成本,所以,成本核算期与会计报告期不一致,而与生产周期一致。3.月底对产品成本进行处理。根据批率法计算产品成本本,由于成本计算期与产品的周期一致,因而在月末计算产品成本时,一般不存在在完工产品和在产品之间分配费用的问题。(二)分类方法的范围1.主要用于小型维修，如重型机械制造、船舶制造、精密仪器的生产。2.一些公司的生产需要市场需求来改变产品品种和数量,一般不大批量生产,如高档时装的生产同样也适用分批法。3.它也适用于新产品试剂和辅助生产工具的制造(三)计算过程包括堆叠法的计算采用分批法计算产品成本时,可按以下几个步骤进行:1.成本项目的设置按产品批别开设产品成本明细账或成本计算单,并按成本项目设置专栏。同时,还应开设“辅助生产成本明细账”(按辅助生产车间)、“制造费用明细账”(按车间),账内按成本项目或费用项目设置专栏。2.编制费用分配表(1)根据货币资金支出业务,按用途分类汇总各种付款凭证,登记各项费用。(2)根据领用材料的凭证和退料凭证及有关分配标准,编制原材料、包装物、低耗品等费用分配表,分配材料费用,并登记有关明细账。(3)根据各车间、部门工资结算凭证及应付福利费、教育经费的计提办法,编制工资及福利费用分配表,分配工资及福利费用,并登记有关明细账。(4)根据各车间、部门计提固定资产折旧的方法,编制折旧费用分配表,分配折旧费用,并登记有关明细账。(5)辅助生产车间发生的直接或间接费用,根据领料单或工资和福利费分配表,登记辅助生产成本明细账。(6)将辅助生产车间的生产成本转入基本生产车间“制造费用”,并登记有关明细账。3.制造费用分配表的编制根据各种费用分配表和其他有关资料登记的基本生产车间“制造费用明细账”上归集的生产费用,采用一定的方法(生产工人工时比例分配法、生产工人工资比