关于产品交易的会计处理

关于产品交易的会计处理

placeholder。过去,我们经常会以权责发生制作为确认销售成立的基本条件,在审计中我们发现,因企业销售货款不能及时回笼形成的不良资产、坏账,造成了企业的大量潜亏。当某企业领导在位时,企业的收入、利润、税收指标高、业绩好＿,一旦该领导离位,企业的各种坏账、潜亏便凸显了出来。这样的事例,不胜枚举。这在很大程度上是货款提前转收入而成了虚假收入,假收入又导致假利润,企业按虚假收入计算上缴税收后,生产资金被未收货款大量挤占,因而企业出现了资金的恶性循环,有的甚至于导致企业倒闭。因此,确认产品销售收入是否成立在审计中就显得极其重要。一、开售货单交的财务处理(一)关于集团内部销售成立的确认1、内部请领制。是在集团公司内部由请领方下达请领内部计划单,通过计划部门统一调节后,将请领计划单下达到加工企业(或车间、分厂),加工完工后通知请领方,由请领方自己来领用,生产方按内部计划价格开出内部销售发票,再到集团公司财务部门办理内部结算手续。资金结算上采用内部支票或委托付款,内部销售即告成立。这主要在集团公司内部两个独立的核算单位间进行,各自独立核算和享有纳税号。2、内部送货制。仍按照上述办法下达计划通知后,加工完成产品由产方主动派车装箱,直接送到销货方,办理入库验收后,由销售方在发货单上签字,发货单交生产方财务确认后,如果是集团内部独立法人(有单独税号),随即开出售货发票即告销售成立;销货方如果是内部非独立法人(同一个纳税号),则以内部支票办理托收,同时增加内部往来。3、对内发交制。即公司内部对同级单位(同一税号)进行产品转移时,采取的一种内部产品转移的账务处理形式。在产品生产出来后,通过送货或取货形式将产品发送到销货方,生产企业不通过销售,而是以内部产成品转移的形式,进行账务处理。账务处理为,借:内部银行存款,贷产成品。再通过产品成本差异的形式将产品成本进行分摊。这种形式事实上应该是内部半成品销售科目,也就谈不上纳税。上述几种形式因为在集团公司内部进行,因此,销售货款都通过集团公司的财务公司或内部银行当即进行了资金的划拨,即使生产企业通过内部往来科目进行账务处理,年底一般都进行了结转平账。因此产品所有权的风险、收益以及对产品的管理控制权很容易划分和确认。(二)对外销售的确认1、现款现货这种形式的产品销售较为简单,一手交钱一手交货,即告销售成立,有合同或没有合同不影响销售成立。2、按合同交货又可分为三种形式:一是以合同规定时间确定销售,即合同规定交货时间一到,只要交货了,不管货款是否收到,财务部门根据合同时间即作出销售成立的账务处理。二是按合同规定采取分期付款制,生产方按照合同条款的时间规定,收到一笔货款就做一笔产品销售,直到全部收回。三是在销售合同到期,产品在销售方验收中,销售方认为合同执行不当,如出现产品质量、型号或数量问题等,财务必须开据红字发票将已作产品销售冲回,按双方确认后的情况重新作销售,对损失部分再作废品处理。在这里不管货款是否收回,销售对应的科目可能是应收账款,也可能是预收账款。不存在合同纠纷时,销售的确认原则是一致的;存在合同纠纷时,通过法律程序,按法律执行结果进行账务处理。在上述情形下,对销售合同的审查就显得尤为重要。二、立足于犯罪的原因在先,在查账时,应先对企业收入的检查比(一)未严格管理发票。发票是企业销售产品的主要原始凭证,也是计税依据。在实际工作中,有些企业在发票的使用和保管中存在问题,主要表现在为他人代开发票、套开发票、销售同时尽量不开发票等。对这些问题,可以通过查阅发票存根联、记账联,将发票存根与供货合同对照等办法查找线索,必要时可以与购货方核对。(二)商品销售收入入账时间不正确。根据企业会计制度及会计准则规定,企业应在发出商品,同时收讫货款或取得索取价款凭据时,作为销售收入的入账时间。具体可以根据商品发运方式及结算方式确定,如采用托收承付结算方式时,应于发出商品取得运单并向银行办妥托收的时间作为销售收入的入账时间。但有些企业为达到某种目的,人为改变销售收入入账时间。主要表现在违反入账时间的规定,将应反映在下一期间的收入反映在本期,或将应在本期反映的收入反映在以后各期,其结果造成当期利润虚增或虚减,影响利润的真实性,同时造成当期计税基数不实。再如,采用分期收款方式发出商品时,应按合同约定的收款日期分期反映收入,但有些企业在发出商品当期或第一个收款日即反映全部收入,造成当期利润虚增,违反了权责发生制原则。再如,采用预收货款方式销售商品时,企业应在发出商品时反映销售,但有些企业自觉不自觉地在收到货款时反映收入增加,造成当期收入不实、利润不实,违反了权责发生制和配比原则。查账人员在查证上述问题时,首先应审阅“产品销售收入”或“商品销售收入”明细账摘要记录,调阅有关原始凭证和记账凭证,根据所附的发运证明、收货证明,确定其发出日期,根据所附的托收回单、送款单等确定其收款依据,以此判断其入账时间是否正确,必要时应调查询问有关业务人员和保管人员,以取得证据;特别要注意查证期末前几天的销售账,同时还应注意检查被查单位有无开票后不入销售账的情况,查请问题后再作处理。(三)产品(商品)销售收入的入账金额不实。有些企业随意多记或少记销售收入金额,表现在:①将应反映在销售收入账户的部分金额反映在“应付账款”或“其他应付款”等往来账户;②未按规定的账务处理原则入账,漏记销售收入,如销售＿商品时,以“应收账款”或“银行存款”账户与“库存商品”相对应,直接抵减“库存商品”或“产成品”,造成收入少记,收益多记。对于上述问题,查账人员应审阅“产品销售收入”或“商品销售收入”明细账记录并调阅有关原始凭证和记账凭证,检查其账户对应关系是否正确,同时审核其原始凭证,看账账是否相符,内容是否正确,如果存在将收入的一部分转移到应付款项账户的情况,必定会出现账账不符,以此为线索再作进一步调查询问,必要时向购货单位调查情况;如果属于漏记收入,账户对应关系必定不正确,同时,“库存商品”或“产成品”明细账记录中也会出现不合理的反映,如按售价注销必定产生单价高于以往发出价格、摘要中注明销售量无收入记录等,从中可以发现线索,查清问题之所在。(四)故意隐匿收入。有些企业为了达到少交税或不交税的目的,人为地将企业正常的销售收入反映在“应付账款”中,作为其他企业的暂存款处理,将记账联单独存放,造成当期收入减少,利润减少,从而达到少交税的目的。对于这类问题,查账人员首先可以对比前后各期损益表,看销售收入有无明显减少情况,其次,查阅“银行存款”日记账记录,了解对应账户,并进一步调阅有关会计凭证,检查其原始凭证的种类及内容,如果其原始凭证中有销货发票记账联,而记账凭证中反映的是“应付账款”,很明显企业隐匿了收入;如果原始凭证中无记账联,可以询问有关当事人,了解暂存款内容、账龄等,必要时向对方企业调查,了解问题的真相。(五)虚增虚减销售收入。有些企业为了达到多计或少计当期收益的目的,人为地通过“应收票据”、“应收账款”等账户虚增虚减销售收入。对此,查账人员可以通过对比企业各期销售收入有无明显变化来发现线索,必要时查阅商品或产品销售收入明细账,再进一步调阅有关的记账凭证和原始凭证。因为这种情况一般是企业虚拟业务,因此,一般无原始凭证,或“应收账款”账户无明细记录。发现线索后再通过询问当事人查证。或进一步查阅“产成品”、“库存商品”明细账及“商品销售成本”账簿记录,看当期成本收入是否配比。(六)将企业正常的销售收入作为其他业务收入或营业外收入处理。有些企业混淆各种收入的界限,将正常的收入作为其他收入处理,影响了有关指标的真实性。对这类问题,查账人员可以通过查阅会计凭证发现线索,特别是检查原始凭证的内容,看证证是否相符。(七)销售折扣及折让的处理不规范。按规定工业企业发生的销售折扣及折让应抵减产品销售收入项目,商品流通企业则单独将其反映在“销售折扣与折让”账户。在实际工作中,存在着处理不规范、不合理的情况,如有些企业虚设折扣及折让事项;有些企业对折扣及折让的会计处理不正确,将折扣作为产品销售费用、坏账准备或管理费用入账,影响了有关会计指标的真实性。对上述问题,查账人员应通过审阅双方签订的合同,询问当事人,查阅有关会计凭证等方式发现线索,并在这些基础上作进一步调查,如折扣和折让的审批手续是否齐全,有无随意确定折扣率等情况。(八)对销货退回的处理不正确。按规定,不论是本年度的销货退回,还是以前年度的销货退回均应冲减当月销售收入。但在实际工作中,有些企业对退回商品不入账,形成账外物资,有些企业销货退回时不冲减销售收入,而是作为往来款项处理。还有些企业虚拟退货业务等。对上述问题,查账人员应通过查阅“银行存款”日记账入手,审查对方科目、摘要内容,必要时查阅有关原始凭证和记账凭证,看证证是否相符。同时,应查阅“产成品”“库存商品”明细账中有关红字发出数量的记录,以发现线索,特别应注意销货退回的同时是否退了增值税,账务处理上是否正确。此外,还应注意销货退回发生的运杂费有无混入销售一并冲销的现象。另外,应注意审查期初或结账时的退货。在年终,有的企业为追求销售计划的完成,有时虚构销售,开出空头支票,次年初又用红字发票冲回。对这些问题,都应予充分注意。(九)对销项税额的处理不正确。按规定,企业在销售环节应按销售价款的一定比例向购货方收取增值税税额,这部分税应反映在“应交税金——应交增值税(销项税额)”贷方,以抵减其在购进环节支付给销货方的进项税额。有些企业为了达到多扣税的目的,任意将应反映在“应交税金——应交增值税(销项税额)”账户的销项税增加到产品(商品)销售收入账户。这些问题可以通过查阅有关会计凭证发现线索,如存在上述问题一般会证证不符。四、单位之间收入不对等,有利于企业实现收益2001年1月1日开始执行的最新《企业会计制度》第八十五条对“销售商品及提供劳务收入”是这样确认的:“销售商品的收入,应当在下列条件均能满足时予以确认:(一)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;(二)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施控制;(三)与交易相关的经济利益能够流入企业;(四)相关的收入和成本能够可靠地计量。”新制度对企业产品销售的确认,既借鉴了国际上的通行做法,也考虑到了我国社会主义市场经济的特殊性。特别是充分考虑了以企业为中心的产品风险、所有权、收益权、管理权和控制权等问题,维护了企业自身的合法权益,对产品销售的确认更加符合企业的生产销售的实际,也更加接近国际会计惯例,这是我国会计制度改革中的一大进步。根据新会计制度的精神,在确认产品销售收入时应注意的问题:(一)引入产品的风险性、收益性和管理、控制权概念,必须统筹考虑在以往审计过程中发现,企业会计造假的常用手段有以下几种:第一种是虚列收入。在这一现象中,企业往往要伪造一些单据和凭证,如伪造银行对账单、重要商品出口单价、海关报关单等一些重要证据。第二种是提前确认收入。为了提高企业报告收益,往往会在年终时将本应属于下一年度的收入提前确认,等到下一年度再用红字冲回,如在尚未完全履行合同约定义务及商品所有权没有转移的情况下,将下一个年度的业务收入提前确认为本年度的收入,使得当年利润虚增。第三种是利用关联交易。由于关联方之间存在控制关系,往往不以公平价格进行交易,使得单位从中可以获得超额利益,如有的单位通过与股东进行资产置换而获得利益,有时超过单位实现的利润的数倍;有的单位将产品销售给控股股东和非控股子公司。因无须合并报表,因此不必以对外的销售为最终的销售实现,对单位而言,销售收入会因此增加,同时应收账款和利润也会增加,而对于控股股东和非控股子公司来说,则是应付账款和存货增加,总体而言,并未对外实现销售,但单位已合法地实现了销售。第四种是单位通过变更销售收入的确认方式,达到影响当期盈利的目的。有一类单位它们并非销售单一产品,而是销售整个系统,需要实施、安装与服务,销售过程持续时间长,因而收入并非一次实现。特别是对于跨年度实现的销售,需要在年度间分配利润。一般企业根据销售不同阶段划分收入实现比率,而该类比率的变化,无疑会影响到当期盈利,如果当期接获的定单多,而单位如提高开始阶段收入的实现比率,则当期利润增加。为此,在审计产品销售这个科目时,不能单纯地以过去的权责发生制作为确定销售成立的基本原则,既要充分考虑产品在生产、运输过程中存在的风险,又要考虑到销货方的经营情况是否影响到销售货款收回的可能性,还要考虑到企业对产品的管理、控制能力,是否已经失去或部分失去。(二)强调以企业为中心,合理确认收益,合理承担税赋目前企业销售业务常见的错弊有:虚计销售收入、调节利润;销售成本结转不实、调节利润;结算方式选用不当、造成坏账;销售费用支出失控、成本增大;销售凭证保管不善、造成产品流失等。通过判断销售业务发生过的错弊,可以查找出单位违反会计政策、欺诈和侵吞、非法交易、资产流失等问题。在审计销售收入时,审计人员一定要以企业为中心(这里,并不是说不要考虑国家利益),充分考虑企业对产品收益收回的可能性。只有在确认产品收益收回的可能性,在确认产品销售收入成立的前提下,才能正确计算企业的成本和利润,从而核算企业的合理税赋。从某种意义上说,确认企业产品收入,减少了企业产品销售可能带来的收益风险,既符合会计谨慎性原则,也符合收入与成本配比的原则。(三)目前企业对销售收入成立有争议的几种看法