基于价值链分析的价值链成本核算研究

基于价值链分析的价值链成本核算研究

《价值链成本管理》是链成本管理的重要组成部分，是实施其他价值链管理的重要基础。企业能够确认自身的价值活动有哪些,处于什么样的分布状态,以及对利润的贡献大小,价值链分析就是通过对企业价值活动发生的合理性分析来寻找成本降低途径的。基于价值链分析的成本核算是价值链成本管理研究的重要内容,没有全面完整的价值链成本信息,企业就无法开展其他价值链成本管理工作。因此,如何进行价值链成本核算是本文需要解决的重要课题。一、基于价值链分析的成本计算方法1.类价值链分析的交叉点价值链分析包括企业内部价值链分析和企业外部价值链分析,而企业外部价值链分析又包括产业(纵向)价值链分析和竞争对手(横向)价值链分析。基于价值链分析成本核算的出发点主要取决于三个价值链之间的相互关系。企业内部的价值链分析是产业价值链分析和竞争对手价值链分析的交叉点。产业价值链分析的结果确定企业应该生产什么,竞争对手价值链分析指出企业生产该种产品的竞争优势之所在,同时确定一些和外部竞争者相关的因素,得到企业进行生产的有关限制条件,即确定企业应如何进行生产;这两种分析的落脚点都在企业内部价值链分析的结果之上,没有企业内部各种成本的挖潜,产业价值链分析和竞争对手价值链分析就失去了意义;没有对企业内部价值链分析的总体的大概的认识,产业价值链分析和竞争对手价值链分析就缺乏分析的基础,就无法做到有的放矢地进行分析。总之,这三类价值链分析相互依存、相互联系,构成一个有机整体,共同为实现企业生产经营目标服务。因此,基于价值链分析的成本核算是以企业内部价值链成本核算为基础,向外延伸到产业价值链。2.企业价值链成本的核算(1)划分企业内部价值链。划分企业内部价值链是开展价值链成本核算的前提。企业的价值链活动很多,在对企业各项价值活动进行划分时,应遵循以下的原则:(1)有成本中所占比例较大;(2)该活动的成本动因与其他活动有显著差异;(3)对于创造差别化具有较大潜力;(4)竞争对手在该项活动上具有不同表现。此外,还要结合具体情况,如企业所选择的战略、行业的特点、对行业及主要竞争对手有关信息了解的详尽程度等,对企业价值活动做出合理的划分。(2)设置账户。在价值链成本核算过程中,应设置“价值链成本”总账户,并按价值链名称设置明细分类账。“价值链成本”的账户有别于传统的成本账户,在价值链成本账户中除设置价值链成本核算专栏以外,还因设置该价值链所创造的价值专栏和边际利润专栏,分别用以核算每项价值链所需的总成本、总产出和总利润。其账户格式见表1。该账户借方登记价值链活动所产生的成本,贷方登记价值链活动所创造的价值,借方余额反映该价值链活动的亏损额,贷方余额反映该价值链活动所产生的边际利润。(3)归集各项费用于各价值链成本明细账中。对于日常发生的各项费用,会计人员根据审核无误的原始凭证,编制记账凭证,并登记各价值链成本明细账,以归集各价值链总成本。(4)登记各价值链所创造的价值于各价值链成本明细账中。月末,企业按内部转移价格计算各价值链所创造的价值,并登记入账,然后计算出各价值链活动所创造的边际利润。(5)月末结转各价值链成本。上一价值链活动所创造的价值转入下一价值链活动的成本,构成下一价值链活动的成本的一部分,因此,每个价值链活动的成本主要有两部分组成:一部分是本价值链活动产生的成本;另一部分就是由上一价值链活动结转过来的成本。二、例1基于公司内部链的计算成本诺斯兰公司的分析1.锚点整体价值链诺斯公司(JohnShankandVijayGovindarajan,1992)是一个纸张加工企业,其产业价值链主要包括纸张加工、镀膜、纸箱初步加工、纸箱进一步加工、销售到最终用户等六个环节;前三阶段的价值链与诺斯公司有关,后两个阶段的价值链与纸箱继续加工商和商店有关。诺斯公司在1989年共生产206000吨镀膜纸板,这些纸板有两种规格,其一是出售给300多个普通加工商的一般质量的纸板,共146000吨;其二是销售给6个品牌加工商的高质量的纸板,共60000吨。本文以销售给普通加工商的纸板为例介绍价值链成本核算。2.反渗透阶段的成本(1)纸板加工。纸板加工需用的原材料─纸浆从市场购入,每吨319美元,纸板加工成本105美元/吨(完全成本),纸板的市场价格为483美元/吨。诺斯公司在纸板加工阶段可获得的边际利润为59美元/吨(483-319-105),编制如下会计分录:根据上述会计分录登记纸板加工活动价值链成本明细账,见表2。明细科目:纸板加工活动(2)镀膜。纸板加工成后进入镀膜厂镀膜,从纸板加工厂到镀膜厂每吨运输费为3美元,镀膜加工成本91美元/吨,镀膜阶段的生产成本为518美元/吨(319+105+3+91)。但是按市场价格计算,则镀膜阶段的经济学成本为577美元/吨(483+3+91)。经镀膜的纸板市场价格为605美元/吨,镀膜阶段的边际利润为28美元/吨(605-577),编制如下会计分录:根据上述会计分录登记镀膜活动价值链成本明细账,见表3。明细科目:镀膜活动(3)纸箱初步加工。纸板经镀膜后,进入纸箱加工厂进行纸箱初步加工,纸板从镀膜厂到纸箱加工厂,每吨运费35美元,纸箱加工成本为234美元/吨。初步加工的纸箱出售给普通加工商和品牌加工商,出售给普通加工商的售价为0.08美元/个,诺斯公司需支付运费每吨10美元,工厂统计显示每吨纸板最少可生产14400个纸箱,编制如下会计分录:根据上述会计分录登记纸箱初步加工活动价值链成本明细账,见表4。明细科目:纸箱初步加工活动(4)纸箱进一步加工。普通加工商的进一步加工成本为每个纸箱0.87美元,进一步加工后出售给商店,每个售价1.04美元,普通加工商每个纸箱利润为0.09美元(1.04-0.08-0.87),每吨纸板的利润为1296美元(14400×0.09),编制如下会计分录:明细科目:纸箱进一步加工活动与作业成本法相比较,基于价值链分析的成本核算提供的信息更具有先进性。作业成本法主要是解决了制造费用计算的问题,比传统成本法计算的产品成本更合理、更准确,但作业成本法所提供的成本信息对成本管理的作用并不大。基于价值链分析的成本计算方法可以提供成本管理所需要的重要信息,由上述实例的成本核算过程可知,“价值链成本”明细账不仅提供每一个价值链