第七章财产清查

第七章财产清查【回顾】第六章主要内容：一是常用的账务处理程序（3种）二是各账务处理程序的区别（登记总账的依据不同）三是各账务处理程序的优点、缺点、适用范围（客观题）第七章财产清查本章主要重点学习财产清查概念和种类、财产清查的意义、财产清查的常用方法、财产清查结果的处理。本章的主要内容包括：一是财产清查的概念。二是财产清查的意义。三是财产清查的方法。库存现金、银行存款、实物清查清查方法。四是财产清查结果的处理（审批之前和审批之后）。第一节财产清查概述一、概念及种类财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法财产清查的种类：标准分类说明1.按财产清查的范围全面清查全面清查是对全部财产进行盘点与核对。需要进行全面清查的情况通常主要有：年终决算之前；单位撤销、合并或改变隶属关系前；中外合资、国内合资前；企业股份制改制前；开展全面的资产评估、清产核资前；单位主要领导调离工作前等。局部清查局部清查根据需要对部分财产物资进行盘点与核对。局部清查一般包括下列清查内容：现金应每日清点一次，银行存款每月至少同银行核对一次，债权债务每年至少核对一至两次，各项存货应有计划、有重点地抽查，贵重物品每月清查一次等。2.按财产清查的时间定期清查定期清查一般在期末进行，它可以是全面清查，也可以是局部清查。不定期清查不定期清查一般是局部清查，如：（1）财产物资和库存现金的实物负责人调动工作时；（2）财产物资因自然灾害而遭受损失和被盗时；（3）上级主管单位、财政、银行、审计等部门进行查账时；（4）按照上级规定，企业改组股份制，进行临时性的资产评估等核资工作时；（5）发现有贪污行为时。【例题•多选题】按财产清查的时间可将财产清查方法分为（）。定期清查不定期清查局部清查全面清查［答疑编号044070101：针对该题提问］『正确答案』AB【例题•单选题】对于发生自然灾害或贪污盗窃受损的财产物资进行财产清查，通常采用（）。定期清查分期清查不定期清查集中清查［答疑编号044070102：针对该题提问］『正确答案』C【例题•单选题】因更换出纳员而对现金进行盘点和核对，属于（）。全面清查和不定期清查全面清查和定期清查局部清查和不定期清查局部清查和定期清查［答疑编号044070103：针对该题提问］『正确答案』C二、财产清查的意义（一）通过财产清查，可以查明各项财产物资的实有数量，确定实有数量与账面数量之间的差异，查明原因和责任，以便采取有效措施，消除差异，改进工作，从而保证账实相符，提高会计资料的准确性（二）通过财产清查，可以查明各项财产物资的保管情况是否良好，有无因管理不善，造成霉烂、变质、损失浪费，或者被非法挪用、贪污盗窃的情况，以便采取有效措施，改善管理，切实保障各项财产物资的安全完整（三）通过财产清查，可以查明各项财产物资的库存和使用情况，合理安排生产经营活动，充分利用各项财产物资，加速资金周转提高资金使用效果三、财产清查的一般程序建立财产清查组织；组织清查人员学习有关政策规定，掌握有关法律、法规和相关业务知识，以提高财产清查工作的质量；确定清查对象、范围，明确清查任务；制定清查方案，具体安排清查内容、时间、步骤、方法，以及必要的清查前准备；清查时本着先清查数量、核对有关账簿记录等，后认定质量的原则进行；填制盘存清单；根据盘存清单，填制实物、往来账项清查结果报告表。四、财产盘存制度（一）确定各项财产物资账面结存数量的方法实地盘存制（以存计耗）本期发出数量=账面期初结存数量+本期账面增加合计数量-期末盘点实际结存数量优点：核算工作比较简单，不必逐笔登记存货减少的业务；缺点：实地盘存制无法连续反映财产物资的增减变化，把因失窃等管理不善而减少的财产物资也视为销售，无法结算出日常的账面余额，不能及时了解和掌握日常财产物资的账面结存额和财产物资的溢缺情况，且手续不严密，不利于管理。适用于：价值低、品种杂、进出频繁的商品或材料物资。—永续盘存制（账面盘存制）优点：随时结出财产物资结存数量，因此可随时反映出财产物资的收入、发出和结余情况，从数量和金额上进行双重控制，加强了对财产物资的管理，在实际工作中广泛应用；缺点：财产品种复杂、繁多的企业，其明细分类核算工作量较大。采用永续盘存制的单位，仍需要对各项财产物资进行定期或不定期的清查盘点，以便查明账实是否相符，对于账实不符的，要及时查明原因，按照有关规定进行处理，以达到账实相符的目的。参考教材P117【例题7-2】对各项财产物资的增减数都须根据有关凭证逐笔或逐日登记有关账簿并随时结出账面余额的方法称为（）。收付实现制实地盘存制权责发生制永续盘存制［答疑编号044070104：针对该题提问］『正确答案』D【例题7-3】永续盘存制与实地盘存制都是确定各项实物资产账面结存数量的方法。（）［答疑编号044070105：针对该题提问］『正确答案』J【例题7-4】只有在永续盘存制下才可能出现财产的盘盈、盘亏现象。（）［答疑编号044070106：针对该题提问］『正确答案』J（二）确定各项财产物资账面结存金额的方法账面结存金额=各项财产物资的账面结存数量X该财产物资的单位成本第二节财产清查的方法一、货币资金的清查方法（一）库存现金的清查库存现金清查的主要方法是通过盘点库存现金的实存数，然后再与库存现金日记账的账面余额相核对，确定账存与实存是否相等以及盈亏情况。库存现金清查主要包括两种情况：（1）经常性的现金清查即由出纳人员每日清点库存现金实有数，并与库存现金日记账的账面余额核对。（2）定期或不定期清查即由清查小组对库存现金进行定期或不定期清查。清查时，出纳人员必须在场，库存现金由出纳人员经于盘点，清查人员从旁监督。同时，清查人员还应认真审核库存现金收付凭证和有关账簿，检查财务处理是否合理合法，账簿记录有无错误，以确定账存与实存是否相符，等等。库存现金清查结束后应填写“库存现金盘点报告表”，并据以调整库存现金日记账的账面记录。

库存现金盘点报告表库存现金盘点报告表单位名称:实存金颔账存金瓢对比结果备注盘盈盘亏出纳员：（签章）盘点■人（签章）：出纳员：（签章）（二）银行存款的清查银行存款清查是通过与开户银行转来的对账单进行核对，来查明银行存款的实有数额。如果在核对中发现属于企业方面的记账差错，经确定后企业应立即更正；属于银行方面的记账差错，则应通知银行更正。即使双方均无记账错误，企业的银行存款日记账余额与银行对账单余额也往往不一致，这种不一致一般是由于未达账项造成的。所谓未达账项是指企业与银行之间，由于凭证传递上的时间差，一方已登记入账，而另一方因尚未接到凭证因而未登记入账的款项。具体地说，未达账项大致有下列四种情况：（1）企业已收，银行未收；即企业已收款入账，银行尚未收款入账；（2）企业已付，银行未付；即企业已付款入账，银行尚未付款入账；（3）银行已收，企业未收；即银行已收款入账，企业尚未收款入账；（4）银行已付，企业未付。即银行已付款入账，企业尚未付款入账。①企业已收,②企业已付,③银行已收,®银行已付,辻未达账们卜项）银行:①企业已收,②企业已付,③银行已收,®银行已付,辻未达账们卜项）银行:银行未收企业＞银行银行未付企业V银行企业未收企业V银行企业未忖企业＞银行银行存款日记账银行对账单2QDE^倍方200005200TQ11兰2331账号:1467910000余额100D030000Ll2DDD_'40000企业记

减少2006年旦2QDE^倍方200005200TQ11兰2331账号:1467910000余额100D030000Ll2DDD_'40000企业记

减少2006年旦3~r11X2S3?核沟一*删_200E年阴眾行记

孩少倍方咤号：t4£79贷方10000200叫OT0I?100005000©-35OQC眾行记J【例题•计算题】某企业2010年5月31日银行存款日记账余额476000元，银行对账单余额486000元。经逐笔核对，发现有几笔未达账项：（1）企业偿还A公司货款50000元已登记入账，但银行尚未登记入账；（2）企业收到销售商品款70200元已登记入账，但银行尚未登记入账；（3）银行已划转电费9800元登记入账，但企业尚未收到付款通知单、未登记入账；（4）银行已收到外地汇入货款40000元登记入账，但企业尚未收到收款通知单、未登记入账。要求：填制下面给定的“银行存款余额调节表”。银行存款余额调节表2010年5月31日项目金额项目金额银行存款日记账余额银行对账单余额加：银行已收，企业未收款加：企业已收、银行未收款减：银行已付、企业未付款减：企业已付、银行未付款调节后余额调节后余额企业银行存款余甑调节表银行项目项目银行存款日记账项目项目银行存款日记账476000银行对账单486000加：银行已收，企业未收40000加：企业已收，银行未收70200减：银行已忖，企业未付9800减：企业已忖，银行未付50000调节后余颔506200调节后余颔506200J企业可以实际动用的金颔丿［答疑编号044070201：针对该题提问］『正确答案』银行存款余额调节表2010年5月31日项目金额项目金额银行存款日记账余额476000银行对账单余额486000加：银行已收，企业未收款40000加：企业已收、银行未收款70200减：银行已付、企业未付款9800减：企业已付、银行未付款50000调节后余额506200调节后余额506200【例7-6】某企业2009年12月31日银行存款日记账账面余额为81778元,开户行送到的对账单所列本企业存款余额89332元,经逐笔核对,发现未达账项如下:（1）12月28日，企业为支付职工的差旅费开出现金支票一张，计11220元，持票人尚未到银行取款。（2）12月29日，企业收到购买单位转账支票一张，计18854元，已开具送款单送存银行，但银行尚未入账。（3）12月30日，企业经济纠纷案败诉，银行代扣违约罚金2460元，企业尚未接对通知而入账。（4）12月31日，银行计算企业存款利息17648元，已记入企业存款户，企业尚未接到通知而未入账。❻手写板国示0702-03企业银行存款余颔调节表银行项目项目银行存款日记账8177S银行对账单89332加：银行已收，企业未收17648加：企业已收，银行未收18854(2)⑷减：银行已忖，企业未幷2460减：企业已付，银行未付11220(1)调节后余颔96966调节后余颔96966J企业可职实际动用的金颔/根据以上未达账项编制“银行存款余额调节表”如表7-4所示。...［答疑编号044070202：针对该题提问］『正确答案』表7-4银行存款余额调节表单位：元项目金额项目金额本企业银行存款日记余额81778银行存对账单余额89332加：银行已收、企业未收存款利息17648加：企业已收、银行未收18854减：银行已付、企业未付罚金2460减：企业已付、银行未付11220调节后存款余额96966调节后存款余额96966【注意】对于银行存款的清查，结合上述举例指出如下几点：（1）经过银行存款余额调节表调整后的左右两方存款余额已经消除了未达账项的影响。经该表调节后，若双方账目没有错，他们应该相符，且其金额表示企业可动用的银行存款实有数；若不符，则表示本单位及开户银行的一方或双方存在记账错误，应进一步查明原因，采用正确的方法进行更正。

（2）编制银行存款余额调节表的目的是为了消除未达账项的影响，核对银行存款账目有无错误。该表本身并非原始凭证，不能根据该表在银行存款日记账上登记，而要等到银行转为有关原始凭证后再按记账程序登记入账。（3）在清查过程中，若发现长期存在的未达账项，应查明原因及时处理。【例题•单选题】编制银行存款余额调节表时，本单位银行存款调节后的余额等于（）。A.本单位银行存款余额+本单位已记增加而银行未记增加的账项—银行已记减少而本单位未记减少的账项B.本单位银行存款余额+银行已记增加而本单位未记增加的账项—银行已记减少而本单位未记减少的账项C.本单位银行存款余额+本单位已记增加而银行未记增加的账项—本单位已记减少而银行未记减少的账项D.本单位银行存款余额+银行已记减少而本单位未记减少的账项—银行已记增加而本单位未记增加的账项A.本单位银行存款余额+本单位已记增加而银行未记增加的账项—银行已记减少而本单位未记减少的账项B.本单位银行存款余额+银行已记增加而本单位未记增加的账项—银行已记减少而本单位未记减少的账项C.本单位银行存款余额+本单位已记增加而银行未记增加的账项—本单位已记减少而银行未记减少的账项D.本单位银行存款余额+银行已记减少而本单位未记减少的账项—银行已记增加而本单位未记增加的账项［答疑编号044070203：针对该题提问］『正确答案』B【例题•多选题】下列事项属于未达账项的有（）。银行已收，企业未收银行已付，企业已付企业未付，银行已付银行未付，企业已付［答疑编号044070204：针对该题提问］『正确答案』ACD二、实物的清查方法实地盘点法在财产物资存放现场逐一清点数量或用计量商品确定其实存数的一种方法适用范围：大多数财产物资的清查。技术推算法适用于煤炭、砂石等大宗物资的清查。实存账存对比表单位名称：年月曰编号类别及名称计量单位单价实存账存盘盈盘亏备注数量金额数量金额MM盘点人（签章）：会计（签章）：三、往来款项的清查方法往来款项是单位与其他单位或个人之间的各种应收款项、应付款项、预收账款、预付账款及其他应收、应付款项。往来款项的清查一般用发函询证的方法进行核对，即派人或通讯，向结算往来单位核实账目。往来款项对账单往来款项对账单XXX单位：贵单位与XX年XX月XX日从我单位购入乙产品200件，已付款40000元，尚有60000元货款尚未支付，请核对后将回联单寄回。清查单位：（盖章）年月日如核对相符，请在数据无误处盖章确认（沿此虚线剪下，将以下回联单寄回）；如数据存在差异，请注明贵公司记载的金额。往来款项对账单（回联）XXX清查单位：贵单位寄来的“往来款项对账单”已收到，经核对相符无误。XXX单位：（盖章）年月日清查的方法一般是：首先确定本单位的往来款项记录准确无误，总分类账与明细分类账的余额相等，各明细分类账的余额相符。在保证本单位账簿记录正确的情况下，编制“往来结算款项对账单”，通过信函、电函、面询等多种方式，请对方企业核对，确定各种应收、应付款的实际情况。对账单应按明细账户逐笔摘抄，一式两联，其中一联是回单，对方单位核对后将回单盖章退回本单位；如果发现双方账目不相符，应在回单上注明，以便进一步查对。其格式如下表所示。收到回单以后，要据以编制“往来款项清查表”，由清查人员和记账人员共同签名盖章，注明核对相符与不相符的款项，对不相符的款项按有争议、未达账项、无法收回等情况归类，并针对具体情况及时采取措施予以解决。往来款项清查表如下表所示。往来款项清查表总分类账户名称：XX年X月X日明细分类账户名称账面结存余额清查结果发生日期核对不符原因分析备注核对相符金额核对不符金额错误账项未达账项有争议款项金额拒付款项【例题•单选题】以下资产可以采用发函询证方法进行清查的是（）。煤炭B.银行存款C.固定资产D.应收账款［答疑编号044070301：针对该题提问］『正确答案』D『答案解析』选项A应该采用技术推算法，选项B银行存款应该采用编制银行存款余额调节表的方式进行盘点，选项C应该采用实地盘点的方法。第三节财产清查结果的处理一、财产清查结果处理的要求分析产生差异的原因和性质，提出处理建议积极处理多余积压财产，清理往来款项总结经验教训，建立健全各项管理制度及时调整账簿记录，保证账实相符【例题•多选题】财产清查结果处理的要求（【例题•多选题】财产清查结果处理的要求（）。分析产生差异的原因和性质，提出处理建议积极处理多余积压财产，清理往来款项总结经验教训，建立健全各项管理制度及时调整账簿记录，保证账实相符［答疑编号044070302：针对该题提问］『正确答案』ABCD二、财产清查结果处理的步骤和方法（一）财产清查结果处理的步骤审批之前的处理根据“清查结果报告表”、“盘点报告表”等已经查实的数据资料，编制记账凭证，记入有关账簿，使账簿记录与实际盘存数相符同时根据企业的管理权限，将处理建议报股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准。审批之后的处理根据审批的意见，进行差异处理，调整账项，并据以登记有关账簿。【例题•判断题】财产清查结果应该根据审批意见进行差异处理，但不得调整账项。（）［答疑编号044070303：针对该题提问］『正确答案』X2.账户设置为了记录、反映财产的盘盈、盘亏和毁损情况，应设置“待处理财产损溢”科目。“待处理财产损溢”账户是资产类账户，用来核算企业在清查财产过程中查明的各种财产物资的盘盈、盘亏和毁损。在该科目下应设置“待处理固定资产损溢”和“待处理流动资产损溢”两个明细科目，分别核算固定资产和流动资产的待处理的损溢。“待处理财产损溢”账户的基本结构如下图所示。待处理财产握镒期初余颔：尚待处理的财产物瓷净损失数发生甑：财产物盜发生盘右、毁损或经批准书转销的盘盈数期初余甑：尚待处理的财产物瓷的净损溢余数发生颔：财产物瓷盘盈数或经批准转销的盘U、毁损数期末余颔：尚特处理的财产物瓷的净损失数期末余颔：尚待处理的财产物资的净溢余数2.账务处理（1）库存现金盘盈、盘亏的账务处理盘盈批准前：借：库存现金贷：待处理财产损溢查明原因后做处理借：待处理财产损溢贷：其他应付款营业外收入

盘批前：盈'ffi借:库存现金贷；待处理财产损溢批淮旨借;待处理财产损溢借;待处理财产损溢贷：其他应付款营业外收入贷：其他应付款营业外收入盘亏批准前：借：待处理财产损溢盘亏批准前：借：待处理财产损溢贷：库存现金批准后：借：其他应收款管理费用贷：库存现金_盘石:实际900①借:待处理财产损溢100贷：库存现金100账1000贷：库存现金100^100②审批石：借：其他应付款—焜工出纳?管理费用（人为原因）贷：待处理财产损溢例7—9】某企业在财产清查中,发现库存现金溢余50元。在报经批准前，根据“库存现金盘点报告表”确定的库存现金盘盈数，调整账面记录。编制会计分录如下：［答疑编号044070304：针对该题提问］50505050借：库存现金贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢【例7—10】经反复核查上述库存现金长款无法查明席因。根据批准处理意见转作营业外收入。［答疑编号044070305：针对该题提问］『正确答案』借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢50贷：营业外收入50【例7一11】某企业在财产清查中盘亏库存现金200元。

在报经批准前，根据“库存现金盘点报告表”确定的库存现金盘亏数，调整账面记录，编制会州分录如下：［答疑编号044070306：针对该题提问］正确答案』借：待处理财产损溢一一待处理流动资产损溢200贷：库存现金200例7—12】经查，上述库存现金短缺中100元应由出纳员赔偿另外100元无法查明原因。在批准后，根据批准处理意见转销库存现金盘亏的会计分录如下：借：待处理财产损溢一一待处理流动资产损溢200贷：库存现金200例7—12】经查，上述库存现金短缺中100元应由出纳员赔偿另外100元无法查明原因。在批准后，根据批准处理意见转销库存现金盘亏的会计分录如下：［答疑编号044070307：针对该题提问］正确答案』借：其他应收款一XX1OO管理费用100贷：待处理财产损溢一一待处理流动资产损溢200例7一13】收到上述出纳员赔偿的库存现金100元。［答疑编号044070308：针对该题提问］正确答案』100100借：库存现金

贷：其他应收款——XXX1001002.存货、固定资产清查的处理及原则企业的各项实物资产种类非常多，其中存货与固定资产的清查及相关的盘盈盘亏的处理是最为重要的两部分内容，下面以表格的形式进行提炼讲解。■处理项目一批准前批准后存货盘盈：借：原材料等科目贷：待处理财产损溢盘亏：借：待处理财产损溢贷：原材料等科目盘盈：借：待处理财产损溢贷：管理费用盘亏：借：管理费用（管理不善）营业外支出（非常原因）其他应收款（应收责任人、保险公司赔款）贷：待处理财产损溢固定资产盘盈：盘盈的固定资产作为前期差错，通过“以前年度损益调整”科目核算，不用区分批准前批准后，在盘盈时做一笔分录。盘亏：先将盘亏的固定资产账面价值转入“待处理财产损溢”科目中。借：待处理财产损溢累计折旧贷：固定资产盘盈：借：固定资产（重置成本）贷：以前年度损益调整盘亏：（盘亏净损失的处理）借：营业外支出一固定资产盘亏贷：待处理财产损溢如盘亏或毁损的资产，在期末结账前尚未经批准的，在对外提供财务会计报告时应按上述规定进行处理，并在会计报表附注中作出说明；如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，应按其差额调整会计报表相关项目的年初数。对于等待批准处理的财产盘盈、盘亏，会计年终前应处理完毕。会计期末，该账户无余额。【例7一14】某企业在财产清查中，盘盈A材料100千克，该材料的实际成本为每千克30元。在报经批准前根据“实存账存对比表”确定的材料盘盈数调整账簿记录，编制会计分录如下：［答疑编号04407