营改增培训业务介绍材料增值税会计处理实务操作

2023/9/25滨州市国税局山东省国税局货物和劳务税处“营改增〞业务介绍材料增值税会计处理2021年6月中国淘税网://少纳税，找淘税！更多资料下载中“营改增”纳税人会计核算2023/9/25“营改增”纳税人会计核算2023/9/25一、政策依据《企业会计准则》《小企业会计准则》《财政部关于印发营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定的通知》（财会字[2012]13号）二、科目设置一般纳税人应在“应交税费〞科目下设置“应交增值税〞、“未交增值税〞两个明细科目；辅导期管理的一般纳税人应在“应交税费〞科目下增设“待抵扣进项税额〞明细科目；原增值税一般纳税人兼有应税效劳改征期初有进项留抵税款，应在“应交税费〞科目下增设“增值税留抵税额〞明细科目。“营改增”纳税人会计核算2023/9/25“营改增”纳税人会计核算2023/9/25“营改增”纳税人会计核算--应交增值税2023/9/25“营改增”纳税人会计核算--应交增值税2023/9/25“营改增”纳税人会计核算2023/9/25“未交增值税”明细科目，核算一般纳税人月末转入的应交未交增值税额，转入多交的增值税也在本明细科目核算。“待抵扣进项税额”明细科目,核算一般纳税人按税法规定不符合抵扣条件，暂不予在本期申报抵扣的进项税额。“增值税留抵税额”明细科目，核算一般纳税人试点当月按照规定不得从应税服务的销项税额中抵扣的月初增值税留抵税额。“营改增”纳税人会计处理方法2023/9/25（一）一般纳税人国内购进货物、接受应税劳务和应税服务

一般纳税人国内采购的货物或接受的应税劳务和应税服务，取得的增值税扣税凭证，按税法规定符合抵扣条件可在本期申报抵扣的进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按应计入相关项目成本的金额，借记“材料采购”、“商品采购”、“原材料”、“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”、“固定资产”、“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。购入货物发生的退货或接受服务中止，作相反的会计分录。“营改增”纳税人会计处理方法2023/9/25（一）一般纳税人国内购进货物、接受应税劳务和应税服务1.取得专用发票一般纳税人国内采购的货物或接受的应税劳务和应税服务，取得增值税专用发票（不含小规模纳税人代开的货运增值税专用发票），按发票注明增值税税额进行核算。“营改增”纳税人会计处理方法2023/9/251.取得专用发票【案例一】2013年8月，济南A物流企业，本月提供交通运输收入100万元，物流辅助收入100万元，按照适用税率，分别开具增值税专用发票，款项已收。当月委托上海B公司一项运输业务，取得B企业开具的货物运输业增值税专用发票，价款20万元，注明的增值税额为2.2万元。A企业取得B企业货物运输业增值税专用发票后的会计处理：借：主营业务成本200000应交税费——应交增值税（进项税额）22000贷：应付账款——B公司222000“营改增”纳税人会计处理方法2023/9/251.取得专用发票【案例二】2013年9月2日，济南A物流企业（一般纳税人）与H公司（一般纳税人）签订合同，为其提供购进货物的运输服务，H公司于签订协议时全额支付现金6万元，且开具了专用发票。9月8日，由于前往目的地的道路被冲毁，双方同意中止履行合同。H公司将尚未认证专用发票退还给A企业，A企业返还运费。Ⅰ.H公司7月2日取得专用发票的会计处理：借：在途物资54054.05应交税费——应交增值税（进项税额）5945.95贷：现金60000Ⅱ.H公司7月8日发生服务中止的会计处理：借：银行存款60000借：在途物资-54054.05应交税费——应交增值税（进项税额）-5945.95“营改增”纳税人会计处理方法2023/9/25（一）一般纳税人国内购进货物、接受应税劳务和应税服务2.购进农产品一般纳税人购进农产品，取得销售普通发票或开具农产品收购发票的，按农产品买价和13%的扣除率计算进项税额进行会计核算。“营改增”纳税人会计处理方法2023/9/252.购进农产品【案例】例：2013年2月，济南S生物科技公司进行灵芝栽培技术研发，本月从附近农民收购1500元稻草与棉壳用作研发过程中的栽培基料，按规定已开具收购凭证，价款已支付。借：低值易耗品1305应交税费——应交增值税（进项税额）195贷：现金1500“营改增”纳税人会计处理方法2023/9/25（一）一般纳税人国内购进货物、接受应税劳务和应税服务3.进口货物或服务一般纳税人进口货物或接受境外单位或者个人提供的应税服务，按照海关提供的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额或中华人民共和国税收通用缴款书上注明的增值税额进行会计核算。“营改增”纳税人会计处理方法2023/9/253.进口货物或服务【案例】2013年8月，日照G港口公司，本月从澳大利亚Re公司进口散货装卸设备一台，价款1500万元已于上月支付，缴纳进口环节的增值税255万元，取得海关进口增值税专用缴款书。相关会计处理为：借：工程物资15000000贷：预付账款15000000借：应交税费——应交增值税（进项税额）2550000贷：银行存款2550000“营改增”纳税人会计处理方法2023/9/25（一）一般纳税人国内购进货物、接受应税劳务和应税服务4.接受铁路运输服务接受交通运输业服务，取得铁路运输费用结算单据，按照的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。“营改增”纳税人会计处理方法2023/9/254.接受铁路运输服务【案例】2013年10月，济南S生物科技公司委托浙江某铁路运输服务公司运送购买的技术研发用设备一套，支付费用4500元，其中运费4000元，上下力资500元，取得运费发票。借：固定资产——研发设备a4220应交税费——应交增值税（进项税额）280贷：现金4500“营改增”纳税人会计处理方法2023/9/25（二）一般纳税人提供应税服务一般纳税人提供应税服务，按照确认的收入和按规定收取的增值税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按照按规定收取的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目，按确认的收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。发生的服务中止或折让，作相反的会计分录。“营改增”纳税人会计处理方法2023/9/25（二）一般纳税人提供应税服务【案例一】2013年10月，济南A物流企业，本月提供交通运输收入100万元，物流辅助收入100万元，按照适用税率，分别开具增值税专用发票，款项已收。当月委托上海B企业一项运输业务，取得B企业开具的货物运输业增值税专用发票，价款20万元，注明的增值税额为2.2万元。Ⅰ.取得运输收入的会计处理：借：银行存款1110000贷：主营业务收入——运输1000000应交税费——应交增值税（销项税额）110000Ⅱ.取得物流辅助收入的会计处理：借：银行存款1060000贷：其他业务收入——物流1000000应交税费——应交增值税（销项税额）60000“营改增”纳税人会计处理方法2023/9/25山东省国税局（二）一般纳税人提供应税服务【案例二】2013年9月，无锡X设备租赁公司出租给L公司两台数控机床，收取租金半年租金18万元并开具发票，L公司使用两个月后发现其中一台机床的齿轮存在故障无法运转，要求X公司派人进行维修并退还L公司维修期间租金2万元，L公司至主管税务机关开具《开具红字增值税专用发票通知单》，X公司开具红字专用发票，退还已收租金2万元。Ⅰ.X企业9月份取得租金收入的会计处理：借：银行存款180000贷：主营业务收入——设备出租153846.15应交税费——应交增值税（销项税额）26153.85Ⅱ.X公司开具红字专用发票的会计处理：货：银行存款20000贷：主营业务收入——运输-17094.02应交税费——应交增值税（销项税额）-2905.98“营改增”纳税人会计处理方法2023/9/25（二）一般纳税人提供应税服务【案例三】2013年8月3日，南京K律师事务所安排两名律师参加某企业家沙龙，免费提供资产重组相关业务法律咨询服务4小时。8月5日，该律师事务所安排三名律师参加“学雷锋”日活动，在市民广场进行免费法律咨询服务3小时。（该律师事务所民事业务咨询服务价格为每人800元/小时）Ⅰ.8月3日免费提供资产重组业务法律咨询，按最近时期提供同类应税服务的平均价格计算销项税额：（2×4×800）÷（1＋6%）×6%＝362.26（元）相关会计处理：借：营业外支出362.26贷：应交税费——应交增值税（销项税额）362.26Ⅱ.8月5日为以社会公众为对象的服务活动，不属于视同提供应税服务。“营改增”纳税人会计处理方法2023/9/25（三）一般纳税人辅导期

一般纳税人（辅导期）国内采购的货物或接受的应税劳务和应税服务，已经取得的增值税扣税凭证，按税法规定不符合抵扣条件，暂不予在本期申报抵扣的进项税额，借记“应交税费——待抵扣进项税额”科目，应计入采购成本的金额，借记“材料采购”、“商品采购”、“原材料”、“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”、“固定资产”、“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。“营改增”纳税人会计处理方法2023/9/25（三）一般纳税人辅导期收到税务机关告知的稽核比对结果通知书及其明细清单后，按稽核比对结果通知书及其明细清单注明的稽核相符、允许抵扣的进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”，贷记“应交税费——待抵扣进项税额”。“营改增”纳税人会计处理方法2023/9/25（四）混业经营原一般纳税人“挂账留抵”处理兼有增值税应税服务的原增值税一般纳税人，应在营业税改征增值税开始试点的当月月初将不得从应税服务的销项税额中抵扣的上期留抵税额，转入“增值税留抵税额”明细科目，借记“应交税费——增值税留抵税额”科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费——增值税留抵税额”科目。“营改增”纳税人会计处理方法2023/9/25（六）一般纳税人出口应税服务一般纳税人向境外单位提供适用零税率的应税服务，不计算应税服务销售额应缴纳的增值税。凭有关单证向税务机关申报办理该项出口服务的免抵退税。1.按税务机关批准的免抵税额借记“应交税费——应交增值税（出口抵减内销应纳税额）”，按应退税额借记“其他应收款——应收退税款（增值税出口退税）”等科目，按免抵退税额贷记“应交税费——应交增值税（出口退税）”科目。2.收到退回的税款时，借记“银行存款”科目，贷记“其他应收款——应收退税款（增值税出口退税）”科目。3.办理退税后发生服务中止补交已退回税款的，用红字或负数登记。“营改增”纳税人会计处理方法2023/9/25（七）非正常损失发生购进货物改变用途以及非正常损失等原因，按规定进项额不得抵扣的，借记“其他业务成本”、“在建工程”、“应付福利费”、“待处理财产损溢”等科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。“营改增”纳税人会计处理方法2023/9/25（八）免征增值税收入纳税人提供应税服务取得按规定的免征增值税收入时，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。“营改增”纳税人会计处理方法2023/9/25（九）简易计税方法一般纳税人提供适用简易计税方法应税服务的，借记“现金”、“银行存款”、“应收账款”等科目，贷记“主营业务收入”、“其他业务