中南财经政法大学高级财务会计

2023/9/24中南财经政法大学会计学院1中南财经政法大学·

会计学院级财务会计级财务会计级财务会计中级财务会计级财务会计级财务会计高AdvancedAccounting2023/9/24中南财经政法大学会计学院24合伙会计中南财经政法大学·

会计学院Chapter4学习目标理解合伙的含义类型及其特征理解合伙企业合伙人权益资本核算的特点掌握合伙组成与合伙损益分配的核算掌握合伙人变动的核算了解合伙终止的原因，熟悉合伙清算程序2023/9/243中南财经政法大学会计学院第一节合伙的性质合伙的特征易于设立有限经营期互为代理无限责任共同享有合伙资产和盈利2023/9/244中南财经政法大学会计学院第一节合伙的性质合伙契约营业性质每一个合伙人的权利和义务每一个合伙人的原始出资额增资和减资的规定损益分配办法合伙解散程序2023/9/245中南财经政法大学会计学院第一节合伙的性质合伙企业财务报告的使用者合伙人债权人税务机构2023/9/246中南财经政法大学会计学院第一节合伙的性质合伙企业会计的基本特征损益分配所有者权益2023/9/247中南财经政法大学会计学院第二节合伙的初始投资与经营合伙的初始投资以库存现金投资例1：甲乙两自然人各以银行存款形式投资40000元设立一合伙企业。借：库存现金80000

贷：合伙人资本——甲40000

合伙人资本——乙400002023/9/248中南财经政法大学会计学院第二节合伙的初始投资与经营合伙的初始投资以非库存现金资产投资例2：甲乙两自然人以银行存款和非现金资产设立一合伙企业，甲乙出资的现金和非现金资产如下表。借：无形资产——土地使用权20000固定资产——建筑物80000库存现金14000库存商品70000

贷：合伙人资本——甲100000

合伙人资本——乙840002023/9/249中南财经政法大学会计学院第二节合伙的初始投资与经营合伙的初始投资以非库存现金资产投资例2：甲乙两自然人以银行存款和非现金资产设立一合伙企业，甲乙出资的现金和非现金资产如下表。2023/9/2410中南财经政法大学会计学院甲乙银行存款14000库存商品（账面价值56000元）70000固定资产（账面价值60000元）80000无形资产（账面价值10000元）20000合计84000100000第二节合伙的初始投资与经营借：无形资产——土地使用权20000固定资产——建筑物80000库存现金14000库存商品70000

贷：合伙人资本——甲84000

合伙人资本——乙1000002023/9/2411中南财经政法大学会计学院第二节合伙的初始投资与经营计价方法红利法（bonusapproach）例3：沿用例2资料，假定甲乙两人同意平分初始的合伙资本。借：合伙人资本——甲8000

贷：合伙人资本——乙80002023/9/2412中南财经政法大学会计学院第二节合伙的初始投资与经营计价方法商誉法（goodwillapproach）例4：沿用例2资料，假定甲乙两人同意平分初始的合伙资本。借：商誉16000

贷：合伙人资本——乙160002023/9/2413中南财经政法大学会计学院第二节合伙的初始投资与经营增资与减资增资按照上述初始投资的规则进行会计处理减资例5：经全体合伙人同意，合伙企业以银行存款形式支付丙合伙人减资30000元。借：合伙人资本——丙30000

贷：库存现金300002023/9/2414中南财经政法大学会计学院第二节合伙的初始投资与经营合伙人提款例6：甲和乙每月从合伙企业提款2000元。提款时

借：合伙人提款——甲2000

合伙人提款——乙2000

贷：库存现金4000会计期末时借：合伙人资本——甲24000

贷：合伙人提款——甲240002023/9/2415中南财经政法大学会计学院第二节合伙的初始投资与经营合伙人资本变动例7：甲和乙组建了一个合伙企业，合伙协议规定的利润分配比例为6：4，2007年有关合伙权益的资料如下：合伙净利润（2007年度）

69000合伙人资本——甲（2007年1月1日）

80000甲增资（2007年）

10000甲提款（2007年）

12000合伙人资本——乙（2007年1月1日）

70000乙增资（2007年）

18000乙提款（2007年）

60002023/9/2416中南财经政法大学会计学院第二节合伙的初始投资与经营2023/9/2417项目甲（60％）乙（40％）合计2007年1月1日资本余额8000070000150000加：增资1000010000减：减资（6000）（6000）合伙人提款（12000）（18000）（30000）合伙人投入资本净额7800046000124000加：本期净利润4140027600690002007年12月31日资本余额11940073600193000中南财经政法大学会计学院第二节合伙的初始投资与经营2007.12.31结账分录借：本年利润69000

贷：合伙人资本——甲41400

合伙人资本——乙27600将本年利润按6：4的利润分配比例分配给甲和乙借：合伙人资本——甲12000

合伙人资本——乙18000

贷：合伙人提款——甲12000

合伙人提款——乙180002023/9/2418中南财经政法大学会计学院第二节合伙的初始投资与经营合伙损益及其分配劳务因素工资津贴例8：假定甲、乙、丙三人组成一个合伙企业，甲为管理合伙人，乙为销售经理，丙不在合伙企业中任职。合伙协议规定，甲和乙每人每年各得24000元的工资津贴，净利润扣除工资津贴后的余额由三人平均分配。如果合伙企业2007年净利润为120000元，2008年为24000元，则其利润分配情况如表所示。2023/9/2419中南财经政法大学会计学院第二节合伙的初始投资与经营2023/9/2420中南财经政法大学会计学院2007年甲乙丙合计净利润

120000甲和乙的工资津贴（48000）240002400048000可分配的利润

72000平均分配（72000）24000240002400072000可分配的利润

0净利润的分配4800048000240001200002008年甲乙丙合计净利润

24000甲和乙的工资津贴（48000）240002400048000可分配的利润（24000）平均分配

24000（8000）（8000）（8000）（24000）可分配的利润

0净利润的分配1600016000（8000）12000第二节合伙的初始投资与经营2007.12.31借：本年利润120000

贷：合伙人资本——甲48000合伙人资本——乙48000合伙人资本——丙240002008.12.31借：本年利润24000

合伙人资本——丙8000贷：合伙人资本——甲16000

合伙人资本——乙160002023/9/2421中南财经政法大学会计学院第二节合伙的初始投资与经营红利与工资津贴红利的计算方法：依据合伙净利润依据扣除工资津贴后的净利润红利=（合伙净利润－工资津贴）×红利率依据扣除工资津贴及红利后的净利润红利=（合伙净利润－工资津贴－红利）×红利率2023/9/2422中南财经政法大学会计学院第二节合伙的初始投资与经营例9：在甲、乙和丙三人的合伙协议中规定，甲可获得合伙净利润10％的红利，作为其经营合伙企业的报酬，也规定甲和乙因提供劳务可分别获得工资津贴20000元和16000元，余下的合伙净利润则平均分配。如果合伙企业2007年的净利润为120000元，2008年为24000元，则合伙利润的分配如表所示。2023/9/2423中南财经政法大学会计学院第二节合伙的初始投资与经营2023/9/24242007年甲乙丙合计净利润

120000给甲的红利（12000）1200012000可分配的利润

108000甲和乙的工资津贴（36000）200001600036000可分配的利润

72000平均分配（72000）24000240002400072000可分配的利润

0净利润的分配5600040000240001200002008年甲乙丙合计净利润

24000给甲的红利（2400）24002400可分配的利润

21600甲和乙的工资津贴（36000）200001600036000可分配的利润（14400）平均分配

14400（4800）（4800）（4800）（14400）可分配的利润

0净利润的分配1760011200（4800）24000中南财经政法大学会计学院第二节合伙的初始投资与经营资本因素损益按资本额比例分配合伙资本与损益分配的关系按期初资本余额分配按期末资本余额分配按平均资本余额分配加权平均资本的计算公式金额月份投资额=实际投资额×该投资额的流通月数年加权平均资本余额=金额月份投资额÷12合伙资本和利息补贴先按照合伙资本给予利息补贴，同时按劳给予合伙人工资津贴，余下的利润再按照平均或特定比例分配2023/9/2425中南财经政法大学会计学院第二节合伙的初始投资与经营例10：甲和乙组成的合伙企业于2007年间有关资料如下表所示：2023/9/2426中南财经政法大学会计学院甲乙资本余额（2007.1.1）372000228000增资（2007.6.1）4800072000减资（2007.7.1）20000资本余额（2007.12.31结清提款账户之前）42000280000合伙人提款账户提款账户余额（2007.12.31）2000024000第二节合伙的初始投资与经营合伙协议规定，合伙利润在扣除每个合伙人每年24000元的工资津贴及按加权平均资本余额10％计算的利息津贴后，若有余额再平均分配，这时，2007年净利润分配情况如下表所示，该表中第一种情况假定2007年合伙企业净利润为182000元，第二种情况假定2007年合伙企业净亏损6000元。2023/9/2427中南财经政法大学会计学院第二节合伙的初始投资与经营2023/9/2428中南财经政法大学会计学院第一种情况：合伙净利润甲乙合计净利润182000工资津贴（48000）240002400048000可分配的利润134000利息津贴甲（40000）4000040000乙（26000）2600026000可分配的利润68000平均分配（68000）340003400068000可分配的利润0净利润的分配9800084000182000第二种情况：合伙净亏损净利润（6000）工资津贴（48000）240002400048000可分配的利润（54000）利息津贴甲（40000）4000040000乙（26000）2600026000可分配的利润（120000）平均分配120000（60000）（60000）（120000）可分配的利润0净利润的分配4000（10000）（6000）第三节合伙权益的变动转让合伙权——合伙并未解散例11：甲将其在合伙企业中所占的25％权益40000元全部转让给乙合伙人。借：合伙人资本——甲40000

贷：合伙人资本——乙400002023/9/2429中南财经政法大学会计学院第三节合伙权益的变动新合伙人入伙——原合伙解散向现任合伙人购买权益例12：合伙人甲和乙的资本余额均为100000元，其利润平均分配。若丙以50000元向甲购买其权益的一半，于是，由甲、乙丙所组成的新合伙企业设立，甲、丙在新合伙企业中资本和利润分配的权益分别占25％。借：合伙人资本——甲50000

贷：合伙人资本——丙500002023/9/2430中南财经政法大学会计学院第三节合伙权益的变动商誉法——合伙资产重估例13：甲和乙的资本余额分别为100000元和80000元，而且利润平均分配，同意丙直接付款给合伙人共100000元后入伙。重估分录借：商誉20000

贷：合伙人资本——甲10000

合伙人资本——乙100002023/9/2431中南财经政法大学会计学院第三节合伙权益的变动转让资本借：合伙人资本——甲50000

合伙人资本——乙50000

贷：合伙人资本——丙1000002023/9/2432中南财经政法大学会计学院第三节合伙权益的变动例14：沿用例13资料，确认商誉20000元的分录登记入账后，使甲和乙的资本余额分别为110000元和90000元，如果将等额的资本转让给丙。借：合伙人资本——甲60000

合伙人资本——乙40000

贷：合伙人资本——丙1000002023/9/2433中南财经政法大学会计学院第三节合伙权益的变动红利法——合伙资产不重估例15：沿用例13资料，如果新合伙企业的资产不重估，仍以等额资本转让给丙。借：合伙人资本——甲45000

合伙人资本——乙45000

贷：合伙人资本——丙900002023/9/2434中南财经政法大学会计学院第三节合伙权益的变动例16：沿用例15资料，假定原合伙人想使其在新合伙企业中的资本余额及利润分配权均等，则对于丙所付款项，甲应取得60000原，乙应取得40000元借：合伙人资本——甲55000

合伙人资本——乙35000

贷：合伙人资本——丙900002023/9/2435中南财经政法大学会计学院第三节合伙权益的变动对合伙企业投资按账面价值投资例17：甲和乙各有资本余额80000元，而且平均分配利润。他们同意丙以80000元现金投资，并在三人组成的新合伙企业中享有1/3的资本及利润分配权。借：库存现金80000

贷：合伙人资本——丙800002023/9/2436中南财经政法大学会计学院第三节合伙权益的变动资产重估：给原合伙人商誉以新合伙人投资为基础重估合伙资产例18：甲和乙的资本余额均为80000元，并且利润平均分配，两人同意丙投资现金100000元以取得新合伙1/3的资本及利润分配权。借：商誉40000

贷：合伙人资本——甲20000

合伙人资本——乙20000借：库存现金100000

贷：合伙人资本——丙1000002023/9/2437中南财经政法大学会计学院第三节合伙权益的变动资产不重估：给原合伙人红利例19：沿用例18资料，若合伙人决定不重估资产，记录丙对合伙企业的投资，并因原合伙有未记录的资产价值同意给原合伙人红利借：库存现金100000

贷：合伙人资本——甲6666

合伙人资本——乙6666合伙人资本——丙866682023/9/2438中南财经政法大学会计学院第三节合伙权益的变动资产重估：给新合伙人商誉例20：沿用例18资料，甲和乙同意丙投资100000元入伙而取得合伙资本及利润分配权的40％。借：库存现金100000

商誉6667

贷：合伙人资本——丙1066672023/9/2439中南财经政法大学会计学院第三节合伙权益的变动资产不重估：给新合伙人红利例21：沿用例18资料，由于新合伙企业总资本为260000元，其中丙所占40％的权益应为104000元。这104000元与新合伙人的投贤额100000元之间的差额4000元，应视为给新合伙人丙的红利。借：库存现金100000合伙人资本——甲2000

合伙人资本——乙2000

贷：合伙人资本——丙1040002023/9/2440中南财经政法大学会计学院第三节合伙权益的变动合伙因合伙人死亡或退伙而解散超额付给退伙人例22：甲、乙、丙为一合伙企业的合伙人，利润分配比率分别为40％、20％和40％，现丙决定退伙。在丙退伙日，这三个合伙人的资本余额如下表所示：2023/9/2441中南财经政法大学会计学院合伙人资本余额投资后的资本比例甲14000035％乙10000025％丙16000040％合计400000100％第三节合伙权益的变动红利法借：合伙人资本——丙160000

合伙人资本——甲16000

合伙人资本——乙8000

贷：库存现金184000商誉法——仅限于现存合伙人所超付的部分借：合伙人资本——丙160000

商誉24000

贷：库存现金1840002023/9/2442中南财经政法大学会计学院第三节合伙权益的变动商誉法——重估整个合伙资产借：商誉（或其他资产）60000贷：合伙人资本——甲24000合伙人资本——乙12000

合伙人资本——丙24000借：合伙人资本——丙184000

贷：库存现金1840002023/9/2443中南财经政法大学会计学院第三节合伙权益的变动付款低于资本余额例23：沿用例22资料，假设丙的资本权益最后清算时获得144000元。2023/9/2444中南财经政法大学会计学院第三节合伙权益的变动合伙资本高估的情况将高估的合伙资本降为公允价值借：合伙人资本——甲16000

合伙人资本——乙8000

合伙人资本——丙16000

贷：相关资产账户40000分配资产和退伙人借：合伙人资本——丙144000

贷：库存现金1440002023/9/2445中南财经政法大学会计学院第三节合伙权益的变动合伙资本的估价是公允的借：合伙人资本——丙160000

贷：合伙人资本——甲10667

合伙人资本——乙5333

库存现金1440002023/9/2446中南财经政法大学会计学院第四节合伙解散与清算清算程序简单合伙清算所有合伙资产转换为现金，并在最后解决合伙事务时将现金一次性分配给合伙人。例24：甲和乙合伙组建的企业2007年12月31日的资产负债表如下表：2023/9/2447中南财经政法大学会计学院资产项目金额负责和所有者权益项目金额货币资金20000应付账款80000应收账款60000应付合伙人贷款——甲20000存货60000合伙人资本——甲50000固定资产80000合伙人贷款——乙70000合计220000合计220000第四节合伙解散与清算记录非库存现金资产出售，并将损益按损益分配比例分配给各合伙人资本账户借：库存现金50000

合伙人资本——甲7000

合伙人资本——乙3000

贷：库存商品600002023/9/2448中南财经政法大学会计学院第四节合伙解散与清算借：库存现金60000

合伙人资本——甲14000

合伙人资本——乙6000贷：固定资产80000借：库存现金44000

合伙人资本——甲11200

合伙人资本——乙4800贷：应收账款600002023/9/2449中南财经政法大学会计学院第四节合伙解散与清算清偿非合伙人的债务借：应付账款80000

贷：库存现金80000清偿合伙人的债务借：应付合伙人贷款——甲10000

贷：库存现金10000将库存现金分配给合伙人，结束合伙清算借：合伙人资本——甲17800

合伙人资本——乙56200

贷：库存现金740002023/9/2450中南财经政法大学会计学院第四节合伙解散与清算合伙人资本余额为借方余额该合伙人具有偿债能力该合伙人对合伙企业无贷款该合伙人对合伙企业有贷款该合伙人没有偿债能力该合伙人对合伙企业无贷款该合伙人对合伙企业有贷款2023/9/2451中南财经政法大学会计学院第四节合伙解散与清算安全清偿假设所有合伙人本身无偿债能力（即合伙人无法付款给合伙企业）所有非现金资产均有可能损失（即决定安全清偿时，非现金资产应视为考虑到的损失）2023/9/2452中南财经政法大学会计学院第四节合伙解散与清算例25：假定甲、乙、丙三人组建的合伙企业正在清算，其2007年12月31日的账户余额如下表所示：2023/9/2453中南财经政法大学会计学院资产项目金额负责和所有者权益项目金额货币资金160000应付合伙人贷款——丙40000应收合伙人借款——乙20000合伙人资本——甲100000存货40000合伙人贷款——乙140000固定资产280000合伙人资本——丙220000合计500000合计500000第四节合伙解散与清算2023/9/2454可能损失甲的权益（50％）乙的权益（30％）丙的权益（20％）合伙人权益（资本＋贷款－借款）100000120000260000非现金资产可能发生的损失：存货和固定资产的账面价值320000（160000）（96000）（64000）（60000）24000196000或有事项可能产生的损失：为支付或有事项等所保留的现金20000（10000）（6000）（4000）（70000甲可能产生的损失：甲的借方余额以60：40分配给乙、丙70000（42000）（28000）（24000）164000因乙可能产生的损失：乙的借方余额由丙承担24000（24000）140000中南财经政法大学会计学院第四节合伙解散与清算现金安全清偿给合伙人时借：应付合伙人贷款——丙40000

合伙人资本——丙100000

贷：库存现金1400002023/9/