行政管理课件-税收原则

税收原则引言现代税收原则是在古典原则的基础上发展起来的，它强调应当如何征税来提高经济效率，促进收入的公平分配。本章的主旨是构建一个思考和评价税收制度的理论框架。21.税收原则的演进1.1古典税收原则1.2现代税收原则

31.1古典税收原则斯密(Smith,A.)税收四原则平等原则（principleofequality）确定原则(principleofcertainty)便利原则（principleofconvenience）最小征收费用原则（principleofminimumcost）4平等原则指国民应按其在国家保护下所获收入的多少来确定纳税的数额。“一国国民，都必须在可能范围内，按照各自能力的比例，即按照各自在国家保护下享得的收入的比例，缴纳国赋，维持政府”。5确定原则指国民应纳税额及缴纳方式（时间、地点、手续等），都应清楚明确，不要轻易变动。“各国民应当完纳的赋税，必须是明确的，不得随意变更。完纳的日期、完纳的方法、完纳的数额，都应当让一切纳税者及其他人了解得十分清楚明白”。6便利原则指政府征税的时间、地点、方法等应尽量从简，让纳税人感到便利。“各种赋税完纳的日期及完纳的方法，须予纳税者以最大便利”。7最小征收费用原则指税务部门征税时所消耗的费用应减少到最低程度，使国家的收入额与纳税人所缴纳的数额之间的差额最小。“一切赋税的征收，须设法使人民所付出的，尽可能等于国家所得的收入”。8斯密是历史上明确、系统地阐述税收原则的第一人。斯密的税收四原则反映了资本主义上升时期经济自由发展，作为“守夜人”的政府不干预或尽可能少干预经济的客观要求。9瓦格纳税收四大原则（含九小原则）财政收入原则国民经济原则社会正义原则税收行政原则10财政收入原则充足原则，税收收入应能充分满足国家财政的需要。弹性原则，即税收收入能够适应财政支出的变化。11国民经济原则慎选税源原则，税源的选择应有助于保护资本；主张以国民所得为税源，而不能以资本所得和财产所得为税源。慎选税种原则，税种的选择应考虑税负转嫁问题，尽量选择难于转嫁或转嫁方向明确的税种。12社会正义原则普遍原则，税负应遍及每一个社会成员，人人有纳税义务。平等原则，应根据纳税能力的大小征税，通过累进税、免税等措施，达到社会正义目标。13税收行政原则确定原则，纳税的时间、方式和数量等应预先规定清楚。便利原则，纳税手续尽量简便，以方便纳税人。节省原则，节省征收费用。141.2现代税收原则效率原则税收应有助于实现资源的有效配置公平原则税收应有助于实现收入的公平分配稳定原则税收应有助于实现宏观经济的稳定运行15

图12-1现代税收原则162.税收的效率原则2.1税收的财政原则2.2税收中性原则2.3税务行政效率原则172.1税收的财政原则财政原则是税收的最基本原则包含两层含义充分原则弹性原则18充分原则税收的充分性是指税收应当能够为政府活动提供充实的资金，保证政府提供公共服务的需要。政府课税的目的在于为公共产品的提供筹集资金，因此，税收的充分性取决于它是否能够满足提供适当规模的公共产品的需要，或者说，取决于它是否有助于改进公共产品与私人产品之间的配置效率。（图12-2）19

图12-2税收的充分原则20

为生产可能性曲线，为社会无差异曲线。与相切于点，它代表了社会在现有生产条件下所能实现的最高的效用水平。征收数量的税收，才能使公私产品的组合位于点，实现社会效用的最大化。此时税收就满足了充分原则。21弹性原则税收有弹性是指税收收入应当能够随着国民收入的增长而增长，以满足长期的公私产品组合效率的要求。图12-322

图12-3税收的弹性原则

23社会无差异曲线、、分别与三条生产可能性曲线、、相切与点、和，将这些切点用光滑曲线连接起来，就形成一条急剧上升的曲线。该曲线表明，随着经济的发展，社会所需的公共产品将逐步增加，能够满足这一要求的税收就是有弹性的税收。而如果社会所提供的公私产品组合沿着曲线变化，就表明税收收入难以支持社会所需要的公共产品数量。与此相对的就是弹性不足的税收。242.2税收中性原则税收中性原则（taxneutrality）指的是政府课税不应干扰或扭曲市场机制的正常运行，或者说不影响私人经济部门原有的资源配置状况。税收的无谓损失（dead-weightloss）或超额负担（excessburden）指因课税而带来的净损失或额外负担。图12-425中性税收（neutraltaxation）指不改变市场中的各种相对价格，从而不干扰私人部门的经济决策，不会导致超额负担的税收。扭曲性税收（distortionarytaxation）指产生超额负担的税收。26

图12-4税收的超额负担27从全社会的角度看，课税就造成了面积的福利损失，它就是税收的超额负担或无谓损失。因美国学者哈伯格（Harberger,A.C.）率先提出税收超额负担的测定方法，故理论界将称为“哈伯格三角”（Harbergertriangle）。28需要指出的是，用来衡量超额负担的需求曲线并非普通的需求曲线，而是补偿需求曲线。为了说明二者之间的区别，需要分析一下课税对消费者的经济决策产生的影响，即税收效应。

29对消费者来说，商品课税会带来两种效应收入效应指课税使消费者的实际购买力下降，从而在商品相对价格不变的条件下所导致的购买量变动。替代效应指在效用不变的前提下，因商品相对价格变动，使消费者更多购买变得便宜的商品，而减少购买变得相对较贵的商品。图12-530

图12-5税收的收入效应与替代效应31分析图12-5，可以对普通需求曲线和补偿需求曲线加以区分普通的需求曲线描述的是价格变化时商品需求量的非补偿性变化。补偿需求曲线（compensateddemandcurve）描述的则是商品价格发生变化后，个人的收入得到补偿，即在消除收入效应的条件下需求量发生变化的情况。在此情况下，超额负担取决于沿着补偿性需求曲线而非普通需求曲线的移动。32总额税（lumpsumtax）指的是纳税义务不因纳税人经济行为的改变而改变的税收。不会产生超额负担。一种税之所以会产生超额负担，根本原因还在于替代效应。而总额税则是一种只会带来收入效应而不产生替代效应的税收。但它具有明显的不公平性，没有得到广泛的使用。332.3税务行政效率原则税收成本因征税而发生的资源耗费。税务行政效率原则为了使社会资源得到更加有效的配置，应当使税收成本最小化，这就是税务行政效率原则。税务行政效率的高低一般通过一定时期的直接税成本与入库的税收收入之比来衡量。比率越低，表明税务行政效率越高；反之则反是。34税收成本的构成征管成本（administrativecost）指税务当局为征税而发生的各类费用，如办公大楼的建造费、办公设备和用品的购置费、税务人员的工资和津贴等。遵从成本（compliancecost）指纳税人为履行纳税义务而发生的各类费用，如保持簿记资料的费用，申报、缴纳税款的费用，进行税务和会计咨询的费用等。35税收成本的决定因素税收环境指影响税制正常运行的各种外部条件，如收入申报制度、财产登记制度、结算制度、计算机应用程度、财会建账状况、公民纳税意识、法治化程度等。税收制度

一般说来，商品税、财产税的税收成本低于所得税，从量税的税收成本低于从价税，比例税的税收成本低于累进税，公司税的税收成本低于个人税。此外，中央集中管理的税收成本低于分级分散管理；单一环节的税收比多环节的税收成本低；等等。363.税收的公平原则3.1横向公平与纵向公平3.2受益原则3.3纳税能力原则3.3两种衡量标准的权衡373.1横向公平与纵向公平税收应具有横向公平和纵向公平横向公平（horizontalequity）指的是福利水平相同的人应缴纳相同的税收。纵向公平（verticalequity）指的是福利水平不同的人应缴纳不同的税收。税收公平原则大体可以概括为两类受益原则纳税能力原则383.2受益原则受益原则（benefitprinciple）即要求每个人所承担的税负应当与他从公共产品中的受益相一致。横向公平意味着从公共产品中获益相同的人应缴纳相同的税收；而纵向公平意味着受益多的多纳税，受益少的则少纳税。39受益原则的分类一般受益原则如果收入相同的纳税人有相近的偏好，在一般受益原则下，税收制度就取决于公共产品需求的收入弹性和价格弹性。特殊受益原则要求对政府服务的特定使用者课征税收或收取费用。间接替代征收原则直接衡量纳税人从某种政府服务中得到多少利益存在技术上的困难，在许多场合下人们以间接替代的方式实现受益原则。例如，采用征收汽油税、汽车税和其他汽车产品税，作为对公路使用的间接替代征收。40受益原则在实践中存在的困难实行受益原则要求每个纳税人缴纳的税收和他对公共服务的需求一致，或者必须测定每个纳税人从公共支出中到底享受了多少利益，这是很难的。这意味着，总体税收按受益原则进行分摊是做不到的。体现受益原则的税收不改变市场体系所决定的初次分配格局。受益原则维护的是收入分配规则的公平，而无助于实现收入分配结果的公平。413.3纳税能力原则

纳税能力原则(ability-to-payprinciple)即根据每个人纳税能力的大小来确定其应当承担的税收。横向公平可以解释为具有相同纳税能力的人应缴纳同等的税；纵向公平可以解释为具有不同纳税能力的人缴纳不同的税，也即，纳税能力大的人多纳税，纳税能力小的人少纳税，无纳税能力的人不纳税。42衡量纳税能力的最优标准客观说主观说43客观说以个人拥有财富的多少，作为测度其纳税能力的标准。财富的表示方式收入消费财产44收入作为衡量纳税能力标准的优缺点优点收入通常被认为是衡量纳税人的纳税能力的最好标准。因为收入体现了一定时期内纳税人对经济资源的支配权，最能决定纳税人在特定时期内的消费或增添其财富的能力。缺点：应当如何确定收入的统计口径？以单个人的收入为标准还是以家庭平均收入为标准？以货币收入为标准还是以经济收入为标准？以毛收入为标准还是以净收入为标准？45消费作为衡量纳税能力标准的优缺点优点消费反映着一个人对经济资源的使用，消费者多的人表明他使用了较多的社会资源和得到更大的利益，自然应当缴纳更多的税收。只对消费品征税，有助于抑制消费，鼓励投资，从而有助于促进经济增长。缺点不同个人的消费倾向可能不同，假如都以消费支出数字来确定纳税能力的话，也会产生不公平。46财产作为衡量纳税能力标准的优缺点优点财产代表着纳税人对其所拥有的经济资源的独立支配权，反映着个人的经济能力。纳税人可以利用财产赚取收入，或者通过获得遗产、赠予等使财富增加，增强其纳税能力。缺点数额相等的财产未必会给纳税人带来相同的收益；有财产的纳税人中，负债者与无债者情况不同，财产中的不动产与动产情况也不同；财产种类繁多，实践上难以查实和评估。47从上述三种衡量纳税能力的标准看，任何一种都难免存在片面性，绝对公平的标准是不存在的。可以以一种标准为主，同时兼顾其他标准。48主观说衡量纳税能力应以每个人因纳税而感受的牺牲程度为标准。如果征税使每一个人所感受的牺牲程度相同，税制就是公平的，否则就不公平。衡量效用牺牲的三种理论均等绝对牺牲均等比例牺牲均等边际牺牲49均等绝对牺牲指每个纳税人因纳税而牺牲的总效用相等，在全部效用中都受到相同的损失。图12-6

假设L和H的税收收入分别为OB和O’B’，税前总收入分别为OBDM和O’B’D’M’，而且OB<O’B’，OBDM<O’B’D’M’，按照绝对均等牺牲原则要求，每个人因纳税而牺牲的总效用应相等。假设两人缴纳的税收分别为CB、C’B’，则L的效用牺牲应等于H的效用牺牲，即

CBDE=C’B’D’E;如果边际效用为常数，即边际效用曲线为水平状，则绝对均等牺牲意味着对不同收入者收取等量的税收；如果边际效用递减，为使二者的牺牲程度相同，就需要对高收入者征高税，低收入者征低税。50

图12-6均等牺牲的衡量51均等比例牺牲指每个纳税人因纳税而牺牲的效用要与其税前总效用之比就相同。如上图，假设低收入者缴纳税收PB，高收入者缴纳P’B’，则L的牺牲程度为PBDK,H的牺牲程度为P’B’D’K’，均等比例的牺牲要求为：

PBDK/OBDM=P’B’D’K’/O’B’D’M’如果边际效用不变，均等比例牺牲要求征收比例税。如果边际效用递减，要求课征累进税。52均等边际牺牲指每个纳税人在纳税之后的最后一个单位货币收入的效用应当相等。也称最小牺牲，因为假如每个纳税人的边际牺牲均等，全社会因纳税而受到的效用损失之和就最小。如上图，假设L和H分别缴纳FB和F’B’的税收，即税收T＝FB+F’B’,均等边际牺牲要求，他们的边际牺牲相等，即FG＝F’G’，此时二者的税后收入相等，即OF＝O’F’，二者的总效用损失FBDG+F’B’D’G’最小。如果边际效用不变，那么既定的税收总量不会使效用损失之和发生变化。而当边际效用递减时，实现最小牺牲就意味着，先向高收入者征税，在每个人的税后收入相等后，再向每个人征收等量的税收，直到获得所需的税收为止。53均等边际牺牲的利弊均等边际牺牲使得税收具有极强的累进性，从收入分配的角度看，这有助于消除贫富差别；但从生产的角度看，如果人们知道各自的收入将通过税收平均化，他们的工作积极性就会受到影响，这将有损于效率。543.3两种衡量标准的权衡从衡量税收公平的标准看，受益原则和纳税能力原则各有其优点，但这两种原则都不能单独解释税制设计的全部问题，也不能单独地实现税收政策的全部职能。因此，公平的税收制度的设计有赖于两个原则的配合使用。从技术上看，两个原则的真正实现都存在一定困难。尽管二者各有其缺陷，但两个原则的配合运用，能够为公平税制的设计提供较为理想的选择。554.最优税收4.1最优税收理论的核心4.2最优税收理论的基本方法4.3最优商品税4.4最优所得税4.5最优税收理论的政策启示564.1最优税收理论的核心最优税收理论的核心在于对税收的公平与效率原则的内容进行整合，以便能够在公平与效率的权衡取舍之间选择一个最优的组合。由于祱基的选择主要是在消费和所得之间进行，因此最优税收理论主要分为两个方面最优商品税最优所得税574.2最优税收理论的基本方法理想的税制的三个标准税收公平原则税务行政最小成本原则最小负激励效应原则现实的困难：对于一个特定的税种或某一种税制设计来说，往往只能满足其中的某一标准而无法满足其他标准。

如：个人所得税满足税收公平原则，却会对劳动供给产生负激励；而增值税一般不会给劳动供给产生负激励，但是却很难符合税收公平的原则。58最优税收理论的基本方法运用个人效用和社会福利的概念，在赋予各个标准不同权重的基础上，将这些标准统一于惟一的标准之中。能够带来最大社会福利水平的税收就是最优税收(optimaltax)。594.3最优商品税在税制设计中，丝毫不涉及经济效率的最优税收在现实中是不存在的。次优税收(second-besttaxation)

即在保证一定收入规模的前提下，使课税行为导致的经济扭曲程度最小化。最优税收理论中的“最优”实际上指的是“次优”。最优商品税设计的两个法则

最优商品课税问题的现代分析最早起源于拉姆齐（Ramsey，1927），他以完全竞争市场中的单一消费者经济为假设前提，提出了最优商品税设计的两个法则：60(1)等比例减少法则要使税收的超额负担最小，税率的设置应当使各种商品的生产以相等的百分比减少。公式表示为：(12.1)

是课税所导致的第种商品生产量的减少，而是课税前第种商品的生产量。式(12.1)表明，只有在所有商品的边际额外负担都相同时，征税所产生的总超额负担才会最小。61等比例减少法则的政策含义要实现最优商品课税，应当对所有的商品课征统一的税率，从而尽可能使税收只具有收入效应而不会产生替代效应。局限性公平的考虑纠正外部性的考虑62拉姆齐法则最优税制应当使对每种商品的补偿需求均以税前状态的同等比例下降。逆弹性法则比例税率应当与课税商品的需求价格弹性成反比例。63逆弹性法则的政策含义即生活必需品（因为它们的需求价格弹性很低）应当课以高税，而对奢侈品则课以轻税。局限性它忽略了收入分配，具有内在的不公平性。64对拉姆齐法则的修正戴蒙德和米尔利斯率先在最优商品税率决定中引入公平方面的考虑，并且将拉姆齐法则中的单个家庭经济扩展至多个家庭经济中。在需求独立的情况下，一种商品的最优税率不仅取决于其需求价格的逆弹性，而且取决于它的收入弹性。对于高收入阶层尤其偏好的商品，无论弹性是否很高，也应确定一个较高的税率；而于低收入阶层尤其偏好的商品，即使弹性很低，也应确定一个较低的税率。65对拉姆齐法则的修正需要注意的两个问题对那些既非富人也非穷人特别偏好的商品，仍可以遵循拉姆齐法则行事；尽管有人辩称商品税无须承担收入分配的职能，并认为收入分配问题只应由所得税解决，但实际情况并非如此。现实中确实存在着不少收入弹性高而价格弹性低的商品（如钻石、名画、豪宅等），这就提供了通过对这些商品课税以改进收入分配的可能性。664.4最优所得税所得税问题：做蛋糕与切蛋糕之间的权衡问题。一种观点认为，所得税是为满足公平目标而有效实施再分配的手段；另一种认为，所得税的课征是对劳动供给和企业精神的一种主要抑制因素，特别是当边际税率随着所得的增加而增加的时候。米尔利斯（Mirrlees,1971）非线性所得税最优化模型的一般结果边际税率应在0与1之间；有最高所得的个人的边际税率为0；如果具有最低所得的个人按最优状态工作，则他们面临的边际税率应当为0。67基于米尔利斯模型的重要结论最优税收