五会计帐证及会计核算形式

第五章会计帐证及会计核算形式

第一节会计凭证

一、原始凭证二、记帐凭证三、凭证的审核与保管9/23/20231《新会计学原理》郑州大学管理工程系第一节会计凭证

会计凭证:是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，是登记帐簿的依据。会计凭证按其填制的程序和用途分为原始凭证和记帐凭证两大类。一、原始凭证（一）原始凭证的种类和基本内容:1.原始凭证的定义：是在经济业务发生或完成时取得，记录经济业务的法律书面证明。（接下页）

9/23/20232《新会计学原理》郑州大学管理工程系第一节会计凭证

2.原始凭证按照不同的标准可分为不同的种类：按来源不同可分为：外来（如，增值税发票）和自制（如，领料单）原始凭证。可见103页表5---1、5---2。按填制手续和方法的不同可分为：一次（如，出库单）、累计[如，限额领料单，可参见104页表5---3]和汇总（如，发出材料汇总表，可参见104页表5---4）原始凭证。9/23/20233《新会计学原理》郑州大学管理工程系第一节会计凭证

3.原始凭证包括的基本内容有：凭证名称填制日期填制单位名称接受单位名称(抬头)业务内容数量单价金额有关人员签章9/23/20234《新会计学原理》郑州大学管理工程系第一节会计凭证

（二）原始凭证的填制要求基本要求：1．内容真实2．记录完整3．填制及时4．数字准确、规范5.凭证有错误不得涂改、挖补，应按规定方法更正。（接下页）9/23/20235《新会计学原理》郑州大学管理工程系第一节会计凭证

（承上页）具体要求：1．必须签字、盖章，明确责任。2．购买实物的原始凭证，必须有验收证明。

3．一式几联的原始凭证，套写，只能以一联作为报销凭证。4.收回借款时，应当另开收据或者退还借据副本，不得退还原借款收据。

5．经上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭证附件。

9/23/20236《新会计学原理》郑州大学管理工程系第一节会计凭证

二、记帐凭证（一）记帐凭证的基本内容和种类记帐凭证的定义：是根据原始凭证填制的凭证，是记帐的直接依据。记帐凭证的基本内容：1.填制日期可与原始凭证的日期不同2.凭证编号要按规定方法编制3.业务内容摘要4.会计分录5.所附原始凭证张数6.有关人员签章（接下页）9/23/20237《新会计学原理》郑州大学管理工程系第一节会计凭证

（承上页）记帐凭证的种类1.

通用记帐凭证：2.

专用记帐凭证：按是否与款项收付有关分为收款凭证、付款凭证和转帐凭证。3.汇总记帐凭证：按汇总方式可分为分类汇总[如，汇总收款凭证]、

综合汇总[科目汇总表,记帐凭证汇总表]凭证。9/23/20238《新会计学原理》郑州大学管理工程系第一节会计凭证

（二）记帐凭证的填制要求1.基本内容必须填制完整，会计分录要正确。2.必须进行连续编号，凭证编号要正确。顺序编号法（通用凭证）：如，第01号。按字顺序编号法（专用凭证）：如，收字第01号。分数编号法：如：第号。3.不得把不同性质的业务合并。如，行政办公用品费和车间领料生产产品的业务不得合并。4.附件张数要注明。结转和更正凭证等可无附件。5.空行处要划线注销。6.按规定更正错证。

9/23/20239《新会计学原理》郑州大学管理工程系第一节会计凭证

（三）记帐凭证的填制方法

1．专用记帐凭证的填制（1）收款凭证的填制：见107页例1（2）付款凭证的填制：见108页例2

注意：现金和银行存款的划转业务只填制付款凭证，不填制收款凭证。如:从银行提取现金10000元,则借现金10000贷银行存款10000只填制一张银行存款付款凭证,不填制现金的收款凭证。（3）转帐凭证的填制：见109页例32．通用记帐凭证的填制：见109页例4（接下页）9/23/202310《新会计学原理》郑州大学管理工程系第一节会计凭证

3．会计科目（或记帐凭证）汇总表的编制会计科目汇总表是根据非汇总性的记帐凭证（通用、专用的记帐凭证）定期整理、汇总各帐户的借方发生额、贷方发生额，并据以登记总帐的一种汇总性记帐凭证。编制会计科目汇总表的具体做法一般有三个步骤：第一，将汇总期内各项经济业务所涉及的会计科目填在会计科目表的“会计科目名称”栏内。第二，汇总计算每一个会计科目的借方本期发生额和贷方本期发生额。（接下页）9/23/202311《新会计学原理》郑州大学管理工程系第一节会计凭证

（承上页）第三，将其汇总金额填入会计科目汇总表相应科目的借方和贷方栏内。按会计科目汇总后，应加计借方、贷方发生额合计数，进行发生额的试算平衡。表5---9列示了华纳公司5月1日至10日的会计科目汇总情况。见110页。4．分类汇总记帐凭证的编制（1）汇总收款凭证的编制：见111页表5---10。（2）汇总付款凭证的编制：见112页表5---11。（3）汇总转帐凭证的编制：见113页表5---12。9/23/202312《新会计学原理》郑州大学管理工程系第一节会计凭证

三、凭证的审核与保管（一）会计凭证的审核1．原始凭证的审核：形式上的审核：填制是否符合要求。实质上的审核：经济业务是否合法、合规。2.记帐凭证的审核审核会计分录审核凭证构成要素：如，审核附件。9/23/202313《新会计学原理》郑州大学管理工程系第一节会计凭证

（二）会计凭证的传递会计凭证的传递:传递路线、传递时间如:发货票（采购人员---采购部门---仓库），收料单（仓库---采购部门和财会部门），收料单和发货票到财会部门[审核---制证----登帐]（三）会计凭证的保管会计凭证的整理:编号、装订会计凭证的保管:（1）归档：当年凭证由财会部门保管一年,之后会计档案部门保管。（2）会计电算化下，对打印出的机制记帐凭证与磁介质中备份的凭证文件一起，也要存档保管。（3）各种凭证的保管期限一般为15年.9/23/202314《新会计学原理》郑州大学管理工程系第二节会计帐簿

一、帐簿及其种类

二、帐簿的设置与登记三、对帐、结帐和更正错帐四、帐簿的启用和登记规则五、帐簿的更换与保管9/23/202315《新会计学原理》郑州大学管理工程系第二节会计帐簿

一、帐簿及其种类（一）帐簿的含义1.定义:是由帐页组成的用以记录经济业务增减变化簿籍。2.帐簿的构成要素:（1）封面（2）扉页（3）帐页9/23/202316《新会计学原理》郑州大学管理工程系第二节会计帐簿

（二）帐簿的种类1．按照帐簿的用途分为：序时帐、分类帐和辅助帐。序时帐又称为日记帐，包括普通日记帐和特种日记帐。分类帐包括总分类和明细分类帐。辅助帐又称为备查帐:是补充帐，如，“商业汇票登记簿”等。2.按外表形式分为订本帐、活页帐和卡片帐。订本帐：可防止抽换帐页但不便于分工记帐。用于特种日记帐。活页帐：可据需要添减帐页,但帐页易被抽换。用于各种明细帐。卡片帐:优缺点同活页帐。用于固定资产明细帐.9/23/202317《新会计学原理》郑州大学管理工程系第二节会计帐簿

二、帐簿的设置与登记（一）日记帐的设置与登记现金和银行存款日记帐的设置与登记方法：1.三栏式:设置“收入、支出、结余栏”。格式及其登记可参见116页表5---14和表5---15。三栏式的优点：格式及登记简单，便于理解，能清楚地反映现金、银行存款收付的来龙去脉。2.多栏式:“收入”和“支出”栏都按对方科目设置专栏。格式及其登记可参见117页表5---16。多栏式的优点：（1）既可以反映收入、支出业务的来龙去脉，又通过专栏的设置，反映出相同业务在一定时期内的全貌。（2）减少了登记总帐的工作量。（接下页）9/23/202318《新会计学原理》郑州大学管理工程系第二节会计帐簿

（承上页）多栏式的缺点：帐页中设置的专栏较多时，会造成帐页过长，不便于帐页登记和保管。多栏式日记帐适用于现金或银行存款发生频繁且收入、支出项目比较固定的单位。实行会计电算化的单位，通常使用三栏式的日记帐，一般不使用多栏式日记帐。

9/23/202319《新会计学原理》郑州大学管理工程系第二节会计帐簿

（二）总分类帐的设置与登记设置“借方、贷方、余额栏”。格式及其登记可参见118页表5---17。（三）各种明细帐的设置与登记1．三栏式明细帐设置：三栏式的明细帐格式与三栏式总帐的格式相同，即在帐页中只设借方、贷方和余额三个主要金额栏，不设置数量栏。格式及其登记可参见118页表5---18。适用于结算类和资本类帐户。9/23/202320《新会计学原理》郑州大学管理工程系第二节会计帐簿

2．数量单价金额式明细帐设置：在帐页中的“收入”、“发出”、“结存”三大栏内又设置“数量”、“单价”和“金额”三小栏。格式及其登记可参见119页表5---19。适用于既需反映货币金额指标，也需反映实物数量指标的帐户。3.多栏式明细分类帐的登记方法设置：对帐户下分别反映的项目，集中在一张帐页上设置专栏。格式一：适用于在途物资、生产成本等需要确定成本项目帐户，其结构与登记参见119页表5---20。格式二：适用于费用、收入等帐户的“多栏合计式”明细帐，其结构与登记参见119页表5---21。9/23/202321《新会计学原理》郑州大学管理工程系第二节会计帐簿

（四）总帐与明细帐的平行登记所谓平行登记，是指在经济业务发生后，一方面登记有关总分类帐户，另一方面登记所属明细分类帐户的会计处理方法。平行登记的规则:1.登记的时期相同2.登记内容相同3.登记的方向相同：强调金额增减变动方向相同。4.登记的金额相等

9/23/202322《新会计学原理》郑州大学管理工程系第二节会计帐簿

三、对帐、结帐和更正错帐（一）对帐1.对帐的主要内容帐证核对。帐实核对。帐帐核对。（1）总帐借贷方余额核对（2）总帐和明细帐核对{发生额余额试算平衡表}（3）总帐和日记帐核对（4）财产物资明细帐和保管帐核对帐表核对。（编表之后）

9/23/202323《新会计学原理》郑州大学管理工程系第二节会计帐簿（二）更正错帐的方法1.划线更正法适用:证对帐错情况。更正:错误处划红线注销,在其上方更正并盖章。124356××如:1234562.红字更正法适用:证错帐错的情况。更正:先红字金额制证冲销错帐,再填制正确凭证记帐。见121---122页例5和例6。9/23/202324《新会计学原理》郑州大学管理工程系第二节会计帐簿

3.补充登记法适用:证中科目和方向都正确,仅金额少记的情况。更正:将少记金额再填制到一张内容与原凭证相同的凭证中并登帐。见123页例7。9/23/202325《新会计学原理》郑州大学管理工程系第二节会计帐簿

（三）结帐所谓结帐，是指会计期间结束时对帐簿记录的总结工作。结帐是一个过程，包括以下工作程序：1．结帐前，必须将本期内所发生的各项经济业务全部登记入帐。2．结帐时，应当结出每个帐户的期末余额。各种具体的结帐方法有4种：不需按月结出发生额的结算性和财产物资性明细帐和总帐:最后一笔业务下划单红线.（接下页）9/23/202326《新会计学原理》郑州大学管理工程系第二节会计帐簿

（承上页）需按月结出发生额的现或银日记帐和收入费用明细帐:最后一笔业务下的“本月合计栏”上下划单红线。需结出本年累计发生额的主营收入及成本明细帐:在本月合计栏下的“本年累计”栏下划单红线。年终结帐时,在“本年合（累）计”栏下划双红线,表示封帐。3.年度终了，要把各帐户的余额结转到下一会计年度。上述结帐用表:详见下一幻灯片中“结帐图示”。9/23/202327《新会计学原理》郑州大学管理工程系

9/23/202328《新会计学原理》郑州大学管理工程系结账图示:××××帐户

9/23/202329《新会计学原理》郑州大学管理工程系第二节会计帐簿

四、帐簿的启用和登记规则（一）帐簿的启用规则先填写封面再填写扉页:“帐簿启用表”填写“帐簿页数”必要时填写“交接记录”（二）帐簿的登记规则1．准确完整。2．注明过帐符号。3．书写留空。

（接下页）9/23/202330《新会计学原理》郑州大学管理工程系第二节会计帐簿

（承上页）4．正常登记用蓝黑墨水。5．特殊情况用红墨水。6．顺序连续登记。7．结计余额。8．履行过次页和承前页手续。9．定期结帐。10．实行会计电算化的单位，总帐和明细帐应当定期打印。9/23/202331《新会计学原理》郑州大学管理工程系第二节会计帐簿

五、帐簿的更换与保管（一）帐簿的更换总帐、日记帐、大部分明细帐必须每年更换。少部分明细帐不必每年更换.如“固定资产卡片”。编制“帐户余额表”。见125页表5---22。根据“帐户余额表”登入新帐中。9/23/202332《新会计学原理》郑州大学管理工程系第二节会计帐簿

（二）帐簿的保管年度终了，会计帐簿必须装订成册或扎封，加具封面后，统一编号，并归档保管。保管年限：1.现金日记帐和银行存款日记帐：25年；2.固定资产卡片帐：固定资产报废清理后仍保管5年；3.其余帐簿的保管期限都为15年。4.保管期满可按规定程序予以销毁。9/23/202333《新会计学原理》郑州大学管理工程系第六章内部控制第四节内部控制的财产清查制度一、财产清查的含义及种类（一）财产清查的含义财产清查，又称为财产检查，是通过实地盘点、核对帐目来确定各项财产物资、货币资金和债权债务的实存数，将实存数与帐面结存数进行核对，借以检查帐实是否相符的一种专门的内部控制方法和会计核算方法。9/23/202334《新会计学原理》郑州大学管理工程系第三节会计核算形式

◆本节内容非会计专业一般了解。

自学9/23/202335《新会计学原理》郑州大学管理工程系第六章内部控制第四节内部控制的财产清查制度一、财产清查的含义及种类（一）财产清查的含义财产清查，又称为财产检查，是通过实地盘点、核对帐目来确定各项财产物资、货币资金和债权债务的实存数，将实存数与帐面结存数进行核对，借以检查帐实是否相符的一种专门的内部控制方法和会计核算方法。9/23/202336《新会计学原理》郑州大学管理工程系（二）财产清查的种类1.按照清查范围，可以分为全面清查和局部清查2.按照清查时间，可以分为定期清查和不定期清查3.按照清查的组织单位，分为内部清查和外部清查。9/23/202337《新会计学原理》郑州大学管理工程系二、财产清查的方法（一）财产物资的盘存制度1.永续盘存制期末帐面余额数=帐面期初余额+本期增加额-本期减少