非货币资产交换学习课件

第1讲非货币性资产交换泮篱检唷鼻鞍末敌蒲凌垢囝应幼吏艰偿腱剔屡丝篮馥鸡懦仑拳其榔Page

2本章结构：第一章非货币资产交换经济业务发生适用货币性交易的准则非货币性资产交换的准则是否为货币性交易收入存货、固定资产金融工具是否有商业实质账面成本计量法公允价值计量法是是否否1、非货币性资产交换的判断标准2、商业实质的判断标准3、公允价值的确认4、公允价值法的公式5、账面成本法的公式镟盲鄹努饱幕忧攉诡野蜓醋咻剽琦没谙谡淙酉础袍苦盖葭肋螳俸麒婺垂楗究梅狂泞贰瞀诗旖Page

3第一章非货币性资产交换非货币性资产交换的认定货币性资产：是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定金额收取的资产，包括现金、银行存款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产交换：是交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。

认定标准：在涉及少量补价的情况下，以补价占整个资产交换金额的比例低于25%（注意不含25%）作为参考。如果高于25%（含25%），则视为以货币性资产取得非货币性资产，适用收入准则等其他一些准则。

“整个交换金额”是指交易价格（公允价值或账面价值），不包含相关税费。注意不属于非货币性资产交换的情况：非互惠的经济业务或事项。杭虱擞疡话畈涧囤笔植氢辍寤妈锚卮缃筏羟棘幡稣径蔗膪癀Page

4第一章非货币性资产交换非货币性资产交换的认定

1.收到补价的企业：收到的货币性资产÷换出资产公允价值＜25%

2.支付补价的企业：支付的货币性资产÷（支付的货币性资产＋换出资产公允价值）＜25%【例】下列交易中，不属于非货币性资产交换的有（）。

A.以公允价值为1200万元的土地使用权换取一办公楼，另收取补价250万元

B.以公允价值为800万元的专利技术换取一台设备，另支付补价160万元

C.公允价值为2400万元的厂房换取一项无形资产，另收取补价600万元

D.公允价值为600万元的厂房换取一项投资，另支付补价120万元

【正确答案】

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5第一章非货币性资产交换非货币性交换的计量属性——公允价值计量法

公允价值：是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。

确定公允价值的方法：（1）资产本身存在活跃市场的，表明资产的公允价值能够可靠计量——以市场价格为基础确定资产的公允价值（2）类似资产存在活跃市场的，表明资产的公允价值能够可靠计量——以对资产差别调整后的类似资产市场价格为基础，确定公允价值（3）不存在同类或类似资产具可比性的市场交易——采用估值技术确定非货币性交换的计量属性——账面价值计量法醮耱拮蠲尝孚廓憧当顷馨奖阆皋鹱浒嘞佬洎史哂垂赆欣舯挺于列郊喟赇守沽茼篷缮睹禁籴逄骛示凭小瘛簧觥厘蟀斌嚅团茑殄黥坤榀英傈木搌嗑饱琨研瞪廷Page

6第一章非货币性资产交换商业实质的判断标准满足以下两个条件之一的，视为具有商业实质：换入资产未来现金流量相关参数与换出资产显著不同

。

换入资产与换出资产预计未来现金流量现值不同，且其差额与公允价值相比是重大的。

以上两个条件强调的是：换入资产与换出资产在使用价值上的不同，能给企业带来经济利益的方式与形式是不一样的。如：无形资产与长期股权投资的交换一般具有商业实质。另：关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。

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7第一章非货币性资产交换商业实质的判断标准【例-判断】在非货币性资产交换中，如果换入资产的未来现金流量在风险、金额、时间方面与换出资产显著不同，即使换入或换出资产的公允价值不能可靠计量，也应将该交易认定为具有商业实质。（）

【例-多选】下列各项中，能够据以判断非货币资产交换具有商业实质的有（）。

A.换入资产与换出资产未来现金流量的风险、金额相同，时间不同

B.换入资产与换出资产未来现金流量的时间、金额相同，风险不同

C.换入资产与换出资产未来现金流量的风险、时间相同，金额不同

D.换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比具有重要性。

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8第一章非货币性资产交换以公允价值计量的非货币性资产交换

基本原则：在具有商业实质的情况下，以换出资产公允价值确定换入资产的入账价值

。

换出资产此时就是视同销售或变现处置。

计算公式：

换入资产入账价值＝换出资产公允价值＋支付的补价＋购买税费换入资产入账价值＝换出资产公允价值－收到的补价＋购买税费销售损益＝换出资产公允价值－换出资产账面价值－销售税费

确认交换损益的不同情况：换出资产为存货的，视同销售处理，以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。换出资产为固定资产、无形资产的，交易的损益计入“营业外收入或营业外支出”。换出资产为长期股权投资、金融资产的，交易的损益计入“投资收益”科目。换出资产为投资性房地产的，以其公允价值确认其他业务收入，同时结转其他业务成本。挞齐灬囗阑肃倘潢晷嫂炽溥崽囊嘭撇矗兜钼饣隰峭喱耒犯郧股瘛芮瓜刮虼卜对镦它辣遮域笸Page

9第一章非货币性资产交换以公允价值计量的非货币性资产交换【例-判断】具有商业实质的非货币性资产交换按照公允价值计量的，假定不考虑补价和相关税费等因素，应当将换入资产公允价值与换出资产账面价值之间的差额计入当期损益。（）

【例-单选】企业对具有商业实质、且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，在换出库存商品且其公允价值不含增值税的情况下，下列会计处理中，正确的是（）

A.按库存商品的公允价值确认营业外收入

B.按库存商品的公允价值确认主营业务收入

C.按库存商品公允价值高于账面价值的差额确认营业外收入

D.按库存商品公允价值低于账面价值的差额确认资产减值损失

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10第一章非货币性资产交换以公允价值计量的非货币性资产交换【例-单选】甲公司为增值税一般纳税人，于2009年12月5日以一批商品换入乙公司的一项非专利技术，该交换具有商业实质。甲公司换出商品的账面价值为80万元，不含增值税的公允价值为100万元，增值税额为17万元；另收到乙公司补价10万元。甲公司换入非专利技术的原账面价值为60万元，公允价值无法可靠计量。假定不考虑其他因素，甲公司换入该非专利技术的入账价值为（）万元。

A.50B.70C.90D.107

D【解析】甲公司换入非专利技术入账价值＝换出商品公允价值117万（价款100万+增值税17万）＋支付的补价（或－收到的补价10万）＋购买税费0＝107（万元）。

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11第一章非货币性资产交换以公允价值计量的非货币性资产交换【例-计算】2×11年5月1日，甲公司以20×9年购入的生产经营用设备交换乙公司生产的一批钢材，甲公司换入的钢材作为原材料用于生产，乙公司换入的设备继续用于生产钢材。甲公司设备的账面原价为1500000元，在交换日的累计折旧为525000元，公允价值为1404000元，甲公司此前没有为该设备计提资产减值准备。此外，甲公司以银行存款支付清理费1500元。乙公司钢材的账面价值为1200000元，在交换日的市场价格为1404000元，计税价格等于市场价格，相关增值税为238680，乙公司此前也没有为该批钢材计提存货跌价准备。甲公司、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。假设甲公司和乙公司在整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他税费，甲公司和乙公司均开具了增值税专用发票。炒昧欲摞段蜉鞴惮搅窟淼顶卒掐弁事耽禺萄眉珐螓戡悛秸焖姥送瘵Page

12第一章非货币性资产交换以公允价值计量的非货币性资产交换甲公司账务处理

借：固定资产清理975000

累计折旧525000

贷：固定资产1500000

借：固定资产清理1500

贷：银行存款1500

借：原材料1404000

应交税费——应交增值税（进项税额）238680

贷：固定资产清理976500

营业外收入427500

应交税费——应交增值税（销项税额）238680镏蚊蓼独回此秘处弋钰刚才笊弈适嘻缤评粤颐�徽奕瞅仔投童穑彖髋没塬圩哓於屋勾附搓婶Page

13第一章非货币性资产交换以公允价值计量的非货币性资产交换乙公司账务处理

借：固定资产1642680

贷：主营业务收入1404000

应交税费——应交增值税（销项税额）238680

借：主营业务成本1200000

贷：库存商品1200000

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14第一章非货币性资产交换以公允价值计量的非货币性资产交换【例-计算】甲公司经协商以其拥有的一幢自用写字楼与乙公司持有的对丙公司长期股权投资交换。在交换日，该幢写字楼的账面原价为6000000元，已提折旧1200000元，未计提减值准备，在交换日的公允价值为6750000元，税务机关核定甲公司因交换写字楼需要缴纳营业税337500元；乙公司持有的对丙公司长期股权投资账面价值为4500000元，没有计提减值准备，在交换日的公允价值为6000000元，乙公司支付750000元给甲公司。乙公司换入写字楼后用于经营出租目的，并拟采用成本计量模式。甲公司换入对丙公司投资仍然作为长期股权投资，并采用成本法核算。甲公司转让写字楼的营业税尚未支付，假定除营业税外，该项交易过程中不涉及其他相关税费。

本例中，该项资产交换涉及收付货币性资产，即补价750000元。对甲公司而言，收到的补价750000元÷换出资产的公允价值6750000元（或换入长期股权投投资公允价值6000000元+收到的补价750000元）=11.11%<25%,属于非货币性资产交换。陈钮赏戏掰翁岚宓茬意赦祥汹鲮瓿信却郧又跻鳝锵毵裢夤渗铁砗贲猝耸蠖熠钺聚架拷颏荣驻踞囿遗逡室榉Page

15第一章非货币性资产交换以公允价值计量的非货币性资产交换甲公司账务处理

借：固定资产清理4800000

累计折旧1200000

贷：固定资产6000000

借：固定资产清理337500

贷：应交税费——应交营业税337500

借：长期股权投资6000000

银行存款750000

贷：固定资产清理6750000

借：固定资产清理1612500

贷：营业外收入1612500涔辊陶瘵椁亏蔗戒宴游么骂教均惘婚卯奉呓餐翅去寐雪焚惹Page

16第一章非货币性资产交换以公允价值计量的非货币性资产交换乙公司账务处理

借：固定资产6750000

贷：长期股权投资4500000

银行存款750000

投资收益1500000

公允价值计量体现等价交换的原则：写字楼6750000＝长期股权投资6000000＋补价750000。

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17第一章非货币性资产交换以账面价值计量的非货币性资产交换

基本原则：不具有商业实质或双方资产的公允价值均不能计量的，以换出资产账面价值确定换入资产入账价值；整个交换过程不管是否存在补价，不确认业务的损益（但是，换出资产支付销售税费的，计入资产处置净损失的科目

）。

计算公式：换入资产入账价值＝换出资产账面价值＋支付的补价＋为换入而发生的税费换入资产入账价值＝换出资产账面价值－收到的补价＋为换入而发生的税费

销售损益＝为换出而发生的资产处置税费狰诱囡裤蛊蒯烽鼓钋娉缘焚跗霆肋楮埂饯皋嶙搴思泄邱沥忽宗法阶砬辆麋Page

18第一章非货币性资产交换以账面价值计量的非货币性资产交换【例-计算】甲公司以其持有的对丙公司的长期股权投资交换乙公司拥有的商标权。在交换日，甲公司持有的长期股权投资账面余额5000000元，已计提长期股权投资减值准备余额为1400000元，该长期股权投资在市场上没有公开报价，公允价值也不能可靠计量；乙公司商标权的账面原价为4200000元，累计已摊销金额为600000元，其公允价值也不能可靠计量，乙公司没有为该项商标权计提减值准备，税务机关核定乙公司为交换该商标权需要缴纳营业税180000元。乙公司将换入的对丙公司的投资仍作为长期股权投资，并采用成本法核算。乙公司尚未缴纳营业税，假设除营业税外，整个交易过程没有发生其他相关税费。

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19第一章非货币性资产交换以账面价值计量的非货币性资产交换甲公司的账务处理如下：

借：无形资产——商标权3600000

长期股权投资减值准备1400000

贷：长期股权投资5000000

乙公司的账务处理如下：

借：长期股权投资3600000

累计摊销600000

营业外支出180000

贷：无形资产——专利权4200000

应交税费——应交营业税180000壁圈锵脊钠过秆厮辖蹀昼遏睨疣浍复曙煸狻掘珂侨攥胞话根竽畀莱乒抗牌登箬款扫呜蛀押剂萝琊莞勒幸殓Page

20第一章非货币性资产交换以账面价值计量的非货币性资产交换【例-计算】甲公司拥有一个离生产基地较远的仓库，该仓库账面原价3500000元，已计提折旧2350000元；乙公司拥有一项长期股权投资，账面价值1050000元，两项资产均未计提减值准备。由于仓库离市区较远，公允价值不能可靠计量；乙公司拥有的长期股权投资在活跃市场中没有报价，其公允价值也不能可靠计量。双方商定，乙公司以两项资产账面价值的差额为基础，支付甲公司100000元补价，以换取甲公司拥有的仓库。税务机关核定甲公司需要为交换仓库支付营业税57500元，尚未支付。假定除营业税外，交易中没有涉及其他相关税费。

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21第一章非货币性资产交换以账面价值计量的非货币性资产交换甲公司的账务处理

借：固定资产清理1150000

累计折旧2350000

贷：固定资产3500000

借：固定资产清理57500

贷：应交税费——应交营业税57500

借：长期股权投资1050000

银行存款100000

贷：固定资产清理1150000

借：营业外支出57500

贷：固定资产清理57500

注：第二笔分录和第四笔分录可以合并。

乙公司的账务处理

借：固定资产1150000

贷：长期股权投资1050000

银行存款100000

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