第十章、成本控制理论-5.29

成本控制理论主要内容1预算和控制2成本控制原理3成本控制的体系内容4成本控制理论的发展进程一、预算与控制预算就是以货币为主要计量单位，将决策结果以计划的形式具体地、系统地表达出来，成为企业未来行动指南的过程。简言之，预算就是决策的具体化，把决策变成可以操作的行动指南。利用预算对企业的未来行动及其业绩进行控制，成为预算控制，所以，预算是从决策会计到执行会计的中介，也是企业内部不同层级和单位之间沟通的桥梁。一、预算与控制由于企业的性质和规模不同，预算的具体构成内容也有所不同，但一个完整的生产经营全面预算包括经营预算、财务预算、专门决策预算三大部门。预算有不同得编制方法和表现形式，具体分为固定预算与弹性预算、增量预算与零基预算、定期预算与滚动预算、定值预算与概率预算、传统预算与作业预算等。一、预算与控制自从有了作业成本法和作业管理之后，传统预算得以超越，可以将预算深入到作业水平，按照细分的成本动因来编制更加精细的预算，区别对待增值作业与非增值作业、可控成本与非可控成本，大大提高了预算管理的质量和水平。各种预算形式在企业编制预算时，可以同时配合使用，而不必拘泥某种预算形式，如弹性预算、零基预算、滚动预算和作业预算就可以同时用于预算编制之中。控制简单来说，控制是人们在一个事物可能性空间中进行有方向的选择过程。控制的实施是有条件的，第一，受控对象必须存在多种发展变化的可能性。第二，事物在发展过程中的各种可能性是人们可以选择的。第三，人们为了达到控制目的，就必须创造并改变条件，具备一定的控制能力。

二、成本控制原理基础性管理会计中，“控制”涉及的内容主要是存货控制与成本控制。存货控制

传统的存货控制方法主要有经济订货量法、订货点法、ABC分析法等。二、成本控制原理成本控制成本：是为实现特定经济目的而发生的资本耗费。成本控制：成本控制由成本和控制复合而成，是指成本管理人员对生产经营全过程的资本耗费进行规划、调节，使成本按预定方向发展的过程。二、成本控制原理成本控制的过程是运用系统工程的原理对企业在生产经营过程中发生的各种耗费进行计算、调节和监督的过程，同时也是一个发现薄弱环节，挖掘内部潜力，寻找一切可能降低成本途径的过程。科学地组织实施成本控制，可以促进企业改善经营管理，转变经营机制，全面提高企业素质，使企业在市场竞争的环境下生存、发展和壮大。二、成本控制原理成本的最优控制最优控制就是在所有可能控制中要求达到的，在满足客户需要的前提下使成本最低或效益最高的一种控制。成本最优控制有两种常见的类型：简单型复杂型二、成本控制原理（1）简单型即成本形成是由系统各部分协同完成，并可通过多种途径达到。这时，成本最优控制问题就是在各阶段或系统的各部分，各自选择出一种使控制效果最优的过程，而不必考虑对其他系统的影响。如车间、班组控制成本的活动基本上就属于这种类型。二、成本控制原理（2）复杂型由于成本的形成过程往往要经过多阶段和多个子系统完成，所以成本最优控制就是要对各个阶段、各个子系统的每一过程进行选择，然后将选择出的多级过程排成一个最优序列，这个最优序列就是成本的最优控制。常用于企业一级的成本控制。二、成本控制原理成本控制的构成要素（1）控制要素：◎控制主体:谁来控制◎控制对象:控制什么◎控制手段:如何控制◎控制目标:为什么要控制二、成本控制原理◎成本控制主体：通常所言的成本管理者或成本管理人员。分为三个层面、四个方面：三个层面第一层：领导层：企业高层管理者第二层：组织层：成本管理机构第三层：实施层：责任部门和责任人员二、成本控制原理四个方面对企业各项生产经营活动拥有决策权的企业高层管理者；专设成本机构中的工作人员（日常成本控制的组织者和执行者）；对成本发生具有重大影响的科技人员；按职责权限，对各部门、各环节工作负有责任的管理者。二、成本控制原理◎成本控制对象（受控客体）：生产经营过程中的资本耗费。生产要素的成本购置生产要素等发生的耗费，其本身就是成本，要对其实施控制。生产要素是生产成本发生的基础条件，以其自身的使用费的高低、生产效率的高低、产品质量的高低等影响产品生产成本。二、成本控制原理产品生产成本产品生产成本的控制是日常成本控制的重点内容。各种期间成本重点在于产品生产成本控制资本占用成本保持一个较合理的资本结构，以期使企业的综合资金成本最小化。加快资金周转速度，提高资金利用效率。二、成本控制原理◎成本控制目标成本控制的目标就是为了实现企业的成本目标。目标管理是一种综合的、以工作为中心的和以人为中心的系统管理方式，带有自我管理的特性和要求。二、成本控制原理成本目标控制作为企业目标管理的重要组成部分，首先要根据企业的总目标测定成本目标，然后将成本目标按责任单元进行层层分解、落实，再按这些分解目标的要求，去组织设计、试验、生产准备、材料供应，以及日常生产、技术管理，最终保证成本目标的实现。二、成本控制原理◎成本目标控制包括3个重要环节成本目标的测定成本目标的层次分解成本目标完成情况的衡量、分析、考核视角不同，成本控制目标不同以企业内部为视角，以降低成本为核心；以企业内部为主要视角，考虑到价格、供求等市场因素，以利润为取向；以企业与环境、企业与竞争的相互关系为视角，以企业的长期发展和竞争优势为重点。二、成本控制原理◎成本控制的环节和功能（1）成本控制的环节：成本预测、成本决策、成本计划、成本控制（狭义）、成本核算、成本分析和考核。成本控制（狭义）是约定俗成的叫法，称为成本调节更合适。二、成本控制原理（2）成本控制的功能:二、成本控制原理成本决策成本计划成本调节成本协调成本激励确定成本目标日常控制的标准和依据保证体统按预定目标运行将构成要素整合成一个整体提高行为人行为效率（一）按成本控制对象内容建立成本控制体系1、工程项目中的成本控制2、产品设计和改造过程中的成本控制3、生产过程中的成本控制4、营销与顾客服务中的成本控制5、后勤管理过程中的成本控制三、成本控制的体系内容（二）按成本控制时间建立成本控制体系1、事前成本控制体系2、事中成本控制体系3、事后成本控制体系三、成本控制的体系内容（三）成本控制的组织体系与责任体系组织体系成本控制的组织体系要符合企业的组织结构设立成本管理职能部门或指定成本管理的责任部门可按分权式或者集权式建立成本控制的组织体系三、成本控制的体系内容责任体系重大责任追究制目标成本责任制双重责任控制体系部门责任成本控制和产品标准成本控制归口分级管理制度三、成本控制的体系内容（四）成本控制目标体系降低成本以现有条件为基础的成本降低。以改变成本发生的基础条件为条件的成本降低。增加利润：利用成本与质量、效率、技术等的关系取得成本优势：将成本与环境、成本与外部条件、成本与竞争结合起来三、成本控制的体系内容成本控制的思想源于一定的经济社会环境，是当时的经济社会状况在成本控制方面的反映和体现，它决定着企业成本控制的原则、方法和手段。成本控制理论的核心内容从最初的标准成本核算过渡到标准成本控制、目标成本控制以及全面质量管理和随后的作业成本控制，直到现在的战略成本控制，都是科技进步和市场竞争共同推动的结果，也是人们对成本本质认识不断加深的体现。四、成本控制理论的发展进程回顾成本控制的发展历程，可以将其大致划分为三个阶段：四、成本控制理论的发展进程20世纪初到20世纪50年代这一阶段成本的含义一般只是指产品的制造成本，即产品的直接材料成本、直接人工成本和应该分摊的制造费用，而将其他的费用放入管理费用和销售费用中，一律作为期间费用。这一时期成本控制方法主要有标准成本制、预算控制、变动成本法、价值工程。四、成本控制理论的发展进程标准成本制度泰罗在1911年出版了《科学管理原理》一书，提出科学管理学说。他提倡的定额管理、标准化原理、计件工资制等都体现了提高效率、降低成本的思想，其中标准化原理不仅带来时间的节约和成本的降低，而且推动了成本会计、成本核算的改革。受其影响，随后在会计中“标准成本”、“差异分析”和“预算控制”等技术方法应运而生。四、成本控制理论的发展进程与以前仅利用过的数值进行成本计算的方法不同，标准成本法要求预先制定作为规范的标准数值，在生产经营过程之中，随着生产耗费的发生，就将实际资金耗费与标准成本值相比较，从中揭示实际耗费脱离标准的差异，以便及时采取相应的措施予以调节。四、成本控制理论的发展进程到了20世纪30年代，工程技术人员与成本管理人员才取得共识，将标准成本法纳入成本核算体系，从而使成本控制与成本核算结合起来，这就是标准成本制度。现行标准成本是以短期的预计价格、现实条件下可达到的作业效率水平和预计的开工率为前提制定的。由“理想标准成本”发展到“现行标准成本”，标志着标准成本从原来的作为理想的规范向作为现实应达到的目标转化，并促使标准成本在产品实际成本的控制中能更有效地发挥作用。四、成本控制理论的发展进程标准成本制度是指企业在生产过程中将实际成本与标准成本定期进行比较，揭示成本差异，并按例外管理原则分析成本差异产生的原因及责任归属，就重大的差异事项及时采取措施进行纠正，从而达到成本控制目标的一种成本控制系统。四、成本控制理论的发展进