三成本会计要素费用

第三章

生产经营费用的归集和分配

要求：1.掌握要素费用的归集和分配；2.掌握辅助生产费用的分配；3.掌握基本生产制造费用的分配；4.掌握废品损失和停工损失的分配；5.掌握生产费用在完工产品和在产品之间的分配。重点：掌握辅助生产费用的分配；掌握生产费用在完工产品和在产品之间的分配第一节各项要素费用的分配材料费用的分配材料费用的内容1、原材料：构成产品实体的各种原料及材料，以及用于产品生产或有助于产品形成的或便于生产顺利进行但不构成产品实体的各种材料、辅助材料、外购半成品、修理备用件、包装材料等。2、燃料（企业不专设“燃料”帐户）3、低值易耗品：未达到固定资产核算标准的各种工具、器具、管理用具等。4、包装物：用于周转使用的包装物。注：包括自制以及外购的材料，自制材料因为其核算同外购材料一样。第一节各项要素费用的分配材料费用的分配材料费用的归集原始凭证：领料退料凭证对象：受益对象直接用于产品生产的——“基本生产”用于辅助生产的——辅助生产车间一般耗用的——制造费用专设销售机构领用的——营业费用行政部门领用的——管理费用当月领用，应由以后各期负担的——待摊费用第一节各项要素费用的分配材料费用的分配（一）原材料费用的分配属基本生产和辅助生产的原材料费用，属于直接计入费用根据领料凭证直接计入各种产品成本的原材料项目，属于间接计入费用的，应选择适当的分配标准，在几种产品之间分配，才能计入各种产品成本的原材料项目。1、分配对象：承担者，产品2、分配标准：产量、重量、体积或面积、定额定额：生产技术部门制定的关于劳动耗费的标准。第一节各项要素费用的分配材料费用的分配数量：消耗定额，即单位产品所耗费的材料数量和工时标准；定额消耗=产品产量×消耗定额，全部产品所耗费的材料数量和工时标准。金额：费用定额，即单位产品所耗费的材料费用的标准，单价×消耗定额；定额费用：全部产品耗费的材料费用标准，产量×费用定额=单价×定额消耗第一节各项要素费用的分配材料费用的分配3、分配方法

材料定额消耗量比例法首先，计算某种产品材料定额消耗量；某种产品材料定额消耗量=产量×材料消耗定额其次，计算原材料费用的分配率；原材料费用分配率=材料实际费用/各种产品材料定额消耗量之和最后，计算某种产品应分摊的材料费用；某种产品应分摊的材料费用=该种产品的材料定额消耗量×分配率第一节各项要素费用的分配材料费用的分配例1：某企业生产A、B两种产品共同耗用某种材料2700千克，单价3元/千克，其中A产品生产300件，B产品生产200件。A产品单位消耗定额为2.5千克每件，B产品单位消耗定额为3千克每件。A产品定额消耗量＝300*2.5＝750千克B产品定额消耗量＝200*3＝600千克原材料费用分配率＝2700*3／（750＋600）＝6A产品应分配：750*6＝4500元B产品应分配：600*6＝3600元第一节各项要素费用的分配材料费用的分配（二）燃料费用的分配（同材料费用）（三）低值易耗品费用的分配1、一次摊销法2、分期摊销3、五五摊销第一节各项要素费用的分配外购动力费用的分配（一）构成向外单位购买电力、蒸汽、煤气等动力支付的费用，以计量仪器仪表所显示的量度数乘以单价来计算，一般由动力供应单位定期抄录数量，开列帐单向耗用单位收取。（二）归集为生产产品直接消耗动力费——“基本生产”辅助生产耗用——辅助生产车间一般耗用——制造费用其他——营业费用、管理费用第一节各项要素费用的分配外购动力费用的分配（三）核算实际支付期（月中）与会计计算期（月末）不一致1、帐户设置（当月耗费与当月实际支付不一致的情况）“应付帐款”，借方反映实际支付动力费，贷方反映分配本月外购动力费，借方余额表示多付，贷方余额表示应付未付。2、会计处理借：应付帐款贷：银行存款第一节各项要素费用的分配外购动力费用的分配借：基本生产辅助生产制造费用管理费用贷：应付帐款（按仪器仪表记录的数量）（四）分配（在没有仪器仪表记录的情况下按生产工时、机器马力时数、定额消耗量）例：（五）分配表的编制第一节各项要素费用的分配工资及福利费用的分配（一）工资费用的分配1、构成各单位在一定时期内支付给职工的劳动报酬。计时工资：按计时工资标准和工作时间支付的工资。计件工资：计件单价和数量计算的工资。奖金：超额劳动报酬和增收节支的奖励。津贴和补贴：补偿职工特殊或额外的劳动消耗和其他特殊原因的补贴。加班加点工资特殊情况下支付的工资：工伤、病假、事假和婚丧假工资及福利费用的分配2、归集借：基本生产(辅助生产、制造费用、营业费用、管理费用、应付福利费）贷：应付工资3、分配（间接计入费用）分配标准：产品实用生产工时、定额工时分配率：生产工人工资总额/各产品实际工时（定额工时）之和某种产品应分配工资费用=该产品实际工时×分配率4、分配表的编制（二）福利费用的分配1、福利费：根据工资总额的14%提取，用于职工个人的福利支出（医疗费、医疗补助、因工伤赴外地就医的路费）2、归集同工资费用，福利部门人员的福利费计入“管理费用”折旧费、修理费的分配

（一）折旧费（按固定资产的使用部门计入相关的成本费用）借：制造费用

辅助生产营业费用管理费用贷：累计折旧（二）修理费金额较小（日常修理）：发生时，按固定资产使用部门，分别计入相关帐户；金额较大（大修理间隔时间较长，受益期限较长）待摊：预提：利息费用、税金、其他支出

利息费用：金额小：“财务费用”金额较大：预提费用税金（计入管理费用的税金）印花税——“银行存款”、“待摊费用”其他支出：相关成本、费用账户第二节待摊费用和预提费用的分配一、

待摊费用（一）待摊费用：以前发生的费用在本月的摊销额以及本月发生的应由本月及以后月份共同负担的费用。包括预付租金、保险费、报刊订阅费、低值易耗品摊销及一次购买印花税票较大部分。（二）分配按受益期确定的本月摊销额，按用途和使用部门分配二、

预提费用的分配（一）构成：指尚未发生，但应由受益月份产品成本、期间费用负担的费用。包括预提借款利息、研究开发费以及固定资产修理费。（二）分配第三节辅助生产费用的分配一、

辅助生产的任务和种类（一）任务为基本生产和管理部门提供产品或劳务，其生产的产品或提供的劳务主要用于企业自己消耗，用于基本生产再加工；用做劳动资料；直接被消耗。（二）辅助生产费用计入成本、费用的方法1、提供可以入库的产品：自制材料，自制工具，其核算和基本生产大致一致。发生各种费用时：借：辅助生产

贷：相关帐户辅助生产费用的分配完工入库：借：原材料(低值易耗品等)

贷：辅助生产生产领用：借：基本生产(管理费用、制造费用等）贷：原材料（低值易耗品）（2）提供不可以入库的产品（水、电、汽、风）以及提供劳务（运输、修理）特点：边生产边耗用发生费用时：借：辅助生产贷：原材料等相关帐户月末在受益对象之间分配：借：基本生产（制造费用、管理费用）贷：辅助生产辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配说明：假设辅助生产车间只设置“辅助生产”帐户进行核算（一）交互分配法1、原理：辅助生产车间相互提供产品或劳务，辅助生产费用经过两次分配：首先，在辅助生产车间内部进行分配；再对辅助车间外的受益对象进行分配。2、基本步骤：（1）辅助生产车间内部进行费用的分配费用分配率=某辅助车间发生的费用/该车间提供的产品或劳务的数量受益的辅助车间应分配费用=该车间耗用的其他辅助车间的产品或劳务的数量×分配率辅助生产费用的分配交互分配法（2）向辅助车间外的车间或部门进行分配（对外分配）各辅助车间待分配费用：该车间分配前发生的费用+分配转入的费用-该车间分配转出的费用分配率：待分配费用/对外提供的劳务或产品数量其他车间或部门应分配的费用：该车间耗用的各辅助生产车间的产品或劳务的数量×相应的分配率辅助生产费用的分配

交互分配法实例辅助生产车间供水供电待分配费用（元）20003500供应数量25000立方米14000千瓦时耗用数量供水4000千瓦时供电5000立方米基本生产18500立方米7000千瓦时车间耗用500立方米1000千瓦时管理部门1000立方米2000千瓦时辅助生产费用的分配－交互分配法2000+4000*（3500÷14000）＝3000供电3500元14000千瓦时基本生产18500立方米7000千瓦时供水2000元25000立方米4000千瓦时5000立方米车间耗用500立方米1000千瓦时管理部门1000立方米2000千瓦时辅助生产费用的分配－交互分配法（1）对内分配供水车间：2000/25000=0.08元/立方米供电耗用0.08×5000=400元供电车间：3500/14000=0.25元/千瓦时供水耗用0.25×4000=1000元借：辅助生产——供电400

——供水1000

贷：辅助生产——供电1000——供水400（2）对外分配供水车间：待分配费用：2000+1000-400=2600分配率=2600/（25000-5000）=0.13辅助生产费用的分配－交互分配法供电车间：待分配费用3500+400-1000=2900分配率2900/（14000-4000）=0.29借：基本生产（18500×0.13+7000×0.29）4435制造费用（500×0.13+1000×0.29）355管理费用（1000×0.13+2000×0.29）710贷：辅助生产——供电2900

——供水26003、优缺点优点：在辅助车间内部进行分配，提高了分配结果的准确性；缺点：进行两次分配，计算较复杂，交互分配的分配率根据分配前的待分配费用计算，不是实际单位成本，分配结果不是很准确。辅助生产费用的分配－计划成本分配法（二）按计划成本分配法按辅助生产产品或劳务的计划单位成本分配辅助生产费用。计算步骤：1、其他辅助车间和各基本车间、管理部门，一律按实际耗用数量和计划单位成本计算分配。2、按计划成本分配的费用和实际成本之间的差异额的处理方法（实际成本指各辅助车间分配前的费用加上消耗的其他车间提供的劳务或产品应转入的费用）（1）在基本生产车间和管理部门之间按耗用数量或已分摊的计划成本的比例，再次进行分配；（2）直接将差异额计入管理费用辅助生产费用的分配计划分配法实例辅助生产车间供水供电待分配费用（元）20003500供应数量25000立方米14000千瓦时计划单位成本0.11元/平方米0.3元/千瓦时耗用数量供水4000千瓦时供电5000立方米基本生产18500立方米7000千瓦时车间耗用500立方米1000千瓦时管理部门1000立方米2000千瓦时辅助生产费用的分配计划分配法1.按计划成本分配借：辅助生产－供电550（5000*0.11）－供水1200（4000*0.3）基本生产4135（18500*0.11+7000*0.3）制造费用－基本生产355（500*0.11+1000*0.3）管理费用710（1000*0.11+2000*0.3）贷：辅助生产－供电4200（14000*0.3）－供水2750（25000*0.11）2.结转差异供电实际成本：3500+550＝4050实际成本与计划成本的差异：4050-4200＝-150辅助生产费用的分配计划分配法供水车间实际成本：2000+1200＝3200差异：3200－2750＝450借：管理费用300贷：辅助生产－供电150－供水450优缺点：1、按计划成本分配可以简化计算工作，还能反映和考核辅助生产成本计划的执行情况，成本差异计入管理费用，各受益单位分配的费用不包括差异因素，便于分析和考核各受益单位的成本；2、要求采用的计划成本比较准确。课堂练习辅助生产车间修理车间供电车间待分配费用5200元9200元劳务供应数量4000小时22500千瓦时计划单位成本1.5元每小时0.42元每千瓦时耗用劳务数量

供电车间200小时

修理车间

1200千瓦时基本生产车间3500小时19800千瓦时管理部门300小时1500千瓦时辅助生产费用的分配代数分配法通过建立方程式来计算辅助生产车间提供产品或劳务的单位成本，再按各受益单位耗用产品或劳务的数量分配费用。原理：辅助生产车间实际发生的费用=该车间在分配之前直接发生的费用+耗用其他辅助生产车间提供的产品或劳务应分配的费用即：该车间提供的数量*实际单位成本=发生的费用+耗用的其他辅助车间产品或劳务量*其他辅助生产车间的产品或劳务的单位成本辅助生产费用的分配-代数分配法例：供水车间提供水25000立方米，设实际单位成本为X，供电车间提供电14000千瓦时，实际单位成本为Y，且供水车间耗用电4000千瓦时，供电车间耗用水5000立方米。25000X=2000+4000Y14000Y=3500+5000XX=0.1273Y=0.2955借：辅助生产——供电（5000*0.1273）636.5——供水（4000*0.2955）1182基本生产（18500*0.1273+7000*0.2955）4423.55制造费用（500*0.1273+1000*0.2955）359.15管理费用（1000*0.1273+2000*0.2955）717.3贷：辅助生产——供电4136.5——供水3182辅助生产费用的分配-代数分配法优缺点：1.分配结果最正确；2.要建立联立方程式，如果辅助部门很多，计算很复杂；3.适合于成本会计电算化的企业采用。辅助生产费用的分配-直接分配法各辅助生产车间的实际费用，只是在各基本生产车间和管理部门之间按其受益数量进行分配，对于各辅助生产车间之间相互提供的产品或劳务则不进行分配。分配率：各辅助生产车间发生费用/对外提供的产品或劳务数量供水车间：2000/（25000-5000）=0.1供电车间：3500/（14000-4000）=0.35辅助生产费用的分配-直接分配法借：基本生产（18500*0.1+7000*0.35）4300制造费用（500*0.1+1000*0.35）400管理费用（1000*0.1+2000*0.35）800贷：辅助生产——供水2000——供电3500优缺点：1.计算简单；2.假设辅助生产车间提供的产品或劳务只为基本生产或管理部门所用；3.只适合于辅助生产车间之间相互提供产品或劳务不多的情况下采用。辅助生产费用的分配-顺序分配法各辅助车间分配费用按照受益多少的顺序排列，受益少的排在前面，先行分配，受益多的排在后面，再行分配；后列车间负担前列车间分配转入的费用，但不再向前列车间分配费用。例：供电车间用水400元，供水车间用电1000元，先分配供电车间发生的费用，供水车间直接向基本生产和管理部门分配，因为供电车间受益少，将其忽略不计。确定分配顺序供水车间耗电：4000*3500/14000=1000供电车间用水：5000*2000/25000=400辅助生产费用的分配-顺序分配法先分配供电车间费用分配率：3500/14000=0.25借：辅助生产——供水1000基本生产1750制造费用250管理费用500贷：辅助生产——供电3500分配供水车间费用：（2000+1000）/（25000-5000）=0.15借：基本生产2775制造费用75管理费用150贷：辅助生产——供水3000辅助生产费用的分配-顺序分配法优缺点：1.各辅助车间的费用只分配一次，相对于交互分配法减少工作量；但对后面的辅助车间分配费用，相对于直接分配法增加工作量；2.准确性：只对排列在后的辅助车间分配费用，计算结果不如交互分配方法，相对于直接分配法结果更准确。3.适合于各辅助车间相互受益程度有明显差别的情况下采用。辅助生产费用的分配-设置两个账户

“辅助生产”归集直接费用，包括直接材料、直接人工、燃料及动力；“制造费用”帐户归集辅助生产车间发生的没有专设成本项目的生产费用及其他间接费用。一、辅助生产制造费用的归集和分配借：辅助生产—xx车间贷：制造费用—xx车间二、辅助生产费用的分配借：基本生产制造费用－基本生产车间管理费用

贷：辅助生产－xx车间辅助生产费用的分配-设置两个账户例：某企业有供电和供水两个辅助生产车间，供水车间共发生费用2000元，其中计入“辅助生产”帐户的费用有1400元，计入制造费用帐户的有600元，当月供水共25000立方米；供电车间当月发生费用3500元，其中计入“辅助生产”帐户的有2700元，计入制造费用帐户的有800元，其他资料如下：车间供水（2000元，25000立方米）供电（3500元，14000千瓦时）供水车间生产03400一般0600供电车间生产00一般50000基本生产生产18500（A）4500（A）2500（B）一般5001000管理部门10002000辅助生产费用的分配-设置两个账户1、

交互分配法（1）内部分配：供电车间用水一般用2000/25000*5000=400元借：制造费用－供电400贷：辅助生产－供水400供水车间用电：生产用3500/14000*3400=850一般用3500/14000*600=150借：制造费用——供水150辅助生产——供水850贷：辅助生产——供电1000辅助生产费用的分配-设置两个账户辅助生产－供水：1400+850-400＝1850制造费用－供水：600+150＝750辅助生产－供电：2700-1000＝1700制造费用－供电：800+400＝1200（2）分配制造费用借：辅助生产——供水750贷：制造费用－供水750借：辅助生产－供电1200贷：制造费用－供电1200

辅助生产费用的分配-设置两个账户辅助生产－供水：1850+750＝2600辅助生产－供电：1700+1200＝2900（3）对外分配供水：分配率=2600/（25000-5000）=0.13借：基本生产—A产品2405制造费用65管理费用130