【瑞幸咖啡财务舞弊的实例分析9000字（论文）】

PAGEPAGE1内部控制视角下的瑞幸咖啡财务舞弊的案例分析118421前言 1260681.1选题目的及意义 1276002相关理论概述 1157972.1内部控制的概念 178472.2财务舞弊的定义 2126423内部控制视角下的财务舞弊案例分析——以瑞幸咖啡为例 2276933.1公司介绍 2265673.2瑞幸咖啡财务舞弊事件分析 287613.3内部控制角度对财务舞弊的成因分析 360353.3.1内部控制环境欠妥为财务舞弊提供基础 310643.3.2忽视风险防范的建设诱发财务舞弊现象 3267343.3.3控制活动未能完全奏效引导自上而下的舞弊 4198973.3.4信息与沟通意识淡薄为财务舞弊提供苗床 5304513.3.5内部监督作用有限使得未能察觉财务舞弊的前兆 64264基于内部控制视角下的财务舞弊防范对策 6228494.1把控公司控制环境，消除财务舞弊的基石 626764.2完善财务舞弊风险防控建设 6126504.3把握控制活动将财务舞弊防患于未然 796114.4提升信息与沟通意识，警惕财务舞弊行为 810344.5建立独立的审计委员会，发挥内部监督的作用 85655结论 831937参考文献 101前言2020年底我国脱贫攻坚战正式完成，取得了脱贫攻坚的伟大胜利，在此基础上我国也正式形成了社会主义市场经济。为了能够保证资本市场的稳定运营，为投资者构建一个更好的投资环境，必须继续完善财务工作运行机制，来提高企业经营运行的透明度。但就目前情况，财务舞弊事件仍然频发，从国际视角来看，自安然事件开始，随后是日本有名的财务舞弊案件，一系列案件的出现影响了国际证券市场的稳定。而从国内视角来看，随着改革开放的程度加深，我国许多公司也能够走出国门。企业在发展过程中十分重视自己的上市地位以及证券市场改革，所以一些大型企业已经将资金流入证券市场，以谋求资金的流动以及进一步的发展。然而股票市场本身具有自己的不确定性，再加之当前的股票市场并不成熟，还存在着多重问题。目前来看，由于企业内部控制失效造成的财务舞弊现象给证券市场带来了诸多隐患。在世界证券市场中，不诚信现象频发，而真正成熟的股票证券市场又是怎么样的还存在未知。因此内部控制便逐渐受到了企业高层的重视，发现面对公司的财务造假企业仅仅靠外部的监督是远远不够的，必需和有效的内部控制一起发挥作用，才能使企业得到稳定持续发展。本文以实际情况为参考，选择了瑞幸咖啡公司作为研究对象，因为其财务舞弊案例对国内外都造成巨大影响，且对于资本市场的冲击辐射范围较广，有一定的代表意义和研究价值。然后，本文梳理和总结了内部控制、财务舞弊有关理论，也对委托代理理论、信息不对称理论和产权理论等进行了结合和运用，提出了内部控制不完善对于财务舞弊的成因分析，并给出了相对应的提议，为企业内部控制理论提供了建设性参考信息。同时，通过本文的事例分析，能很好地推动内部控制效果，遏制财务舞弊事件的发生，让公司长期安全稳定发展。2相关理论概述2.1内部控制的概念内部控制是指在一定环境下，企业为了达到自己的既定目标，提高经营效率，在企业内部实施各种制约的程序、方法、计划。目前世界上关于内部控制的理论，大多是从COSO委员会发布的《内部控制—整合框架》基础上演变而来，COSO对内部控制的定义是：在法律允许范围内，且不影响财务报表真实可靠的基础上，为了提高企业经营效率，公司管理层及全部职工同时遵守的合理保证及实施程序的合集。在《审计准则第5号》文件中，对内部控制的解释是：为了降低风险，由企业权力机构制定的特定程序，在成本可控的条件下实施，这套程序就是企业内部控制。内部控制的根本目的是确保财务信息的准确性，这一目的能否实现主要取决于上层管理人员能否实现财务报告的编制职责。如果要保证经营的效率，达到想要的效果，就必须能够有效的使用好公司的各项资源，要满足相关的法律法规的要求，在其框架之内运行各项工作。2.2财务舞弊的定义财务舞弊是一种为了获取非法或不正当利益而故意进行的行为。通常的方法是使用虚假的会计凭证或账簿来歪曲公司的财务状况。我国审计署对财务舞弊进行过官方的判定，是公司的相关成员（包括管理、雇员以及第三方外部组织）通过对公司财务情况进行造假以谋求不正当利益的行为，本文所提到的财务舞弊有以下三个要素：一是性质，这是一种不正当甚至不合法的行为。二是主观意图，从本质上讲，这是一种有计划、有目的的犯罪事件，而不是过失行为。三是结果，财务报表或财务信息不能公平、准确地反映企业的财务状况或盈利能力。而舞弊者进行财务舞弊主要分为两种目的：一是为了粉饰财务报告，二是为了一己私利侵吞公司财产，本文所研究的财务舞弊是前者。3内部控制视角下的财务舞弊案例分析——以瑞幸咖啡为例3.1公司介绍瑞幸咖啡公司全称为瑞幸咖啡（中国）有限公司，是原神州优车集团CEO钱治亚创建的咖啡零售品牌（后文简称瑞幸咖啡公司）。瑞幸咖啡公司注册地为英国开曼群岛，注册资本为180,000万美元，总部位于福建厦门。从瑞幸咖啡公司创立开始，就不断地进行融资活动。直到2019年5月17日，瑞幸咖啡在纳斯达克正式挂牌交易，股票代码LK。瑞幸咖啡本次IPO共计发行3300万股（ADS)，发行定价为17美元。瑞幸咖啡的商业模式采用的是线上销售为主，线下为辅的营销模式，所以推行线上手机终端销售的同时，也进行了线下的销售活动，通过无人售货店以及外卖和快取店的形式，实现线上线下的结合。其中以快取店为重点，其在各种门店中所占比重最大，这种门店有面积小、地理位置较好的特点。3.2瑞幸咖啡财务舞弊事件分析2020年1月31日瑞幸咖啡在推特被浑水公司匿名人士指控通过在2019年度部分报告中有虚报收入的欺诈行为，并且其商业运作模式存在重大缺陷，这直接导致了当天的股价暴跌10.74%，在其后一个月内最大可达26.51%。2020年2月3日瑞幸咖啡公司派出代表作出回应，拒绝承认做空报告中的内容。2020年2月4日，中金公司作为公司的B轮投资者回应说指控中证据明显不足，存在编造事实的行为。紧接着瑞幸咖啡公司的另一合作商也回应称该指控存在不合理之处。再到后来由于另一家做空机构对其指控报告的不支持，瑞幸咖啡公司的股份才得以缓慢回升，暂时稳定了公司的经济环境。在随后两个月的时间里，瑞幸咖啡的股票急速上涨，股票成交数量急剧增多。2020年4月2日瑞幸咖啡公司的负责人派专人对指控中的财务造假问题进行了深入调查，并随后在调查结束后，公司承认财务造假问题，从而导致公司股票于一周内暴跌75.57%，最大跌幅达到了81.3%，市值蒸发数十亿美元。因此多家律师事务所对瑞幸咖啡公司进行了控诉。2020年5月19日瑞幸咖啡公司宣称，被纳斯达克交易所强制要求退市。2020年6月29日瑞幸咖啡退市。3.3内部控制角度对财务舞弊的成因分析3.3.1内部控制环境欠妥为财务舞弊提供基础1.股权过于集中，“一股独大”现象严重整个“神州优车”阵营合计持有2578801股，占总股份的81.30%，可以发现“神州优车”对于瑞幸咖啡有着实际的控制作用，这种股份分配情况很容易导致腐败现象的产生，所以该公司的股份分配极不合理。由于股权结构的变动，瑞幸咖啡公司的次要投资人在公司的未来发展方向等战略中并没有机会提出自己的意见，若公司总裁不能在公司未来发展等一些对公司有益处的战略中做出平衡，就形成不了一套监管有力的制度，对于公司的发展和管理等方面有着极大的阻碍。其次，在公司内部各个部门或管理人员之间没有完备的管辖机制，这种情况就会导致公司整体利益会被损坏以及部分董事和股东会因此名誉受损，从而得不到更多的利益，使得部分管理人员参与财务舞弊行为的概率增加。2.“内部人控制”问题突出根据瑞幸咖啡IPO报告中其分立了股东会、董事会和管理层，但是在真实的瑞幸咖啡公司管理层，取消了股东与董事的相互管理关系，并且也取消了董事与管理层的管理关系。由于公司股东的相关利益是取决于董事会成员对管理层人员的监管力度，监督作用若能起到良好的效果就能对公司的整体运行奠定基础，公司的利益则会得到最大化。根据产权理论，如果在企业中，存在股东、董事、管理层人员一人拥有多个职位，这样就造成公司的“产”和“权”之间的关系变得模糊不堪，有人无“产”却享受着“权”，而有人有“产”却得不到应该有的权利。如此互相监督关系的缺失，也就会导致董事只在乎自身利益，将公司的许多利润变为自己的利润，股东的整体利益就会被削弱。公司的长久发展需要企业价值最大化，而如同瑞幸咖啡的管理层设置只会形成公司总收益得不到稳步提升的状况，使得部分董事会成员需要用其他手段获取更多的利益。3.3.2忽视风险防范的建设诱发财务舞弊现象身处风险无处不在、无时不在的环境中，日常风险管理是大型企业内部控制的核心。瑞幸咖啡公司管理层风险防范意识薄弱，基层管理者和普通员工养成了所有事情由领导说了算的习惯，不具备风险意识。瑞幸咖啡公司整体上风险意识薄弱的深层次原因主要是，公司的主要客户群体是年轻的消费者，且具备一定的经济能力，所以管理层便认为其带来的风险极低，忽视了日常财务风险防范的建设。图1：瑞幸咖啡公司消费者年龄分布占比但随着市场经济深化改革的推进和市场竞争的加剧，为进一步拓展市场，瑞幸咖啡公司尝试为更多元化的客户群体提供饮食服务，经营环境的改变加之风险管理必定跟不上形势发展，由于客户风险评估和应对不到位，为企业可持续经营埋下了巨大的隐患。综上所述可以得出，瑞幸咖啡高层是很早就知道财务存有很大的风险，根据舞弊三角理论，压力是造成财务舞弊的重要原因。这种压力使得他们去进行财务舞弊行为，并且在预料到可能会出现后续危机的情况下，仍选择继续允许这种行为的存在，对可能带来的不利结果置若罔闻。因此，瑞幸咖啡因为疏于对日常经营风险的防范，也引发了内部控制导致的财务舞弊行为。3.3.3控制活动未能完全奏效引导自上而下的舞弊首先，在一个正常运行的公司中，企业的最高管理层将权力合理授予给中间管理层以及员工，使各项生产经营工作能够顺利展开。管理者在授权时需要严格控制授权的范围大小，对所授权力进行合理控制，使授权既能让整个生产经营活动有效进行，也能让整个管理制度得以贯彻，又可以制衡多方面的权利。同时，完成目标责任的基础是授权。责任者享有权利，并使用权利，这就需要权责对应或权责统一，责任者利用自己手中的权力有效的完成目标。授权也能够极大的激发部属积极性。目标管理通过激发人员的动机和兴趣，将人们的行为向目标上靠拢，实现对人的激励。目标诱导着动机发生，权利是动机实现的条件。但是，瑞幸咖啡的管理层将不合理的权利授予给员工，例如为了使得各线下门店协同配合来伪造销售额，瑞幸咖啡管理层于2019年11月23日告知各运营店长取餐码随机递增的事件。可得知这种由总公司到分公司，分公司再到各地分店，分店再到店长，店长再到员工的权利分配是缺乏合理性的，店长与员工所拥有的权利和地位不符，从而产生了造假的合理性，虽然各项生产经营活动看似顺利展开，但是上级的允诺使瑞幸咖啡员工得到了相应的“口信”，被上级认可进行舞弊行为，从而引发不良后果。纳税行为是包括在企业控制活动中的一部分，税收是国家公共财政的主要来源，税收本质是国家利用公共权力参与国民分配，在满足法律法规标准的基础上，强制获取财政收入的一种分配关系，目的是为满足社会公共需要。因此，税收的强制性，无偿性和固定性需要企业去履行。表1：瑞幸咖啡公司2018年第4季度-2019年第3季度其他收入占比及税率财务指标/时间2018年第4季度2019年第1季度2019年第2-3季度其他收入/销售收入（%）15.117.622.8其他收入增值税率（%）161613服务增值税率（%）666通过对瑞幸咖啡公司的财务报表分析，从2018年第四季度到2019年第三季度，“其它收入”在收入总体占比从原先的15.1%提升至22.8%。税务总局规定销售商品与服务的增值税税率有所不同。服务的增值税税率均为6%，而销售商品，即“其他产品”时，从2019年4月开始，增值税税率为13%。通过进一步分析增值税相关法律文件以及瑞幸咖啡公司的纳税形式，在2019年第三季度，“其他产品”实际收入占比与瑞幸咖啡公司表明的22.8%存在误差，其可能存在把其他收入应纳税所得额以服务增值税税率计算纳税金额的情况，甚至瑞幸咖啡公司在虚增销售收入的同时存在偷税漏税的嫌疑，在违反法律法规的情况下还引发了财务舞弊现象。3.3.4信息与沟通意识淡薄为财务舞弊提供苗床首先，参与瑞幸咖啡信息传递的多是发送信息的部门，而其他有关部门也会进行回复与关注，但其日常的宣传和营销方面审查并不严格，不会获得各部门较高的关注和参与。瑞幸咖啡公司上级管理层与下级员工的交流较少，员工过于注重自身的岗位职责，尤其是自身背负的绩效，而往往忽视了企业的发展目标和经营状况等，对企业的归属管匮乏，这也导致了企业并没有较强的凝聚力，长此以往，各部门之间和员工之间缺乏沟通，出现问题相互推诿。其次，瑞幸咖啡公司在信息传递的过程中，不能保证信息的准确传达，往往会出现错误与偏差，信息传递并不通畅，使管理层与普通员工之间的沟通状况更加恶化，自下而上的汇报工作和自上而下的领导审批都存在滞后现象，内部的信息反馈不及时，使一些问题不能得到妥善的处理。瑞幸咖啡公司之所以会出现如此严重的财务危机，由于信息不对称而导致的出现原因有以下几点：①瑞幸咖啡公司内部相关信息传达不到位；②瑞幸咖啡公司管理层对数据进行非法操作，造成数据失真；③瑞幸咖啡公司财务部门为谋私利，将财务信息私自修改上报。上述情况出现后，各部门之间的财务信息就会不同，从而出现信息不对称的现象。在数据造假方面通常使用手段包括虚报、漏报等。除此之外，还有其他作假情况，但是上述几种使用频繁，对于会计信息的真实性影响较大。综上所述，就一般情况而言，会计信息造假往往只会出现在企业中的领导层或者是财务部门，但是在瑞幸咖啡公司内，多个部门竟然同时进行数据造假。除此之外，在世界宏观证券市场中，造假现象的影响较为严重，极大地破坏了证券交易市场的发展，不利于世界会计信息体系构建的整体发展。3.3.5内部监督作用有限使得未能察觉财务舞弊的前兆首先，审计部门的主要工作内容是审查企业的财务数据，但瑞幸咖啡公司虽然在企业内部设立了审计部门，但是该部门的组成人员不符合有关规定，公司内部的审计部门成员职位职责并不单一，有的成员本职工作是公司董事，但是董事之中有人兼职审计人员，这样一来，为数据造假、徇私舞弊现象提供了机会，这属于公司制度方面的缺陷，这一现象不利于审计部门权威性的树立。其次，瑞幸咖啡公司在日常监督运营过程中，并没有发现这一现象所造成的不良影响，所以长久发展下去，该公司产生了现在严重的造假现象，由于执行董事是审计部门的成员，所以在该部门进行审查的过程中无法发挥最大作用。最后，同时由于瑞幸咖啡IPO是通过安永会计师事务所进行审计，根据委托代理理论，安永收入来源是通过瑞幸咖啡提供的，如此会使得安永在对于重大错报风险的判断存在一定的偏颇，影响了财务报表的真实性。4基于内部控制视角下的财务舞弊防范对策4.1把控公司控制环境，消除财务舞弊的基石企业的内部结构与其股权分配情况有很大关系，过于分散或者是过于集中的分配形式都不适合企业的发展：过于分散的股权分配会降低公司的运行效率，在进行重大决定时操作过程会比较繁琐；过于集中的股权分配会增加舞弊现象的产生。瑞幸咖啡公司存在的股权问题便是分配情况过于集中，导致了现在的造假现象的出现。该公司的股权分配整改方式如下：首先，注重发挥瑞幸咖啡主要投资者的作用，使投资者在公司治理中产生积极影响。从当前情况看来，许多投资者都是被动的，他们极少会选择为了获利干预公司治理的投资者。但瑞幸咖啡的投资者可以运用公司股权转让等方面的财务评价来监督公司的内部管理和决策，从而达到参与公司治理的目的，有资本提供者逐渐向战略伙伴方向过渡，使瑞幸咖啡公司股权结构得到优化的同时，提高了对财务舞弊现象的防范。其次，运用再次发行股票集资的方式转移瑞幸咖啡的股权，将股权转移给员工和外来经营者等，支持员工持股。或者削减原有股东的股权，将股权分散化，使公司的控制权逐渐转移到社会民众和公司法人手中，通过股东大会，董事会等机制形成牵制力量，明确权责，提高管制和约束能力，从而严格约束财务报表的质量。4.2完善财务舞弊风险防控建设首先，树立财务风险防控理念。瑞幸咖啡想要取得良好的整体效益，则需要财务部门及其员工及时承担防控财务风险的职责，同时要求瑞幸咖啡高层管理者制定相关制度、公司内部开展有效的沟通与协调。通过自上至下的进行财务风险防控教育，这样有利于公司整体团结协作，从而有效降低公司财务风险出现的频率。瑞幸咖啡作为众多新零售企业中获得最大整体利益的企业之一，更加需要财务部门严格遵守会计核算体制，而且在参照完上年会计决算分析后再对本年的年度收支进行预算和决策的措施，这样才能取得良好的财务风险防控效果。由此得出，财务风险的防范意识必须体现在除预算管理外的每项活动、流程中，而防控财务风险的一个有效方法是瑞幸咖啡公司各部门各司其职，按照规定每天及时核实审查账单，确保会计信息的准确性。其次，建立筹资行为的风险管控。向社会筹集资金是瑞幸咖啡为达到扩大公司规模、实现利益最大化两个目标所采取的有效措施，其管理高层每次都会提前对投资项目进行财务收支预测，若项目取得利益少于预期，则会降低企业的盈利水平和偿债能力。为达到瑞幸咖啡应有的经济效益，管理层需要严格规范决策体系并健全决策机制和管理机制，确保企业经营管理有序进行。在进行理性投资并利用适当的筹资机会之前，不仅需要以严谨态度寻找投资途径与方法，还需注重研究重大投资项目并理性分析对外投资决策的合理性。如果瑞幸咖啡高层管理者与决策者在财务审核与谨慎决策的岗位上失职，没有对资金来源和经济活动的合法性进行预测和分析，则会造成盲目投资，极大的损害公司的整体利益，为降低成本并筹集合法资金、获取最大的利益。所以，瑞幸咖啡公司需要把管控筹资风险作为降低本公司财务风险的首要途径，避免筹资行为给其本身造成多余的压力，减少引发财务舞弊的成因。4.3把握控制活动将财务舞弊防患于未然为保证瑞幸咖啡公司工作环境的稳定，需要制定并实施完善的授权管理条例，以便于管控瑞幸咖啡相关事宜。授权者应当最先掌握相关条例信息。对于瑞幸咖啡管理层，即授权者出发：①关于授权已完成的项目，着重保证授权人工作的高效性、实效性，规避无意义的重复劳动；②关于员工评判，被授权人自身能力是考虑的首要因素。为了建设合格的企业人员团队，应严格挑选，择优采用人员，剔除能力不合格者，避免给公司工作造成恶劣影响，并且应给予差强人意者更多的包容，尽量避免因小失大，造成人才的流失；③在正式授权完成后，被授权人在正常的工作过程中理应得到授权人的全权支持。要求被授权人分内的工作理应竭尽所能按照程序完成，且应避免出现第三方涉足的情况。对于瑞幸咖啡员工，即被授权者方面：①自己具有清晰的定位，做好自己能力所及范围内的工作，切忌好高骛远，盲目追求自己达不到的目标；②授权结果要清晰准确，工作责任明确到个人。授权事务的处理过程要确保严谨性，避免造成不必要的麻烦；③授权范围之中的工作，难免会出现分歧。为了便于被授权人树立权威，确保工作有序进行，营造良好的工作氛围，被授权人有权取得上级的支持，并且有权办理授权指示他人的相关事宜。4.4提升信息与沟通意识，警惕财务舞弊行为建立现代信息化管理系统是推动瑞幸咖啡公司发展的重要举措，建立这个系统是保障内部控制制度的有效实施。首先，在瑞幸咖啡公司的业务项目方面，该公司可以从两方面入手进行改善和拓展：一是引入客户关系管理系统，做到既回访老客户、又挖掘新客户；二是利用企业资源计划系统，优化公司高层领导的管理思想和提高高层领导决策能力。其次，在瑞幸咖啡公司管理沟通协调机制方面，各部门领导应参加公司信息化部定期组织召开的公司信息化建设沟通协调会。瑞幸咖啡公司各部门针对信息化中存在的问题分析讨论，并且公司各部门应该由专门人员负责信息化建设，解决信息化建设方面的任务部署和信息传递的问题，保证信息传递流畅、准确。公司还要制定完善信息化的管理制度，严格管控信息传递的内容和密级，对战略决策制定等方面的传递方式进行筛查，规范明确内部控制信息的收集、管理与传递等环节，推动公司内部控制制度的平稳运行，警惕财务舞弊行为。4.5建立独立的审计委员会，发挥内部监督的作用首先瑞幸咖啡公司审计委员会是在公司治理中主要负责控制内部会计、对财务报表和公司其他财务事项实施监督，地位十分关键。因此，其审计委员必须懂得会计、审计等相关专业知识，才能更好地表达投资者需求，实现经营人员独立性。另外，在形式上和实质上，内部审计部门都可以通过两种手段实现独立性：一是董事会直接选聘管理人员，体现权利的独立性；二是实行“回避制度”