七-财务会计报告

第七章财务会计报告提供会计信息的重要手段，会计核算工作的最后一个环节

一些单位为了达到一些不法目的，随意调整报表金额，人为地加大资产调整利润；或为了逃税，避免检查而加大成本费用，减小利润。报表本意是要向一些使用人提供最真实的会计信息，为使用者的决策行为提供一个真实的参考，但虚假的会计报表传递了虚假的会计信息，误导与欺骗了报表使用者，使他们作出错误的决策。如深圳一辉实业有限公司，1993年成立时，注册资本与实收资本均为1000万元，但至1997年，注册资本和实收资本陡然增至1个亿，后经查，这次"飞跃"纯属深圳协力、兴蒙、国正三家会计师事务所为获取高额审计费而出具了虚假审计报告所为，短短几年，该企业就凭着假报表和假报告套取银行贷款达4000多万元，给国家造成了极大的损失。引导案例：虚报盈亏

有些单位把会计报表变成随意拉缩的弹簧，拉缩出许多为已所用的会计报表，有的单位对财政的报表是穷账，以骗取财政补贴等多种优惠政策，对银行的报表是富账，以显示其良好的资产状况，骗取银行贷款；对税务的报表是亏账，以偷逃各种税款；对主管部门的报表是盈账，以显示其经营业绩，骗取奖励与荣誉等，这样随意调节会计报表，最后所导致的结果是国家受损失，少数人中饱私囊。讨论题：1、如何看待虚假财务会计报告给其使用者带来的损失。2、怎样才能保证财务会计报告信息的真实可信。

财务会计报告概述；资产负债表；利润表；现金流量表；所有者权益变动表；报表附注；本章内容

第一节财务会计报告概述一、财务报告的含义财务报告是反映企业财务状况和经营成果的书面文件，包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表、附表及会计报表附注和财务情况说明书。财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性描述。财务报告≠财务报表二、财务会计报告的作用：1、可以总括、综合、清晰明了地反映会计主体的财务状况和经营成果以及财务收支情况。2、是信息使用者（投资者、债权人、银行等）了解企业状况、进行决策的依据。3、供企业内部管理人员了解自身情况，改善管理，提高效益。三、财务报表体系四表+附注资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表报表附注四、财务报表的种类分类方法分类内容会计报表的组成按编制时间分类中期财务报表资产负债表、利润表、现金流量表和附注年度财务报表资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和附注按编报主体分类个别财务报表如子公司单独编制的财务报表合并财务报表如母公司和子公司组成的企业集团编制的财务报表五、财务报表的编制要求

基本要求1、以持续经营为基础2、前后各期保持一致3、考虑项目的重要性。（重要项目单独列报，非重要项目合并列报）4、一般情况下，报表中的资产和负债项目、收入和费用项目不能抵消列示。5、其他要求财务报表的编制一般要求:

资产负债表（财务状况）4.报送及时3.计算准确1.数字真实2.内容完整5.便于理解

第二节资产负债表一、资产负债表的概念与作用（一）资产负债表的含义

反映企业在某一特定时日财务状况的会计报表。

第二节资产负债表（一）资产负债表的含义它是以货币为主要计量单位，以“资产=负债+所有者权益”会计等式为理论依据，综合反映企业某一特定时日资产、负债、所有者权益三个基本要素相互关系的静态报表。（二）资产负债表的作用提供企业资源总量及其分布状况，有助于了解企业资产使用的效率。反映资本结构情况，有助于分析和预测财务风险。反映流动资产和流动负债的对应关系，有助于分析和评价企业的短期偿债能力。资产负债表编制单位：XXXXXXX年XX月单位：元资产期末余额年初余额负债和所有者权益期末余额年初余额流动资产：

流动负债：

货币资金

短期借款

交易性金融资产

应付票据

应收票据

……

应收账款

流动负债合计

预付款项

非流动负债：

……

长期借款

流动资产合计

应付债券

非流动资产：

……

可供出售金融资产

非流动负债合计

持有至到期投资

负债合计

长期应收款

所有者权益：

长期股权投资

实收资本

……

……

非流动资产合计

所有者权益合计

资产总计

负债和所有者权益总计

账户式资产负债表编制单位：XXXXXXX年XX月单位：元项目期末余额年初余额一、资产

货币资金

交易性金融资产

应收票据

应收账款

……资产合计二、负债

短期借款

应付票据

应付账款

预收款项

……负债合计三、所有者权益

实收资本

资本公积

盈余公积

未分配利润所有者权益合计报告式（三）资产负债表的编制方法资产负债表主要项目的填列方法如下：1、直接根据总账账户余额填列。2、根据若干个总账科目余额计算填列。3、根据若干个明细科目余额计算填列。4、根据总账科目或明细科目余额分析填列。5、根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。6、综合运用上述填列方法分析填列。（二）资产负债表中“期末数”的具体填列方法1、根据总账余额直接填列。如：“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”各总账科目的余额直接填列；2、根据几个总账科目的期末余额计算填列。如：“货币资金”项目，需根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目的期末余额的合计数填列。（注：备用金不属于其他货币资金，属于其他应收款。）

填入“资产负债表”中的“货币资金”项目库存现金期末余额：2000银行存款期末余额：

30000

合计2000+30000=32000货币资金=库存现金+银行存款+其他货币资金3、根据明细账科目余额计算填列。（1）“应收账款”项目，应根据“应收账款”和“预收账款”科目所属的明细科目的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备余额后的金额填列。

（2）“预收款项”项目，应根据“应收账款”和“预收账款”科目所属的明细科目的期末贷方余额合计数填列。

应收账款=应收账款借方余额—坏账准备+预收账款借方余额预收账款=预收账款贷方余额+应收账款贷方余额应收账款—A企业

……

……

应收账款—B企业

……

……

应收账款—C企业

2000030000300070004000预收账款—V企业

……

……

预收账款—U企业

8000600090003000（预收性质）（应收性质）合计20000＋30000＋6000＝56000填入“资产负债表”的“应收账款”项目合计8000＋4000＝12000填入“资产负债表”的“预收款项”项目（3）“预付款项”项目，应根据“应付账款”和“预付账款”科目所属的明细科目的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”科目中有关预付账款计提的坏账准备余额后的金额填列。

应付账款=应付账款贷方余额+预付账款贷方余额（4）“应付账款”项目，应根据“应付账款”和“预付账款”科目所属的明细科目的期末贷方余额合计数填列。

预付账款=预付账款借方余额+应付账款借方余额应付账款—A企业

……

……

应付账款—B企业

……

……

应付账款—C企业

2000030000300070004000预付账款—V企业

……

……

预付账款—U企业

8000600090003000（预收性质）（应收性质）合计20000＋30000＋6000＝56000填入“资产负债表”的“预付账款”项目合计8000＋4000＝12000填入“资产负债表”的“应付款项”项目4、根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列。“一年内到期的非流动资产”

=1年内到期的“持有至到期投资”+1年内摊销的“长期待摊费用”+1年内可收回的“长期应收款”持有至到期投资=

持有至到期投资期末借方余额-1年内到期的投资长期待摊费用=长期待摊费用期末借方余额-1年内摊销长期待摊费用长期应收款=长期应收款期末借方余额-1年内收回长期应收款如“长期借款”项目，需要根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在一年内到期的长期借款后的金额计算填列。“一年内到期的非流动负债”=

一年内到期的“长期借款”+1年内到期“长期应付款”+1年内到期“应付债券”+1年内到“期预计负债”5、根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。如资产负债表中的“应收票据”、“应收账款”、“长期股权投资”、“在建工程”等项目，应当根据“应收票据”、“应收账款”、“长期股权投资”、“在建工程”等项目的期末余额减去“坏账准备”、“长期股权投资减值准备”、“在建工程减值准备”等科目余额后的净额填列；“固定资产”项目，应当根据“固定资产”科目的期末余额减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”备抵科目余额后的净额填列；“无形资产”项目，应当根据“无形资产”科目的期末余额，减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”备抵科目余额后的净额填列。固定资产=固定资产原值-累计折旧-固定资产减值准备无形资产=无形资产-累计摊销-无形资产减值准备6、综合运用上述填列方法分析填列。如资产负债表中的“存货”项目，需要根据“原材料”、“委托加工物资”、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、“发出商品”、“材料成本差异”等总账科目期末余额的分析汇总数，再减去“存货跌价准备”科目余额后的净额填列。

存货=（材料采购+原材料+周转材料+材料成本差异+库存商品+发出商品+生产成本等）-存货跌价准备—【习题单选题】在资产负债表中，资产按照其流动性排列时，下列排列方法正确的是（

）。

A.存货、无形资产、货币资金、交易性金融资产

B.交易性金融资产、存货、无形资产、货币资金

C.无形资产、货币资金、交易性金融资产、存货

D.货币资金、交易性金融资产、存货、无形资产

【正确答案】：D【答案解析】本题考核资产负债表项目的列示。在资产负债表中，资产按照其流动性大小排列：流动性大的资产如“货币资金”、“交易性金融资产”等排在前面，流动性小的资产如“存货”、“无形资产”排列在后面。【例题·多选题】.下列各项中，应在资产负债表“预付款项”项目列示的有（）。A.“应付账款”科目所属明细账科目的借方余额Ｂ．“应付账款”科目所属明细账科目的贷方余额Ｃ．“预付账款”科目所属明细账科目的借方余额Ｄ．“预付账款”科目所属明细账科目的贷方余额【答案】AC【解析】预付款项应当根据，应付账款明细账的借方+预付账款明细账的借方合计填列。【例题·单选题】(2010年)某企业2009年12月31日“固定资产”科目余额为1000万元，“累计折旧”科目余额为300万元，“固定资产减值准备”科目余额为50万元。该企业2009年12月31日资产负债表“固定资产”的项目金额为(

)万元。

A.650

B.700

C.950

D.1000

【正确答案】A【答案解析】本题考核固定资产项目的填列。固定资产项目金额=固定资产账面价值=1000-300-50=650(万元)

第三节利润表一、利润表的概念与作用（一）利润表的含义反映企业在一定会计期间内经营成果的会计报表。（一）利润表的含义它是以货币为主要计量单位，以“利润=收入—费用+利得-损失”会计等式为理论依据，综合反映企业某一特定时期收入、费用、利得、损失的相互关系，是反映企业经营资金循环的动态报表。（二）利润表的作用有助于分析和预测企业的获利能力；有助于分析与预测企业的长期偿债能力；有助于考核管理当局的经营业绩；有助于合理地分配经营成果。二、利润表的结构和内容净利润=利润总额—所得税利润总额=营业利润+营业外收支净额营业外收支净=营业外收入—营业外支出营业利润=营业收入—营业成本—营业税金及附加—销售费用—管理费用—财务费用—资产减值损失+公允价值变动收益（—公允价值变动损失）+投资收益（—投资损失）单步式利润表编制单位：XXXXXXX年XX月单位：元项目本期金额

上期金额一、主营业务收入

其他业务收入

投资收益

……

收入合计

二、主营业务成本

其他业务成本

营业税金及附加

销售费用

管理费用

财务费用

营业外支出

……

费用合计

三、净利润利润表编制单位：XXXXXXX年XX月单位：元多步式项目行次本年金额上年金额一、营业收入

减：营业成本

营业税金及附加

销售费用

管理费用

财务费用

资产减值损失

加：公允价值变动收益（损失以“－”填列）

投资收益（损失以“－”填列）

其中：对联营企业和合营企业的投资收益二、营业利润（亏损以“－”填列）

加：营业外收入

减：营业外支出

其中：非流动资产处置损失三、利润总额（亏损以“－”填列）

减：所得税费用四、净利润（亏损以“－”填列）五、每股收益：（一）基本每股收益（二）稀释每股收益三、利润表的基本编制方法“上期金额”栏内各项数字，应根据上年该期利润表的“本期金额”栏内所列数字填列。“本期金额”栏内各期数字，应当按照相关科目的发生额分析填列。资产负债表与利润表之间的联系资产负债表所有者权益部分未分配利润（期末）＝未分配利润（期末）－利润分配（本期）净利润（本期）＋未分配利润（期初）利润表及利润分配表思考问题根据前面所学的两大报表内容，请思考：赚钱的公司一定有钱吗？企业的钱从哪来，花在哪些方面？如果你是公司的大股东，利润和现金更看重哪个？

第四节现金流量表一、现金流量表的概念与作用（一）现金流量表的含义反映企业在一定会计期间现金及现金等价物的流入和流出情况的会计报表。实际上它是以现金（收付实现制）为基础编制的报表，弥补利润表的不足。理论依据：现金流入—现金流出=现金流量净额（二）现金流量表的作用有助于分析、评价和预测企业未来产生现金流量的能力；有助于对企业的财务状况作出合理的评价；有助于分析和评价企业经济活动的有效性。现金流量表:现金由哪里来,又到哪里去?课堂讨论：赚钱的公司也会破产退休不久的老王最近遇上了一件令他伤心和困惑的事。伤心的是：他年初所投资的福兴公司，居然在不到一年的时间内要破产了！困惑的是：赚钱的公司也会破产？投资前，他曾查阅了该公司的利润表，账上还有280,000元的销售收入，净利润达24,000元，资产负债表显示该公司应收帐款与存货增加，厂房设备也增加，数据显示的结果似乎十分良好。不解之余，他找到一位在会计师事务所执业的朋友老郑咨询，老郑让他找一张公司的现金流量表来.老王的困惑！经营活动产生的现金流量净利润24000调整项目：应收账款增加(48000)存货增加(40000)折旧费用44000经营活动产生的现金流量净额(20000)投资活动产生的现金流量购买设备(80000)筹资活动产生的现金流量短期借款112000现金净增加额12000福兴公司现金流量表第五节所有者权益变动表

一、所有者权益变动表的含义及作用

所有者权益变动表是指反映构成所有者权益各组成部分当期增减变动情况的报表。

二、所有者