任维论会计诚信制度的构建

第PAGEII页目录TOC\o"1—3”\h\zHYPERLINK\l”_Toc313089866"摘要 II1绪论 12.1会计诚信的含义 2HYPERLINK\l”_Toc313089870”2.2会计诚信的现状 22.3建立会计诚信制度的必要性 22。3.1建立会计诚信制度是企业生存和发展的需要 2HYPERLINK\l”_Toc313089873"2.3.2建立会计诚信制度是扩大对外开放的需要 3HYPERLINK\l”_Toc313089874”2。3。3建立会计诚信制度是提高经济效益的需要 33我国会计制度缺乏“信用”的原因 4_Toc313089877"3.2会计诚信问题产生的深层原因 4HYPERLINK\l”_Toc313089878"3.2.1会计人员缺乏职业道德 43。2.2公司治理结构存在的缺陷 43。2。3会计监督体系和制度本身的缺陷 5HYPERLINK\l”_Toc313089881"4完善会计诚信制度的措施 6HYPERLINK\l”_Toc313089882”4。1提高会计从业人员的“公民"意识 6_Toc313089884”4.3强化公司法律制度的完善和实施 6HYPERLINK\l”_Toc313089885”4。4加强法律和行政的监管力度 6HYPERLINK\l”_Toc313089886”5小结 8致谢 9参考文献 10摘要“人无信不立，业无信难兴.”诚实守信是一个健康、和谐的社会必须建立的社会规则。本文浅析了会计诚信制度的含义，并在分析会计诚信缺失原因的基础上，提出了完善会计诚信制度的措施。关键词：会计诚信；诚信缺失；诚信制度第10页1绪论会计是现实经济生活的真实写照,会计提供的信息是政府对经济形势进行分析、判断以及国家宏观调控决策制定的重要依据.但是近几年国外的安然事件、施乐公司事件，国内资本市场出现的银广夏、蓝田等事件，足以说明会计行业也面临一场严重的“诚信危机”.温家宝总理在2004年的《政府工作报告》中提出了“加快社会信用体系建设。抓紧建立企业和个人信用信息征集体系、信用市场监督管理体系和失信惩戒制度”。财政部1998～1999年会计信息质量抽查结果显示，1998年有八成以上会计信息失真，1999年有九成以上企业会计要素失实,1998年“红光实业”事件在证券市场曝光等，不正说明会计信息的失真必然降低信息的质量和使用效率，而且严重地影响和干扰了正常的社会经济秩序。因此，探究会计信息失真的根源，分析和研究会计信息失真的主客观原因,从源头抓起,才能标本兼治。本文对会计诚信的缺失的原因和失真的危害进行了相应的研究，提出了加强会计人员职业道德建设、建立完善会计法律制度、完善会计监督体系等对策。2会计诚信制度的概述会计诚信不是会计人员的个人行为，它作为企业诚信的一部分，对促进企业的发展极为重。会计诚信的缺失，必然严重危害国家的经济与管理。解决会计信息的失真问题,就显得越发迫切和重要。2.1会计诚信的含义会计诚信，是人类社会发展到了商品社会后逐渐形成发生的产物,是之前人与人之间相互关系的发展与延伸，它要求会计人员针对会计中的具体问题真实反映，不弄虚作假。它包括四层含义：会计人员要谨记诚信，诚诚恳恳，踏踏实实；会计工作要实事求是,不违反原则；数据要精准，计算要正确;严密保守商业机密。会计诚信建设不仅仅关系到本会计行业的健康发展，更关系到全社会风气是否良好的问题。会计本身就是一个信息系统，会计诚信不能只是纸上谈兵，它是一项与各方面都紧密联系的系统的工程。2.2会计诚信的现状会计工作是整个宏观经济工作的基础性工作,然而当会计信息失真时，市场的危险度就会增加。失真的会计信息即是指会计人员在会计工作中，主动或被动的违反法规和制度,搞变更、做假账，生成了与实际情况不相符的会计信息并将其提供给会计信息使用者。对处于成长期的市场经济环境而言，会计信息失真的危害是灾难性的。主要表现为原始凭证失真、财务报表失真、资产计价失真、会计信息披露失真、注册会计师行业诚信缺失。由于浮躁心态和逐利心理，作为“经济警察”的注册会计师和企业的财务舞弊者串通一气,通谋作弊。这种行为不仅使得会计信息失真，严重影响其使用者的经济利益，同时也使注册会计师行业遭遇严重的诚信危机。2.3建立会计诚信制度的必要性2。3.1建立会计诚信制度是企业生存和发展的需要在市场经济条件下企业的信誉情况关系到企业是否能够在激烈的市场竞争中生存并得以发展。诚实守信的企业能得到政府、其他企业和消费者的信赖,因而就能不断地发展壮大。对企业而言，良好的信用是财富，它可以在相当大的程度上决定企业的发展能力和发展空间。信用也是财源,它可以通过资本市场、商品市场开辟企业生财之道.而信用差的企业，会逐渐失去市场，最终被淘汰出局。南京冠生园之所以由一个全国著名的企业沦为进入破产程序的企业,美国安然公司之所以申请破产，都是缘于失信。正所谓“人无信不立，企业无信则衰，国家无信则败.”因此企业要生存和发展就必须诚实守信.而要使企业做到诚实守信,需要在企业外部和企业内部都建立健全诚信制度，以制度来约束企业。2。3。2建立会计诚信制度是扩大对外开放的需要从1978年以来，我国的对外经济关系得到了长足的发展。加入世界贸易组织又使我国对外开放迈上一个新台阶。然而，我国要进一步扩大开放，实现加入世界贸易组织所要达到的经济发展目标，就必须把建立健全信用制度，尤其是企业信用制度作为一件大事来抓.今后，我国企业将面临更严峻的国际市场竞争.与国内企业相比，重视信用是发达国家企业的一个突出特点,国内企业要同他们竞争，较量的不单是经济实力，还有企业信誉。另外,加入世界贸易组织后，我们能否比已往更多地吸引外资,建立健全信用制度至关重要。2.3。3建立会计诚信制度是提高经济效益的需要在人类经济发展史中，随着生产力的发展，相继出现了三种交易形式：实物交换、货币交换、信用交换。在现代经济活动中，这三种交易形式都存在,但信用交易形式越来越占居主要地位.据有关材料表明，目前市场经济发达国家，商业贸易的90％都是采用信用方式进行，只有10%左右的贸易采用现汇结算，信用结算方式已经成为商品贸易中绝对的主流。只所以如此是因为信用交易的交易成本低。交易成本包括交易本身的费用,订立合同的费用,因不履行合同而引起的费用。“现代经济中货币交易所以由于实物交易，信用交易又优于货币交易，就是因为交易成本逐渐降低的缘故。”在交易价格一定的情况下，交易成本降低会相应地增加企业利润，从而提高企业的经济效益。3我国会计制度缺乏“信用"的原因3。1会计诚信问题的表层原因美国一系列财务丑闻表明，各大会计公司可以为了咨询费而默认公司或助其造假,独立董事不独立，为了自己的利益而默许经营者的造假行为而不顾中小股东的利益；在我国，郑百文公司前后三年采取虚提、返利、费用挂账、无依据冲减成本、费用跨期入账等手段，虚增利润1。439亿元；琼民源、大庆联谊、银广厦等证券市场舞弊案无不牵涉到注册会计师和注册会计事务所。从这一系列的案例中可以看出，会计人员的职业道德失范、诚信缺失已是一个不容忽视的大问题。因此，会计人员道德素质偏低只是会计诚信缺失的一个重要原因。3.2会计诚信问题产生的深层原因光从表面找会计诚信缺失的原因是远远不够的，必须找出其深层原因(制度原因），才能从制度安排层面上解决会计舞弊和审计失败导致失信危机,实际上会计舞弊和审计失败是由人的有限理性和制度安排的不合理所共同引起的。在此，我们不讨论人的有限理性问题，仅从制度方面进行分析。3.2.1会计人员缺乏职业道德道德内容包括社会公德、职业道德和家庭美德，会计道德属于职业道德范畴.目前，我国会计造假猖獗，会计诚信缺失，重塑会计职业道德已迫在眉睫。会计道德是人的一种行为规范,它既属于道德范畴又属于经济的范畴.重塑会计道德，不能只强调“经济"的法制建设，也不能只针对“道德”强调自我约束。会计人员道德水平高低，既受家庭教育影响、也受社会环境的影响。一个良好的社会环境有利于道德水平的提高，相反可能会降低道德水平.我国会计人员利益不确定性及不对称性，造成一些会计人员要么急功近利，要么铤而走险，严重失信。会计道德建设应注重奖励和严惩，对守德之人，应该奖励，对不道德的人从严惩罚。否则诚信缺失很难避免3.2。2公司治理结构存在的缺陷公司治理结构存在的缺陷,已经严重制约着我国上市公司会计信息质量的进一步提高,会计信誉度低的根本原因是目前我国公司制度缺陷。由于众所周知的原因，我国大多数上市公司都是由国企改制而来的，由于改制不彻底,上市公司未能建立有效的制约机制，因此在公司治理方面存在较突出的问题。3.2.3会计监督体系和制度本身的缺陷法律制度越健全,不讲信誉的成本就越大，人们就将越讲信誉。对于会计制度同样适用。会计制度制定机构的不合理性极其所制定的会计制度本身的有效性是会计诚信形成的基础。下面将从我国会计制度（以会计准则为例）的制定机构及制定程序和会计制度及相关层面寻找会计诚信缺失的原因。市场经济发展的程度越高，不确性越大,用正式契约（制度）对社会各方面进行全面的规范的成本也就越大，非正式契约作为替代品发挥作用也应该越大。但非正式契约履行的基础是诚信。因此，市场经济越发展，对诚信的要求也就越高.从这种意义上讲，市场经济也是一种诚信经济。要使社会诚信的发展跟上市场经济的需要，就需要是社会思想意识形态、政治上层建筑的发展与市场经济的发展完全同步。因此,从这种意义上讲，诚信（会计诚信）产生的根源是社会政治经济文化发展的不平衡。4完善会计诚信制度的措施4。1提高会计从业人员的“公民”意识对国家法律负责是履行一切行规的前提。宪法规定了一个公民的权利和义务.作为一个公民,必须遵守宪法。但是，传统观念上的“集体”或者“单位”的一些规定和政策，却往往是人们行为规则的首选。这是一个误区。正如前文所说，公民意识的弱化，使会计和其他一些领域诚信缺失的原因之一.比如说让人头痛不已的公共设施被毁坏问题.可以说这些违法者并不知道这些设施正是为他提供服务的,因为他是一个公民，他即是国家利益的直接受益者，也应该是国家利益的维护者。必须对会计从业人员强化这种教育，让人们知道诚信缺失的最终的受害者也有他在内。对国家利益和法律负责，就是对自己负责.4。2加强职业道德教育加强职业道德教育不能仅停留在口头上，要用制度去保障这种道德规范的履行。如今社会各行各也都有自己的协会组织，都有自己的道德规范。可实际上许多地方的这种职业道德教育仅仅是停留在口头。新闻造假,医院乱收费,豆腐渣工程……各种职业道德沦丧的现象告诉我们,必须用制度去保障职业道德的履行。你若不讲职业道德，便要根据其危害性付出相应的代价。4.3强化公司法律制度的完善和实施用法律和制度去保障公司会计从业人员的基本素质，以防“自家人”现象造成的会计诚信缺失。在不少单位,会计人员构成存在狭义或广义的“自家人”现象,是人所共知的。大家都清楚是为什么。这种“自家人”现象，对会计诚信缺失起什么作用不言而喻。应该从制度和法律上规定，比如亲属回避制度，上级委派制度，同行业会计人员轮岗制度，等等。这是需要过程和时间的，因为它会牵动某些人和团体的利益。但是为了应对会计诚信缺失的挑战,这是必须要走的一步.4。4加强法律和行政的监管力度当前，我国已经建立了相对完备的审计机构和制度，可以说，审计工作对会计诚信缺失的约束和监督是起到了一定作用的.然而，从某种意义上讲，“审计”带有“亡羊补牢”的性质,那么我们更应该做的是“未雨绸缪”。因此，要从根本上建立起与当前我国社会主义市场经济相适应的会计信息管理保障体系。用法律和行政手段,让会计诚信缺失行为付出应有的代价，受到应有的惩罚。用不断完善的会计法律法规，严肃的财经纪律,来确保市场经济的健康有序进行。5小结会计信息真实客观与否，直接影响着国家宏观调控、企业经营管理及广大投资者的决策，势必影响市场经济的有效健康发展.从根本上建立一套与市场经济相适应的会计信息质量保障体系，综合运用政治、经济、法律、行政、文化手段,不断完善会计法律法规,严肃财经纪律,才能真正确保整个市场经济的健康有效的发展。而整个体系的建立和健全是一个任重道远的过程。本文在前人研究的基础上，对会计诚信制度问题现状进行调查分析,在此基础上提出了加强职业道德教育、强化公司法律制度的完善和实施、加强法律和行政的监管力度的解决措施。但是,由于实行这个过程，各执业阶层的人员都应该认识到自己应该负有的诚信义务，才能使会计信息质量保证体系的尽快建立、健全和完善。总之，建立会计诚信制度的任务任重而道远，相信经过不懈的努力我国的会计诚信制度一定会得到健全和完善。致谢历时将近一个月的时间终于将这篇论文写完，在论文的写作过程中遇到了无数的困难和障碍，都在同学和老师的帮助下度过了。尤其要强烈感谢我的论文指导老师胡春秀老师，她对我进行了无私的指导和帮助,不厌其烦的帮助进行论文的修改和改进。另外，在校图书馆查找资料的时候，图书馆的老师也给我提供了很多方面的支持与帮助。在此向帮助和指导过我的各位老师表示最衷心的感谢!感谢这篇论文所涉及到的各位学者。本文引用了数位学者的研究文献，如果没有各位学者的研究成果的帮助和启发，我将很难完成本篇论文的写作。感谢我的同学和朋友，在我写论文的过程中给予我了很多你问素材，还在论文的撰写和排版的过程中提供热情的帮助。参考文献［1］张维迎。法律制度的信誉基础[