成本费用报表阅读与分析概述课件

第六章成本费用报表分析第六章成本费用报表分析1【学习内容】第一节成本费用报表分析概述第二节成本报表的阅读与分析第三节费用报表的阅读与分析本章小结【学习目标】了解成本费用的性质与作用、分类与特点；熟悉企业成本费用与企业经济效益之间的内在关系；掌握成本费用报表的分析方法，并能够联系实际进行成本费用报表分析的实际操作。目录【学习内容】目录2第一节成本费用报表分析概述一、成本费用报表的性质与作用1．成本的含义成本：是商品价值的重要组成部分，它是企业为生产商品所发生的物化劳动和活劳动消耗的总和。2．成本与费用的关系广义：企业在生产经营过程中发生的所有耗费均称为费用。狭义：没有明确归属对象的耗费称为费用。有明确归属对象的耗费称为成本。第一节成本费用报表分析概述一、成本费用报表的性质与作用3第一节成本费用报表分析概述3．成本费用报表的性质成本费用报表：是反映企业在一定时期所发生的成本及费用支出情况的报表。属于企业内部管理的一种报表，其具体的格式和种类由企业自行规定。成本费用报表分析：是指利用企业成本费用计划、成本费用报表等资料，来揭示成本费用计划的完成情况，查明引起成本费用升降的因素，以便寻求控制成本费用途径的分析方法。4．成本费用报表的作用○评价成本费用计划的执行情况○揭示成本费用节约或超支的原因○寻找降低成本费用的途径与方法第一节成本费用报表分析概述3．成本费用报表的性质4第一节成本费用报表分析概述二、成本费用报表的分类

第一节成本费用报表分析概述二、成本费用报表的分类5第一节成本费用报表分析概述（一）反映成本计划执行情况的报表1、产品成本表（商品产品成本报表、可比产品成本报表）：是反映企业一定时期全部商品产品总成本和单位成本状况的报表。通过该表可以了解全部商品产品成本计划的完成情况及可比产品成本降低任务的完成情况，以便分析成本变化的原因，寻求进一步降低成本的途径。见书102页表6－22、主要产品单位成本表是反映企业在报告期内生产的各种主要产品单位成本构成及其变动情况的成本报表。

主要产品：是指企业经常生产，在企业全部产品中所占比重较大，能概括反映企业生产经营面貌的那些产品。由于在商品产品成本表中各种主要产品的成本只列示总数，无法据此分析构成情况，因此要编制该表作为商品产品成本表的补充说明。利用主要产品单位成本表，可以分析和考核主要产品成本计划的执行情况、单位成本的变动情况及各种主要产品的主要技术经济指标的执行情况，进而查明主要产品单位成本升降的具体原因。见书103页表6－3第一节成本费用报表分析概述（一）反映成本计划执行情况的报表6第一节成本费用报表分析概述（二）反映费用支出的报表（制造、销售、管理费用明细表）通过分析这类报表，可以了解企业在一定期间内费用支出总额及构成情况，了解费用支出的合理程度和变化趋势，进而考核各项消耗和支出指标的完成情况。见书103表6－4、6－5、6－6第一节成本费用报表分析概述（二）反映费用支出的报表（制造、7第一节成本费用报表分析概述二、成本费用报表的特点：必须建立并严格执行财产物资的管理制度，强化管理，明确责任，降低消耗，提高效益。三、分析时应注意：○实行定额管理制度○建立健全有关成本核算的原始记录和凭证○加强财产物资的管理○建立健全成本中心和管理人员的岗位责任制第一节成本费用报表分析概述二、成本费用报表的特点：8第二节成本报表的阅读与分析一、全部商品产品成本表的阅读与分析1．商品产品成本表的格式（见教材表6－7）商品产品成本表：按可比产品和不可比产品分别反映其单位成本和总成本。该表分析的重点是可比产品。该表的格式和编制方法国家没有统一规定，由企业自行决定。参考表见下页定义分析对象可比产品以前年度或上年度曾经生产过的产品与计划成本、上年度实际成本相比较不可比产品以前年度未正常生产过的产品只与计划成本相比较第二节成本报表的阅读与分析一、全部商品产品成本表的阅读与分9第二节成本报表的阅读与分析

2．商品产品成本表的分析内容将全部商品本年实际总成本与按本年实际产量计算的上年（或计划）总成本进行比较，通过计算降低额与降低率指标，借以分析全部商品产品成本的升降情况。第二节成本报表的阅读与分析10第二节成本报表的阅读与分析3．商品产品成本表的分析方法

产品成本计划完成情况的分析，是成本的事后分析，是成本分析重要组成部分。成本计划完成情况分析的内容包括：

★

分析全部产品成本计划完成情况（按产品类别进行分析；按成本项目类别进行分析）；

★

分析可比产品成本降低任务完成情况；

★

产品单位成本的分析（直接材料、直接人工、制造费用成本分析）；

★

技术经济指标分析等。

全部产品成本计划完成情况的分析，是一种总括性的分析。企业全部产品包括可比产品与不可比产品。由于不可比产品没有历史成本资料，因此，对全部产品成本的分析，就不能用实际总成本与上年总成本进行比较，只能用实际总成本同计划总成本进行比较。

具体分析：

◆按成本项目类别进行分析；

◆按产品类别进行分析；第二节成本报表的阅读与分析3．商品产品成本表的分析方法11第二节成本报表的阅读与分析（1）按成本项目进行分析通过成本项目分析，可以确定全部商品产品成本实际水平脱离计划的差异，以及是由哪些成本项目的升降引起的，从而抓住重点项目来研究全部商品产品总成本的变动。具体步骤：①按成本项目计算全部商品产品的实际总成本（计算时以实际产量计算）

计划总成本＝∑实际产量×计划单位成本实际总成本＝∑实际产量×实际单位成本②将实际总成本与计划总成本进行比较；③确定各成本项目的差异额与差异率

各成本项目差异额＝各成本项目实际总成本－各成本项目计划总成本各成本项目差异率＝各成本项目差异额÷各成本项目计划总成本④计算各成本项目的差异额占计划总成本的份额

各成本项目的差异额占计划总成本的份额＝各成本项目的差异额÷计划总成本⑤分析评价第二节成本报表的阅读与分析（1）按成本项目进行分析12第二节成本报表的阅读与分析例1：见书106页例6－7例2：见下页第二节成本报表的阅读与分析例1：见书106页例6－713第二节成本报表的阅读与分析

第二节成本报表的阅读与分析14第二节成本报表的阅读与分析（2）按产品类别进行分析按产品类别将本期实际总成本与按本期实际产量调整的计划（或上期）总成本进行比较，确定其成本降低额和降低率，进而找出全部商品产品成本实际脱离计划的差异是由哪些产品造成的，具体步骤：①确定总成本降低额和降低率；总成本降低额＝∑（实际产量×计划单位成本）－∑（实际产量×实际单位成本）总成本降低率＝总成本降低额÷∑（实际产量×计划单位成本）×

100%②分别计算可比产品和不可比产的降低额和降低率，考核其计划完成情况；③分别计算各个产品的降低额和降低率，考核其计划完成情况。④分析评价第二节成本报表的阅读与分析（2）按产品类别进行分析15第二节成本报表的阅读与分析例：见书106页例6－9第二节成本报表的阅读与分析例：见书106页例6－916第二节成本报表的阅读与分析二、可比产品成本降低计划完成情况的分析

将可比产品实际成本的降低额和降低率，与计划成本降低额和降低率相比，评定企业可比产品成本降低任务完成的情况，确定各项目因素的影响程度，为进一步挖掘潜力、降低成本指出方向。1．分析步骤（1）确定分析对象（计算降低额和降低率的差异）

第二节成本报表的阅读与分析二、可比产品成本降低计划完成情况17（2）进行因素分析（公式见下页）◆产量变动－－成本降低额（产品的单位成本和品种结构不变时‚产品产量的变动会引起成本降低额发生同比例变动‚因此‚产量的变动不会影响成本降低率的变动。）◆品种结构变动－－成本降低额、成本降低率◆单位成本变动－－成本降低额、成本降低率（3）做出分析评价（2）进行因素分析（公式见下页）18第二节成本报表的阅读与分析第二节成本报表的阅读与分析19第二节成本报表的阅读与分析2．案例分析：见教材［例6－10］第二节成本报表的阅读与分析2．案例分析：见教材［例6－1020第二节成本报表的阅读与分析三、产品单位成本(主要产品单位成本)计划完成情况的分析意义:在于揭示各种产品单位成本及其各个成本项目的变动情况，查明单位成本升降的具体原因。分析步骤：1．主要产品单位成本降低额和降低率的分析--分析主要产品单位成本实际数与计划数的差异，确定各单位成本是升高还是降低了，升降幅度是多少.降低额＝实际单位成本－计划单位成本降低率＝降低额÷计划成本×100%2．对主要产品单位成本项目分别进行比较分析--考察每个项目的升降情况,作进一步深入的分析，查明引起项目成本升降的原因。（1）直接材料成本项目的分析影响因素：直接材料成本＝单耗（单位耗用量）×单价影响程度：运用因素分析法

单耗变动的影响程度＝∑［（实际单耗－计划单耗）×计划单价］单价变动的影响程度＝∑［实际单耗×（实际单价－计划单价）］案例分析：见教材［例6－4］第二节成本报表的阅读与分析三、产品单位成本(主要产品单位成21第二节成本报表的阅读与分析第二节成本报表的阅读与分析22第二节成本报表的阅读与分析（2）直接人工成本项目的分析直接人工成本项目的分析与企业采取的工资制度(计件、计时)有一定的关系。在计时工资制度下:影响因素：单位产品人工成本＝单位产品生产工时×小时工资率小时工资率＝直接人工成本÷生产工时影响程度：运用因素分析法效率（工时）变动的影响程度＝（实际工时－计划工时）×计划小时工资率工资率变动的影响程度＝实际工时×（实际小时工资率－计划小时工资率）案例分析：见教材［例6－5］第二节成本报表的阅读与分析（2）直接人工成本项目的分析23第二节成本报表的阅读与分析（3）制造费用成本项目的分析影响因素：制造费用成本＝效率（单位产品所耗工时）×制造费用率制造费用率＝制造费用÷生产工时影响程度：运用因素分析法效率（工时）变动的影响程度＝（实际工时－计划工时）×计划小时制造费用率费用率变动的影响程度＝实际工时×（实际小时制造费用率－计划小时制造费用率）案例分析：见教材［例6－6］第二节成本报表的阅读与分析（3）制造费用成本项目的分析24第三节费用报表的阅读与分析费用报表：通常指期间费用报表。包括管理费用、财务费用和销售费用。其特点：没有明确的归属对象；直接在当期利润中扣除；多数属于固定成本或酌量性固定成本。注意事项：分析重点是酌量性固定成本和混合成本项目；与收入和利润联系起来，判断支出的合理性；与对外报表结合起来分析；与企业经营方针或政策的变化结合起来分析。一、管理费用报表的分析目的：实际数与计划或预算数相比，了解计划或预算的执行情况。实际数与上年数相比，分析管理费用的变动趋势。1．分析方法：通过编制比较会计报表（水平分析表和垂直分析表）分别进行横向比较分析和纵向比较分析。2．比较标准：上年数、预算数第三节费用报表的阅读与分析费用报表：通常指期间费用报表。包25第三节费用报表的阅读与分析3．分析要点（1）分清费用发生的作用，以区别对待发展性费用：属长线投入，在有条件的情况下应尽量满足；保护性费用：属中线支出，多用于防范风险，必须足额列支；不良性费用：直接冲减效益，必须严格管理，杜绝发生。（2）分清费用习性，以区别对待固定性费用：通过减员增效，最大限度地利用资源来降低单位产品分摊的费用；变动性费用：通过降低单位消耗（或单价）来降低费用总额。（3）分清费用变动的主次，抓住并处理好主要问题1）选择占管理费用比重较大的费用项目进行严控2）关注变动明显的项目3）综合考虑费用发生的作用与成本习性4．案例分析：根据教材［例6－7］的资料编制比较报表，并做出分析评价。第三节费用报表的阅读与分析3．分析要点26成本费用报表阅读与分析概述课件27第三节费用报表的阅读与分析二、财务费用报表的分析

目的:考核财务费用的开支是否与预算（计划）相符，并找出超支或节约的原因。1．分析方法：通过编制比较会计报表（水平分析表和垂直分析表）分别进行横向比较分析和纵向比较分析。2．比较标准：上年数、预算数3．分析要点（1）分析借款规模的适应程度（2）分析借款的可能性与效率性（3）分析比重与金额——抓住主要问题4．案例分析根据教材［例6－8］的资料编制比较报表，并做出分析评价。第三节费用报表的阅读与分析二、财务费用报表的分析28成本费用报表阅读与分析概述课件29第三节费用报表的阅读与分析三、销售费用报表的分析目的：对已经发生的费用进行考核评价，为今后营销工作提供依据。1．分析方法：通过编制比较会计报表（水平分析表和垂直分析表）分别进行横向比较分析和纵向比较分析。2．比较标准：上年数、预算数3．分析要点（1）根据各费用项目的习性，判断其发生及变动的合理性；（2）根据各费用项目的作用，评价其发生的效益性及变动趋势。4．案例分析：根据教材［例6－9］的资料编制比较报表，并做出分析评价。第三节费用报表的阅读与分析三、销售费用报表的分析30

31本章小结本章小结32本章结束

本章结束335、世上最美好的事是：我已经长大，父母还未老;我有能力报答，父母仍然健康。

6、没什么可怕的，大家都一样，在试探中不断前行。

7、时间就像一张网，你撒在哪里，你的收获就在哪里。纽扣第一颗就扣错了，可你扣到最后一颗才发现。有些事一开始就是错的，可只有到最后才不得不承认。

8、世上的事，只要肯用心去学，没有一件是太晚的。要始终保持敬畏之心，对阳光，对美，对痛楚。

9、别再去抱怨身边人善变，多懂一些道理，明白一些事理，毕竟每个人都是越活越现实。

10、山有封顶，还有彼岸，慢慢长途，终有回转，余味苦涩，终有回甘。

11、人生就像是一个马尔可夫链，你的未来取决于你当下正在做的事，而无关于过去做完的事。

12、女人，要么有美貌，要么有智慧，如果两者你都不占绝对优势，那你就选择善良。

13、时间，抓住了就是黄金，虚度了就是流水。理想，努力了才叫梦想，放弃了那只是妄想。努力，虽然未必会收获，但放弃，就一定一无所获。

14、一个人的知识，通过学习可以得到;一个人的成长，就必须通过磨练。若是自己没有尽力，就没有资格批评别人不用心。开口抱怨很容易，但是闭嘴努力的人更加值得尊敬。

15、如果没有人为你遮风挡雨，那就学会自己披荆斩棘，面对一切，用倔强的骄傲，活出无人能及的精彩。5、人生每天都要笑，生活的下一秒发生什么，我们谁也不知道。所以，放下心里的纠结，放下脑中的烦恼，放下生活的不愉快，活在当下。人生喜怒哀乐，百般形态，不如在心里全部淡然处之，轻轻一笑，让心更自在，生命更恒久。积极者相信只有推动自己才能推动世界，只要推动自己就能推动世界。

6、人性本善，纯如清溪流水凝露莹烁。欲望与情绪如风沙袭扰，把原本如天空旷蔚蓝的心蒙蔽。但我知道，每个人的心灵深处，不管乌云密布还是阴淤苍茫，但依然有一道彩虹，亮丽于心中某处。

7、每个人的心里，都藏着一个了不起的自己，只要你不颓废，不消极，一直悄悄酝酿着乐观，培养着豁达，坚持着善良，只要在路上，就没有到达不了的远方！

8、不要活在别人眼中，更不要活在别人嘴中。世界不会因为你的抱怨不满而为你改变，你能做到的只有改变你自己！

9、欲戴王冠，必承其重。哪有什么好命天赐，不都是一路披荆斩棘才换来的。

10、放手如拔牙。牙被拔掉的那一刻，你会觉得解脱。但舌头总会不由自主地往那个空空的牙洞里舔，一天数次。不痛了不代表你能完全无视，留下的那个空缺永远都在，偶尔甚至会异常挂念。适应是需要时间的，但牙总是要拔，因为太痛，所以终归还是要放手