税收新政解析及配套政策衔接实务课件

主讲人:xxx税收新政解析及配套政策衔接实务

12109年5月19日主讲人:xxx税收新政解析及配套政策衔接实务12109年52第一讲开篇语第二讲应纳税收入第三讲税前扣除项目第四讲资产税务处理第五讲税收优惠第六讲境外所得抵免第七讲关联方纳税调整第八讲汇总纳税汇缴第七讲关联方纳税调整结束语汇算清缴归纳主要内容感谢你的观看2109年5月19日2第一讲开篇语主要内容感谢你的观看2109年5月19日3

纳税义务发生时间视同销售免税收入投资收益特殊收入主表、表一第二讲应纳税收入管理点掌控收入额关注点感谢你的观看2109年5月19日3第二讲应纳税收入管理点掌控收入额关注点感谢你的观看24一、应纳税所得额计算第五条企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。

亏损，是指企业依照企业所得税法和本条例的规定将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。收入总额：不包括优惠政策中减计收入不征税收入：财政拨款、行政事业收费免税收入：国库券利息收入、居民企业间直接投资红利收入、非居民企业设立机构从居民企业分红。准予扣除项目金额：包括加计扣除金额。感谢你的观看2109年5月19日4一、应纳税所得额计算感谢你的观看2109年5月19日5二、收入（一）收入形式包括：货币形式非货币形式收入货币非货币感谢你的观看2109年5月19日5二、收入收入货币非货币感谢你的观看2109年5月19日6货币形式，包括现金、银行存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券、投资以及债务的豁免等。非货币形式，包括存货、固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、劳务、不准备持有至到期的债券投资等资产以及其他权益。非货币形式取得的收入，应当按公允价值确定收入额。公允价值，是指按照资产的市场价格。感谢你的观看2109年5月19日6货币形式，包括现金、银行存款、应收账款、应收票据、准备持有7（二）收入包括内容销售货物收入提供劳务收入转让财产收入股息、红利等权益性投资收益利息收入租金收入特许权使用费收入接受捐赠收入其他收入问题：哪些收入可以计提业务招待费、广告费业务宣传费？（见表一）感谢你的观看2109年5月19日7（二）收入包括内容感谢你的观看2109年5月19日8（三）收入确定原则权责发生制企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。感谢你的观看2109年5月19日8（三）收入确定原则感谢你的观看2109年5月19日91.分期确认收入：（1）以分期收款方式销售货物的，应当按照合同约定的收款日期确认收入的实现。（2）受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。

（3）采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。

（4）股息、红利等权益性投资收益，按照被投资方作出利润分配决定时间确认收入的实现。感谢你的观看2109年5月19日91.分期确认收入：感谢你的观看2109年5月19日102.下列商品销售，通常按规定的时点确认为收入：①销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入；②销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入；③销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入，如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入；④销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理；⑤销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。感谢你的观看2109年5月19日102.下列商品销售，通常按规定的时点确认为收入：感谢你的观113.采用售后回购方式销售商品的，收到款项应确认为负债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。有确凿证明表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。感谢你的观看2109年5月19日113.采用售后回购方式销售商品的，收到款项应确认为负债；回124.债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让；企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回，企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。感谢你的观看2109年5月19日124.债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的135.关于提供劳务收入的确认

企业在各个纳税期末提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入确认收入。①提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：

（1）收入的金额能够可靠地计量；

（2）相关的经济利益很可能流入企业；

（3）交易的完工进度能够可靠地确定

（4）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量感谢你的观看2109年5月19日135.关于提供劳务收入的确认

企业在各个纳税期末提14②.企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列方法：

（1）已完工作的测量。

（2）已提供劳务占劳务总量的比例。

（3）发生成本占总成本的比例。本期确认的收入=劳务总收入×本期末止劳务的完工进度-以前期间已确认的收入本期确认的费用=劳务总成本×本期末止劳务的完工进度-以前期间已确认的费用

感谢你的观看2109年5月19日14②.企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列方法：

（1）156.下列提供劳务满足收入确认条件的，应按规定确认收入：①安装费，在纳税期间末按安装完工进度确认收入；安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。②广告制作费，在纳税期间末根据制作广告的完工进度确认收入，宣传媒介收费，在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入。③为特定客户开发软件的收费，在纳税期间末根据开发的完工进度确认收入。④包括在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间分期确认收入。感谢你的观看2109年5月19日156.下列提供劳务满足收入确认条件的，应按规定确认收入：感167.其他收入确定（1）利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。

（2）租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。（3）特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。（4）接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。感谢你的观看2109年5月19日167.其他收入确定感谢你的观看2109年5月19日17（四）视同销售行为的处理新企业所得税法企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。财税字［1996］079号企业将自己生产的产品用于在建工程、管理部门、非生产性机构、捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利奖励等方面时，应视同对外销售处理。感谢你的观看2109年5月19日17（四）视同销售行为的处理新企业所得税法感谢你的观看21018新企业所得税法规定企业将货物、财产、劳务用于捐赠的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。

企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。思考分析：企业捐赠视同销售如何处理？感谢你的观看2109年5月19日18新企业所得税法规定企业将货物、财产、劳务用于捐赠的，应当19国发〔2008〕21号

1.对单位和个体经营者将自产、委托加工或购买的货物通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门无偿捐赠给受灾地区的，免征增值税、城市维护建设税及教育费附加。

2.对企业、个人通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门向受灾地区的捐赠，允许在当年企业所得税前和当年个人所得税前全额扣除。

3.财产所有人将财产（物品）捐赠给受灾地区所书立的产权转移书据免征应缴纳的印花税。感谢你的观看2109年5月19日19国发〔2008〕21号感谢你的观看2109年5月19日20（五）投资收益（表）收益持有收益处置收益感谢你的观看2109年5月19日20（五）投资收益（表）收益持有收益处置收益感谢你的观看2121第二十六条企业的下列收入为免税收入：（一）国债利息收入；

（二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；（三）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；

（四）符合条件的非营利组织的收入。第（二）项所称的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。但第（二）项和第（三）项所称股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。感谢你的观看2109年5月19日21第二十六条企业的下列收入为免税收入：感谢你的观看2122国税发[2000]118号企业因收回、转让或清算处置股权投资而发生的股权投资损失，可以在税前扣除，但每一纳税年度扣除的股权投资损失，不得超过当年实现的股权投资收益和投资转让所得，超过部分可无限期向以后纳税年度结转扣除。感谢你的观看2109年5月19日22国税发[2000]118号感谢你的观看2109年5月1923国税函[2008]264号（一）因收回、转让或清算处置股权投资而发生的权益性投资转让损失，可以在税前扣除，但每一纳税年度扣除的股权投资损失，不得超过当年实现的股权投资收益和股权投资转让所得，超过部分可向以后纳税年度结转扣除。股权投资转让损失连续向后结转5年仍不能从股权投资收益和股权投资转让所得中扣除的，准予在该股权投资转让年度后第6年一次性扣除。（二）在一个纳税年度发生的转让、处置持有5年以上的股权投资所得、非货币性资产投资转让所得、债务重组所得和捐赠所得，占当年应纳税所得50%及以上的，可在不超过5年的期间均匀计入各年度的应纳税所得额。感谢你的观看2109年5月19日23国税函[2008]264号感谢你的观看2109年5月1924同一控制下的企业合并取得的股权投资的初始成本，以取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。

同一控制下的企业控股合并投资成本感谢你的观看2109年5月19日24同一控制下的企业控股合并投资成本感谢你的观看2109年525

非同一控制下的企业合并的初始成本为付出的资产的公允价值。账面价值与公允价值之间的差额计入当期损益，反映在营业外收支中。例：甲公司2007年4月1日与乙公司原投资者A公司签订协议，甲乙公司不属于同一控制。甲公司以自产产品和承担A公司的短期还贷款义务换取A持有的乙公司股权，甲公司投出存货的公允价值为500万元，增值税为85万元，账面成本为400万元。承担归还贷款义务为200万元。非同一控制下的企业控股合并感谢你的观看2109年5月19日25

非同一控制下的企业合并的初始成本为付出的资产的公允26注意：权益法核算下的初始投资成本需要调整，这就会产生投资成本差异调整方法：比较投资成本与投资时占被投资单位可辨认净资产公允价值的份额（1）投资成本大：不调整投资成本；税收与会计确认金额相同。（2）投资成本小：调整投资成本，差额计入当期损益；税收与会计确认金额不同。计税基础不调整。感谢你的观看2109年5月19日26注意：权益法核算下的初始投资成本需要调整，这就会产生投资27（六）应纳税特殊收入的处理实施条例第二十二条企业所得税法第六条第（九）项所称其他收入，是指企业取得的除企业所得税法第六条第（一）项至第（八）项规定的收入外的其他收入，包括：企业资产溢余收入逾期未退包装物押金收入确实无法偿付的应付款项已作坏账损失处理后又收回的应收款项债务重组收入补贴收入违约金收入汇兑收益等感谢你的观看2109年5月19日27（六）应纳税特殊收入的处理实施条例第二十二条企业所得税281.企业资产溢余收入是指企业资产在盘点过程中发生的多于账面数额的资产。除了物资和现金等流动资产外，还可能包括无形资产等资产。实施条例第五十八条固定资产按照以下方法确定计税基础：（四）盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础；重置完全价值，既按现有的生产能力、技术标准，重新购置同样的固定资产所需要付出的代价。重置价=市场价-估计价值折损或：=预计未来现金流量感谢你的观看2109年5月19日281.企业资产溢余收入感谢你的观看2109年5月19日292.逾期未退包装物押金收入是指纳税人为销售货物而出租或出借包装物所收取的押金。包装物押金收取时不并入销售额计征所得税，但企业收取的押金逾期未返还买方的，则成为企业实际上的一笔收入，应确认为企业所得税法所称的收入，依法缴纳所得税。感谢你的观看2109年5月19日292.逾期未退包装物押金收入感谢你的观看2109年5月19303.确实无法偿付的应付款项根据企业财务制度规定，企业应当按期偿还各种负债，如确实无法支付的应付款项，计入营业外收入。感谢你的观看2109年5月19日303.确实无法偿付的应付款项感谢你的观看2109年5月1931税收处理规定（1）《企业财产损失所得税前扣除管理办法》（国家税务总局令2005年第13号）第五条：企业已申报扣除的财产损失又获得价值恢复或补偿，应在价值恢复或实际取得补偿年度并入应纳税所得。因债权人原因确实无法支付的应付账款，包括超过三年以上未支付的应付账款，如果债权人已按本办法规定确认损失并在税前扣除的，应并入当期应纳税所得依法缴纳企业所得税。（2）国税发［1999］195号：企业的应付未付款，凡债权人逾期两年未要求偿还的，应计入企业当年度收益计算缴纳企业所得税。感谢你的观看2109年5月19日31税收处理规定感谢你的观看2109年5月19日324.已作坏账损失处理后又收回的应收款项企业的生产经营损失作为坏账损失处理后，其亏损部分可以在年度的利润中扣除，或者在今后五个年度内用利润弥补。因此这部分损失已经在税收上作了处理。如果处理后其应收款又被收回的，则应当重新作为企业的收入计算纳税。问题分析1.未经批准税前扣除坏账损失收回是否纳税？2.事后保险赔偿收入是否纳税？感谢你的观看2109年5月19日324.已作坏账损失处理后又收回的应收款项感谢你的观看210335.债务重组收入税收概念债务重组是指债权人（企业）与债务人（企业）之间发生的涉及债务条件修改的所有事项。会计概念债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。债务重组的方式主要包括以资产清偿债务、将债务转为资本、修改其他债务条件以及以上三种方式的组合等。让步金额应作为债务人的收入纳税。感谢你的观看2109年5月19日335.债务重组收入感谢你的观看2109年5月19日34税收处理第六条债务重组业务中债权人对债务人的让步，包括以低于债务计税成本的现金、非现金资产偿还债务等，债务人应当将重组债务的计税成本与支付的现金金额或者非现金资产的公允价值（包括与转让非现金资产相关的税费）的差额，确认为债务重组所得，计入企业当期的应纳税所得额中；债权人应当将重组债权的计税成本与收到的现金或者非现金资产的公允价值之间的差额，确认为当期的债务重组损失，冲减应纳税所得。感谢你的观看2109年5月19日34税收处理感谢你的观看2109年5月19日356.补贴收入财税字［1995］081号企业取得国家财政性补贴和其他补贴收入，除国务院和国务院财政、税务主管部门规定不计入损益者外，都应当作为计算应纳税所得额的依据，缴纳企业所得税。财政部有关财务处理文件规定，企业收到有些政府财政补贴计入专项应付款核算，是否征税？感谢你的观看2109年5月19日356.补贴收入感谢你的观看2109年5月19日36关于外商投资企业和外国企业取得政府补助有关所得税处理问题（国税函[2007]第408号）外商投资企业以及外国企业在中国境内设立的机构、场所以各种方式从政府无偿取得货币资产或非货币资产，应分别以下情况进行税务处理：（一）按照法律、行政法规和国务院规定，企业取得的政府补助免予征收企业所得税的，企业对取得的该项政府补助按接受投资处理，即接受的政府补助资产按有关接受投资资产的税务处理规定计价并可以计算折旧或摊销；该项政府补助资产的价值不计入企业的应纳税所得额。

感谢你的观看2109年5月19日36关于外商投资企业和外国企业取得政府补助有关所得税处理问题37

（二）除本条第（一）项规定情形外，企业取得的政府补助符合以下条件之一的，该政府补助额不记入企业当期损益，但应对以该政府补助所购置或形成的资产，按扣减该政府补助额后的价值计算成本、折旧或摊销。

1.政府补助的资产为企业长期拥有的非流动资产；

2.企业虽以流动资产形式取得政府补助，但已经或必须按政府补助条件用于非流动资产的购置、建造或改良投入。（三）企业取得的政府补助不属于本条第（一）项和第（二）项规定情形的，该政府补助额应计入企业当期损益计算缴纳企业所得税。感谢你的观看2109年5月19日37（二）除本条第（一）项规定情形外，企业取得的政府补387.违约金收入违约金是合同一方当事人不履行合同或者履行合同不符合约定时，对另一方当事人支付的用于赔偿损失的金额。合同法规定，当事人可以约定一方违约时向对方支付一定数额的违约金，也可以约定因违约产生的损失赔偿额的计算方法。感谢你的观看2109年5月19日387.违约金收入感谢你的观看2109年5月19日398.汇兑损益企业在汇兑人民币和外币时可能因为汇率变动而产生价差收益，这是营业外收入的一种类型，也应当作为收入依法缴纳所得税。实施条例第三十九条企业在货币交易中，以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。中间价是银行买入价与卖出价的平均价，无论是买入价还是卖出价，均是立即交付的结算价格，都是即期汇率。

感谢你的观看2109年5月19日398.汇兑损益感谢你的观看2109年5月19日40汇兑损益产生于以下两种情形：一种是在进行货币交易（即外汇兑换业务）时所产生的汇兑损益；另一种是在持有外币货币性资产和负债期间，由于汇率变动而引起的外币货币性资产或负债价值发生变动所产生的损益。国税函[2008]264号

企业外币货币性项目因汇率变动导致的计入当期损益的汇率差额部分，相当于公允价值变动，在未实际处置或结算时不计入当期应纳税所得额。在实际处置或结算时，处置或结算取得的价款扣除其历史成本后的差额，计入处置或结算期间的应纳税所得额。感谢你的观看2109年5月19日40汇兑损益产生于以下两种情形：感谢你的观看2109年5月141一、税前扣除原则1.权责发生制原则

（1）新所得税法第九条

企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。（2）国税发［2000］084号：税前扣除的确认一般应遵循以下原则：权责发生制原则。即纳税人应在费用发生时而不是实际支付时确认扣除。。感谢你的观看2109年5月19日41一、税前扣除原则感谢你的观看2109年5月19日42费用方面A.企业按权责发生制原则基于已确认收入合理预提的各项费用，除企业所得税法、实施条例和规章等另有规定外，均可以扣除；B.企业基于资产状况提取的各项减值、跌价或风险准备金，除企业所得税法、实施条例和规章等另有规定外，一律不得扣除。具体运用方面：计税工资预提利息费用预提水电费用其他已经实际发生、实际支付尚未取得发票的成本费用支出等感谢你的观看2109年5月19日42费用方面感谢你的观看2109年5月19日432.真实性和合法性原则企业申报的扣除项目必须真实、合法。真实是指有关支出确属已经实际发生；合法是指符合国家法律法规，符合国家税收法律、法规和规章的规定。（1）企业发生的支出，如果不需要或客观上无法取得发票的，应提供证明业务或事项确实已经实际发生的充分适当的凭据及实施证据，才能在税前扣除；（2）企业发生的支出，按照发票管理条例有关规定应该取得发票而未能取得发票，或取得的发票不真实、不规范，税务机关可以在企业提供的相关凭据和实施证据基础上，对各项支出从严合理核实扣除额。感谢你的观看2109年5月19日432.真实性和合法性原则感谢你的观看2109年5月19日44（3）企业发生的与其取得收入有关的合理的差旅费、会议费、董事会费，主管税务机关要求提供证明资料的，应能够提供证明其真实性的合法凭证，否则，不得在税前扣除。

差旅费的证明材料应包括：出差人员姓名、地点、时间、任务、支付凭证等。

会议费证明材料应包括：会议时间、地点、出席人员、内容、目的、费用标准、支付凭证等。（4）企业的各种非法支出不得扣除。感谢你的观看2109年5月19日44（3）企业发生的与其取得收入有关的合理的差旅费、会议费、453.不重复扣除原则

企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。除企业所得税法和本条例另有规定外，企业实际发生的成本、费用、税金、损失和其他支出，不得重复扣除。税法是否有例外条款？例外条款有：税法规定是指新企业所得税法第30条、条例95条、96条关于技术开发费用和残疾人员的加计扣除规定。感谢你的观看2109年5月19日453.不重复扣除原则感谢你的观看2109年5月19日46二、具体扣除项目和标准1.职工福利费职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%以下部分，准予扣除。国税函〔2008〕264号

2007年度的企业职工福利费，仍按计税工资总额的14%计算扣除，未实际使用的部分，应累计计入职工福利费余额。2008年及以后年度发生的职工福利费，应先冲减以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额，不足部分按新企业所得税法规定扣除。企业以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额已在税前扣除，属于职工权益，如果改变用途的，应调整增加应纳税所得额。感谢你的观看2109年5月19日46二、具体扣除项目和标准感谢你的观看2109年5月19日472.工会经费企业实际拨缴的职工工会经费支出，在职工工资薪金总额2％(含)内的，准予扣除。工会经费扣除新规定,依然要强调取的工会拨缴款收据；在以往的稽查实践中，大部分的问题是没有工会拨缴款专用收据.感谢你的观看2109年5月19日472.工会经费感谢你的观看2109年5月19日483.职工教育经费除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业实际发生的职工教育经费支出，在职工工资总额2．5％(含)以内的，准予据实扣除；超过部分，准许在以后年度结转扣除。问题分析企业2008年1月1日以前按税法规定计提但尚未使用的工会经费、职工教育经费余额如何处理？注意点

由于取消了计税工资，并且规定职工教育经费据实扣除，因此要关注的主要是职工教育经费的真实性。要结合财政部的职工教育经费列支范围来核实。感谢你的观看2109年5月19日483.职工教育经费感谢你的观看2109年5月19日494.业务招待费业务招待费：企业实际发生的与经营活动有关的业务招待费，按照发生额的60％扣除，但最高不超过当年销售（营业）收入的5‰；销售（营业）收入范围：主营业务收入；其他业务收入；视同销售收入。分析：（1）企业每报销100元业务招待费，如果有收益，就要有40元纳税调整，纳税10%（40%*25%）。旧法：不超过标准不需要调整。新法：只要有业务招待费，就要纳税调整。感谢你的观看2109年5月19日494.业务招待费感谢你的观看2109年5月19日50（2）检查中，经常发现的问题是“会议费”和“业务招待费”混用的问题；（3）凭证摘要中不能出现“礼品、服装、烟酒、请ｘｘ局吃饭”的字样，因为这可能是送礼或非法的贿赂支出，不能在税前扣除；（4）房地产企业在预售阶段仍然不能扣除业务招待费；（5）业务招待费与企业工作餐划分不清。有发票支持下可以列支职工福利费。（6）业务招待费不仅仅是酒店吃饭费用。讨论：没有达到0.5%的，怎么处理为好？感谢你的观看2109年5月19日50（2）检查中，经常发现的问题是“会议费”和“业务招待费”515.广告业务宣传费符合条件的广告费和业务宣传费支出（合并），除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。纳税人申报扣除的广告费支出，必须符合下列条件：

（1）

广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的；

（2）

已实际支付费用，并已取得相应发票；

（3）

通过一定的媒体传播。上述规定是否还有意义？感谢你的观看2109年5月19日515.广告业务宣传费感谢你的观看2109年5月19日526.公益性捐赠企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12％的部分，准予扣除。年度利润总额，是指企业按照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。（1）计算基数：年度利润总额指按会计准则计算的会计利润（原为应纳税所得额）（2）受赠部门：公益性捐赠是指企业通过公益性团体或者县级以上人民政府及其部门规定的公益性捐赠。（3）扣除比例：企业所得税法草案中，比例限制定为10%，安徽省人大代表提议，是否能提高到12%，人大会采纳了这个建议。感谢你的观看2109年5月19日526.公益性捐赠感谢你的观看2109年5月19日53（4）非货币性公益救济性捐赠仍然需要视同销售即将公益救济性捐赠分解为销售货物和对外捐赠两种业务来处理。

财会[2003]29号：企业将自产、委托加工的产成品和外购的商品、原材料、固定资产、无形资产和有价证券等用于捐赠，应将捐赠资产的账面价值及应交纳的流转税等相关税费，作为营业外支出处理。感谢你的观看2109年5月19日53（4）非货币性公益救济性捐赠仍然需要视同销售感谢你的观看547.企业缴纳的各类保险①企业按照国务院有关主管部门或省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本保险费和住房公积金，准予税前扣除。②企业提取的年金，在国务院财政、税务主管部门规定的标准范围内，准予扣除。③、企业为其投资者或雇员个人向商业保险机构投保的人寿保险、财产保险等商业保险，不得扣除。④、企业按国家规定为特殊工种职工支付的法定人身安全保险费，准予扣除。⑤、企业参加财产保险和责任保险，按照规定实际缴纳的保险费用，准予扣除。感谢你的观看2109年5月19日547.企业缴纳的各类保险感谢你的观看2109年5月19日558.准备金支出（1）除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业提取的各项资产减值准备（包括坏账准备）、风险准备等准备金支出，不得扣除。问题：哪些是另有规定？（2）企业应在实际发生资产损失时，向税务机关申报扣除。（申报扣除时间在次年1月15号之前）（3）企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。问题：没有通过税务机关审批的损失收回时，是否计入当期收入纳税？感谢你的观看2109年5月19日558.准备金支出感谢你的观看2109年5月19日56（4）企业按照国家法律、行政法规有关规定提取的用于环境、生态恢复等的专项资金，准予扣除；提取资金改变用途的，不得扣除，已经扣除的，应计入当期应纳税所得额。（5）未经核定的准备金支出不得扣除在计算应纳税所得额时，未经核定的准备金支出不得扣除：未经核定的准备金支出，是指企业未经国务院财政、税务主管部门核定而提取的各项资产减值准备、风险准备等准备金。感谢你的观看2109年5月19日56（4）企业按照国家法律、行政法规有关规定提取的用于环境、579.管理费的扣除企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额，分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。感谢你的观看2109年5月19日579.管理费的扣除感谢你的观看2109年5月19日5810.利息费用①利息资本化企业为购置、建造和生产固定资产、无形资产和经过十二个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货（如制造大型机械设备、船舶、飞机）而发生的借款，在有关资产购建期间发生的借款费用，应作为资本性支出计入有关资产的成本；②利息费用化有关资产竣工结算并交付使用后或达到预定可销售状态后发生的借款费用，可在发生当期扣除。感谢你的观看2109年5月19日5810.利息费用感谢你的观看2109年5月19日59利息费用扣除标准

第三十八条企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：（一）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；（二）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。问题：企业向自然人借款，其利息支出是否可以税前扣除？感谢你的观看2109年5月19日59利息费用扣除标准感谢你的观看2109年5月16011.工资薪金企业实际发生的合理的职工工资薪金，准予在税前扣除。前款所称职工工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或与其有雇佣关系的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。感谢你的观看2109年5月19日6011.工资薪金感谢你的观看2109年5月19日612.工资薪金的税法规定

工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。企业所得税法分解为工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费、住房公积金、补充养老保险费、补充医疗保险费、人身安全保险费、企业为投资者或者职工支付的商业保险费、职工福利费、工会经费、职工教育经费等，分别作出规定的。在税务处理上，应把会计上的职工薪酬分解为税法对应的费用支出，根据税法规定确定能否在税前扣除。

感谢你的观看2109年5月19日612.工资薪金的税法规定感谢你的观看2109年5月19日62辞退福利税务处理在税务处理上，企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施而确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，不应计入当期损益，当期不允许在税前扣除，应在实际发生时才允许在税前扣除。国税函[2001]918号企业对已达一定工作年限、一定年龄或接近退休年龄的职工内部退养支付的一次性生活补贴，以及企业支付给解除劳动合同职工的一次性补偿支出（包括买断工龄支出）等，属于“与取得应纳税收入有关的所有必要和正常的支出”，原则上可以在企业所得税税前扣除。各种补偿性支出数额较大，一次性摊销对当年企业所得税收入影响较大的，可以在以后年度均匀摊销。感谢你的观看2109年5月19日62辞退福利税务处理感谢你的观看2109年5月19日63股份支付税务处理

股份支付，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。

股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。以权益结算的股份支付，是指企业为获取服务以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。以现金结算的股份支付，是指企业为获取服务承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金或其他资产义务的交易。感谢你的观看2109年5月19日63股份支付税务处理感谢你的观看2109年5月19日64财政部关于企业新旧财务制度衔接有关问题的通知财企[2008]37号关于工效挂钩企业以前年度工资指标结余的处理（一）《企业财务通则》施行后，处于正常生产经营情况的企业，在继续实施工效挂钩政策均条件下，截至2007年12月31日因实施工效挂钩政策形成的应付工资结余，应当继续作为负债管理，主要用于以后年度工资分配的“以丰补歉”，不能转增未分配利润、盈余公积、资本公积，以维护国家工效挂钩政策的一致性。问题：发放结余工资是否可以税前扣除？感谢你的观看2109年5月19日64财政部关于企业新旧财务制度衔接有关问题的通知财企[2006512.佣金

企业发生的佣金符合下列条件的，可计入销售费用：①有证明真实性的适当凭证；②支付的对象必须是独立的有权从事中介服务的纳税人或个人（支付对象不含本企业雇员）；③支付给个人的佣金，不得超过服务金额的5%。13.劳动保护支出

企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。合理的劳动保护支出，是指确因特殊工作环境需要为雇员配备或提供工作服、手套、安全保护用品、防暑降温用品等所发生的支出。感谢你的观看2109年5月19日6512.佣金

企业发生的佣金符合下列条件的，可计入销售费用6614.资产损失扣除国家税务总局令2005年第13号

第三条

企业的各项财产损失，按申报扣除程序分为自行申报扣除财产损失和经审批扣除财产损失；按损失原因分为正常损失（包括正常转让、报废、清理等）、非正常损失、发生改组等评估损失和永久实质性损害。

第六条

企业在经营管理活动中因销售、转让、变卖资产发生的财产损失，各项存货发生的正常损耗以及固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理发生的财产损失，应在有关财产损失实际发生当期申报扣除。

感谢你的观看2109年5月19日6614.资产损失扣除感谢你的观看2109年5月19日67一、固定资产二、长期待摊费用三、无形资产四、投资资产（长期股权投资）五、存货第四讲资产的处理感谢你的观看2109年5月19日67第四讲资产的处理感谢你的观看2109年5月19日68固定资产的计税基础：（1）外购的固定资产，按购买价款和相关税费作为计税基础。（2）自行建造的固定资产，按竣工结算前实际发生的支出作为计税基础。（3）融资租入的固定资产，以租赁付款额和承租人在签订合同过程中发生的相关费用为计税基础（4）盘盈的固定资产，按同类固定资产的重置完全价值作为计税基础。（5）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组取得的固定资产，按该资产的公允价值和应支付的相关税费作为计税基础。感谢你的观看2109年5月19日68固定资产的计税基础：感谢你的观看2109年5月19日69一、固定资产新法第十一条

在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。下列固定资产不得计算折旧扣除：（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；（二）以经营租赁方式租入的固定资产；（三）以融资租赁方式租出的固定资产；（四）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；（五）与经营活动无关的固定资产；（六）单独估价作为固定资产入账的土地；（七）其他不得计算折旧扣除的固定资产。感谢你的观看2109年5月19日69一、固定资产感谢你的观看2109年5月19日70税法所称固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性长期资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等。固定资产计算折旧的最短年限如下：（一）房屋、建筑物，为20年；

（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；

（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；

（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；

（五）电子设备，为3年。感谢你的观看2109年5月19日70税法所称固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或经71二、长期待摊费用

新法第十三条

在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出，作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：（一）已足额提取折旧的固定资产的改建支出；（二）租入固定资产的改建支出；（三）固定资产的大修理支出；（四）其他应当作为长期待摊费用的支出。第（一）项和第（二）项所称固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。第（一）项所规定的支出，按照固定资产预计尚可使用年限摊销；第（二）项所规定的支出，按照合同约定的剩余租赁期摊销。感谢你的观看2109年5月19日71二、长期待摊费用感谢你的观看2109年5月19日72

固定资产的改建延长固定资产使用年限的，除企业所得税法第十三条第（一）项和第（二）项规定外，应当适当延长折旧年限，并相应调整计算折旧。税法第十三条第（三）项所称固定资产的大修理支出，是指同时符合以下条件的支出：（一）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50％以上；（二）修理后固定资产的使用寿命延长2年以上。固定资产大修理所规定的支出，按照固定资产尚可使用年限确定摊销期限。感谢你的观看2109年5月19日72固定资产的改建延长固定资产使用年限的，除企业所得税73问题咨询问：企业发生固定资产的大修理支出（改变结构），不超过固定资产时的计税基础50%以上，所发生的费用可一次性扣除？如：固定资产1000万元，发生装修费用499万元，可以一次计入费用吗？缪慧频司长解答对，只要符合（一）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；（二）修理后固定资产的使用年限延长2年以上条件之一的，才需要分期摊销，其他的修理支出可以直接扣除。

感谢你的观看2109年5月19日73问题咨询感谢你的观看2109年5月19日74三、生产性生物资产生产性生物资产，是指企业为生产农产品、提供劳务或者出租等而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。按照以下方法确定计税基础：（一）外购的生产性生物资产，以购买价款和支付的相关税费为计税基础；（二）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的生产性生物资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。感谢你的观看2109年5月19日74三、生产性生物资产感谢你的观看2109年5月19日75

生产性生物资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。企业应当自生产性生物资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的生产性生物资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。企业应当根据生产性生物资产的性质和使用情况，合理确定生产性生物资产的预计净残值。生产性生物资产的预计净残值一经确定，不得变更。生产性生物资产计算折旧的最低年限如下：

（一）林木类生产性生物资产，为10年；（二）畜类生产性生物资产，为3年。感谢你的观看2109年5月19日75生产性生物资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。感76四、无形资产无形资产包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等。

新法第十二条

在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的无形资产摊销费用，准予扣除。下列无形资产不得计算摊销费用扣除：（一）自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；（二）自创商誉；（三）与经营活动无关的无形资产；（四）其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。感谢你的观看2109年5月19日76四、无形资产感谢你的观看2109年5月19日77无形资产计税基础（一）外购的无形资产，按购买价款、相关税费以及其他支出。（二）自行开发的无形资产，按开发过程中符合资本化条件后至达到预定用途前发生的实际支出。（三）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组取得的无形资产，按公允价值和应支付的相关税费。按直线法摊销。摊销年限不得少于10年。投资或者受让的无形资产，在有关法律或协议、合同中规定使用年限的，依规定使用年限摊销。

外购商誉的支出，在企业整体转让或清算时，准予扣除。感谢你的观看2109年5月19日77无形资产计税基础感谢你的观看2109年5月19日78五、投资资产投资资产，是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产。投资资产按照以下方法确定成本：（一）通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本；（二）通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。

企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。感谢你的观看2109年5月19日78五、投资资产感谢你的观看2109年5月19日79五、存货存货按照以下方法确定成本：（一）通过支付现金方式取得的存货，以购买价款和支付的相关税费为成本；（二）通过支付现金以外的方式取得的存货，以该存货的公允价值和支付的相关税费为成本；（三）生产性生物资产收获的农产品，以产出或者采收过程中发生的材料费、人工费和应当分摊的间接费用等必要支出为成本。感谢你的观看2109年5月19日79五、存货感谢你的观看2109年5月19日80存货成本中的借款费用:第三十七条企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照本条例的规定扣除。计价方法：先进先出法、加权平均法、个别计价法。存货的期末计价－－准备金不得扣除。感谢你的观看2109年5月19日80存货成本中的借款费用:感谢你的观看2109年5月19日81税收优惠有九种方式：免税收入定期减免税降低税率授权减免加计扣除投资抵免加速折旧减计收入税额抵免感谢你的观看2109年5月19日81税收优惠有九种方式：感谢你的观看2109年5月19日82一、免税收入第二十六条企业的下列收入为免税收入：（一）国债利息收入；指企业持有国务院财政部门发行的国债取得的利息收入。（二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；（三）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；第(二)项和第(三)项所称股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。

（四）符合条件的非营利组织的收入感谢你的观看2109年5月19日82一、免税收入第二十六条企业的下列收入为免税收入：感谢83二、免征、减征企业所得税第二十七条企业的下列所得，可以免征、减征企业所得税：（一）从事农、林、牧、渔业项目的所得；（二）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得；（三）从事符合条件的环境保护项目、节能节水项目的所得；（四）符合条件的技术转让所得；（五）本法第三条第三款规定的所得。

感谢你的观看2109年5月19日83二、免征、减征企业所得税第二十七条企业的下列所得，可84第八十六条企业从事农、林、牧、渔业项目的所得，可以免征、减征企业所得税，是指：(一)企业从事下列项目的所得，免征企业所得税：1.蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；2.农作物新品种的选育；3.中药材的种植；4.林木的培育和种植；5.牲畜、家禽的饲养；6.林产品的采集；7.灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；8.远洋捕捞。感谢你的观看2109年5月19日84第八十六条企业从事农、林、牧、渔业项目的所得，可以免征85

(二)企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税：

1.花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；

2.海水养殖、内陆养殖。企业从事国家限制和禁止发展的项目，不得享受本条规定的企业所得税优惠。感谢你的观看2109年5月19日85(二)企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税：感谢86公共基础设施项目减免(项目所得减免)

国家重点扶持的公共基础设施项目，指《公共基础设施项目企业所得税优惠目录》规定的港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等项目。企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。企业承包经营、承包建设和内部自建自用本条规定的项目，不得享受本条规定的企业所得税优惠。

感谢你的观看2109年5月19日86公共基础设施项目减免(项目所得减免)感谢你的观看210987环境保护节能节水项目减免（项目所得减免）

环境保护、节能节水项目，包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等。项目的具体条件和范围由国务院财政、税务主管部门商国务院有关部门制订，报国务院批准后公布施行。企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。

感谢你的观看2109年5月19日87环境保护节能节水项目减免（项目所得减免）感谢你的观看2188技术转让所得减免条例第九十条符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税，是指一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。

感谢你的观看2109年5月19日88技术转让所得减免感谢你的观看2109年5月19日89预提所得税减免非居民企业取得来源于中国境内所得，减按10%的税率征收企业所得税。下列所得可以免征企业所得税：

(一)外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所得；

(二)国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息所得；

(三)经国务院批准的其他所得。

感谢你的观看2109年5月19日89预提所得税减免感谢你的观看2109年5月19日90三、小型微利企业第二十八条符合条件的小型微利企业，减按20％的税率征收企业所得税。小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：

(一)工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；

(二)其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。感谢你的观看2109年5月19日90三、小型微利企业感谢你的观看2109年5月19日91关于小型微利企业所得税预缴问题的通知

国税函〔2008〕251号

一、企业按当年实际利润预缴所得税的，如上年度符合税法规定的小型微利企业条件，在本年度填写《中华人民共和国企业所得税月（季）度纳税申报表（A类）》时，第4行“利润总额”与5%的乘积，暂填入第7行“减免所得税额”内。

二、小型微利企业条件中，“从业人数”按企业全年平均从业人数计算，"资产总额"按企业年初和年末的资产总额平均计算。

感谢你的观看2109年5月19日91关于小型微利企业所得税预缴问题的通知感谢你的观看21092

三、企业在当年首次预缴企业所得税时，须向主管税务机关提供企业上年度符合小型微利企业条件的相关证明材料。主管税务机关对企业提供的相关证明材料核实后，认定企业上年度不符合小型微利企业条件的，该企业当年不得按第一条规定填报纳税申报表。四、纳税年度终了后，主管税务机关要根据企业当年有关指标，核实企业当年是否符合小型微利企业条件。企业当年有关指标不符合小型微利企业条件，但已按规定计算减免所得税额的，在年度汇算清缴时要补缴按第一条规定计算的减免所得税额。

感谢你的观看2109年5月19日92三、企业在当年首次预缴企业所得税时，须向主管税务93四、高新技术企业国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15％的税率征收企业所得税。指拥有核心自主知识产权，并同时符合下列条件的企业：

(一)产品(服务)属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围；

(二)研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例；

(三)高新技术产品(服务)收入占企业总收入的比例不低于规定比例；

(四)科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例；

(五)高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。感谢你的观看2109年5月19日93四、高新技术企业感谢你的观看2109年5月19日94国科发火〔2008〕172号高新技术企业认定须同时满足以下条件：（一）在中国境内（不含港、澳、台地区）注册的企业，近三年内通过自主研发、受让、受赠、并购等方式，或通过5年以上的独占许可方式，对其主要产品（服务）的核心技术拥有自主知识产权；（二）产品（服务）属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围；（三）具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的30%以上，其中研发人员占企业当年职工总数的10%以上；感谢你的观看2109年5月19日94国科发火〔2008〕172号感谢你的观看2109年5月195

（四）企业近三个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例符合如下要求：最近一年销售收入小于5000万元的，比例不低于6%；最近一年销售收入在5000万元至20000万元的，比例不低于4%；最近一年销售收入在20000万元以上的，比例不低于3%。在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%。（五）高新技术产品（服务）收入占当年总收入的60%以上（六）企业研究开发组织管理水平、科技成果转化能力、自主知识产权数量、销售与总资产成长性等指标符合《高新技术企业认定管理工作指引》的要求。感谢你的观看2109年5月19日95（四）企业近三个会计年度的研究开发费用总额占销售收入96关于经济特区和上海浦东新区新设立高新技术企业实行过渡性税收优惠的通知国发〔2007〕40号二、对经济特区和上海浦东新区内在2008年1月1日（含）之后完成登记注册的国家需要重点扶持的高新技术企业，在经济特区和上海浦东新区内取得的所得，自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年按照25%的法定税率减半征收企业所得税。

感谢你的观看2109年5月19日96关于经济特区和上海浦东新区新设立高新技术企业实行过渡性税97

四、经济特区和上海浦东新区内新设高新技术企业在按照本通知的规定享受过渡性税收优惠期间，由于复审或抽查不合格而不再具有高新技术企业资格的，从其不再具有高新技术企业资格年度起，停止享受过渡性税收优惠；以后再次被认定为高新技术企业的，不得继续享受或者重新享受过渡性税收优惠。五、本通知自2008年1月1日起执行。感谢你的观看2109年5月19日97四、经济特区和上海浦东新区内新设高新技术企业在按照本98五、加计扣除第三十条企业的下列支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除：（一）开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用；是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。感谢你的观看2109年5月19日98五、加计扣除感谢你的观看2109年5月19日99（二）安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资。是指企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。残疾人员的范围适用《中华人民共和国残疾人保障法》的有关规定。企业所得税法第三十条第(二)项所称企业安置国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资的加计扣除办法，由国务院另行规定。

感谢你的观看2109年5月19日99（二）安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工100六、创业投资第三十一条创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。是指创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。感谢你的观看2109年5月19日100六、创业投资感谢你的观看2109年5月19日101七、加速折旧第三十二条企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。包括以下固定资产：

(一)由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；

(二)常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于本条例第六十条规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。感谢你的观看2109年5月19日101七、加速折旧感谢你的观看2109年5月19日102八、资源综合利用第三十三条企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入。减计收入是指企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额。（原规定：自生产经营之日起，免征所得税5年和1年）

感谢你的观看2109年5月19日102八、资源综合利用感谢你的观看2109年5月19日103

九、专用设备抵免税额抵免，是指企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。企业购置上述专用设备在5年内转让、出租的，应当停止享受企业所得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款。感谢你的观看2109年5月19日103九、专用设备抵免感谢你的观看2109年5月19日104（一）应纳税额定义

应纳税额=应纳税所得额×适用税率－减免税额－抵免税额应纳税所得额：年度申报时为境内外所得总额，境外所得不采取年度期间预缴。减免税额和抵免税额：税收优惠规定中直接减、免、抵的税额，不包括减记的收入额和加记的费用额实际应纳税额=应纳税额-境外所得抵免税额感谢你的观看2109年5月19日104（一）应纳税额定义感谢你的观看2109年5月19日105（二）抵免法第二十三条企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照本法规定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以在以后五个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补：

（一）居民企业来源于中国境外的应税所得；

（二）非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。

感谢你的观看2109年5月19日105（二）抵免法第二十三条企业取得的下列所得已在境外缴纳106（三）分国不分项抵免限额第七十八条企业所得税法第二十三条所称抵免限额，是指企业来源于中国境外的所得，依照企业所得税法和本条例的规定计算的应纳税额。除国务院财政、税务主管部门另有规定外，该抵免限额应当分国（地区）不分项计算，计算公式如下：

抵免限额＝中国境内、境外所得依照企业所得税法和本条例的规定计算的应纳税总额×来源于某国（地区）的应纳税所得额÷中国境内、境外应纳税所得总额

感谢你的观看2109年5月19日106（三）分国不分项抵免限额第七十八条企业所得税法第二十107分国不分项抵免限额某居民企业已在Ａ国从事经营活动，产生Ａ国所得100，缴纳Ａ国税收40。现有一个投资本国或者Ｂ国的机会，本国投资与Ｂ国投资的税前收益均为100，国内税率25％，Ｂ国税率15％。

感谢你的观看2109年5月19日107分国不分项抵免限额某居民企业已在Ａ国从事经营活动，产生1081.境内投资的税收后果外国税收抵免限额为25（200×25％×100／200）实际缴纳外国税收为40，可抵免Ａ国税收为25实纳本国税额为25（200×25％－25）境内外所得税总额为65（25＋40），Ａ国可抵免外国税收余额15向以后年度结转。感谢你的观看2109年5月19日1081.境内投资的税收后果外国税收抵免限额为25（200×1092.分国不分项下Ｂ国投资的税收后果Ａ国税收抵免限额为25（200×25％×100／200），Ｂ国税收抵免限额为25（200×25％×100／200）实际缴纳Ａ国税收40，实际缴纳Ｂ国税收15。可抵免Ａ国税收为25，可抵免Ｂ国税收为15。实纳本国税额为10（200×25％－25－15）境内外所得税总额为65（10＋40＋15），可抵免Ａ国税收余额15向以后年度结转。感谢你的观看2109年5月19日1092.分国不分项下Ｂ国投资的税收后果Ａ国税收抵免限额为2110（四）间接抵免第二十四条居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益，外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分，可以作为该居民企业的可抵免境外所得税税额，在规定的抵免限额内抵免。

直接控制，是指居民企业直接持有外国企业20%以上股份。间接控制，是指居民企业以间接持股方式持有外国企业20%以上股份。感谢你的观看2109年5月19日110（四）间接抵免感谢你的观看2109年5月19日111

间接抵免示例

某居民企业在境外Ａ国设立100％控股的甲外国企业（为非居民企业）。甲外国企业实现营业利润100，缴纳Ａ国税收20，将税后所得80分配给居民企业时，扣缴4（税率为5％）的股息预提所得税，该居民企业实际收取股息76（不考虑该居民企业的其他盈亏情况）感谢你的观看2109年5月19日111间接抵免示例某居民企业在境外Ａ国设立1112第七讲关联方纳税调整一、转让定价二、关联申报、提供资料及核定征税三、受控外国公司四、资本弱化五、反避税六、加收利息感谢你的观看2109年5月19日112第七讲关联方纳税调整一、转让定价感谢你的观看210113关联交易所得税调增存在的问题稽查案例大连市某稽查局检查一房地产企业时，发现公司低价销售房屋给股东，按照市场公允价少计收入200万元。检查人员决定根据《征收管理法》第三十六条和《企业所得税暂行条例》第十条调增当年应纳税所得额，计算补缴所得税。问题：上述处理是否符合税法规定？感谢你的观看2109年5