财务会计准则概念框架讲解

《新旧会计准则比较研究》上海财经大学会计学院主讲:王霞副教授2011

E-MAIL:wxiash@1《新旧会计准则比较研究》课程内容会计准则研究（一）：1、财务会计概念体系2、具体财务会计问题研究会计准则研究（二）：1、财务会计特殊问题2、企业合并及重组问题2课程内容安排财务会计研究（一）：一、我国财务会计概念体系与国际财务报告准则持续全面趋同的策略二、具体财务会计问题的研究：（一）会计要素：存货、金融资产投资、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、无形资产与非货币性资产交换、借款费用、资产减值；流动负债与长期负债、股权激励与股份支付、或有事项、债务重组、所得税、收入、会计调整、每股收益。（二）财务会计报告及其分析：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表财务会计研究（二）：一、财务会计特殊问题研究：政府补助、外币业务与折算、租赁、企业养老金会计二、企业合并问题合并财务报表：购买日和购买后的会计核算31基本准则+22项新准则+16项修订准则本章知识点：财务会计概念体系概要4一、财务报告目标二、会计信息质量要求二、会计要素及其确认

三、会计计量四、财务报告构成

会计基本假设第1层次第3层次第2层次第4层次5■ConceptualFramework基本准则在整个财务会计概念体系中起统驭作用；基本准则是“准则的准则”，其作用不仅体现在具体会计准则的制定上，而且对实际工作也有指导作用。分三大层次:6第一层次：财务报告的目的与财务报告使用者

Theobjectivesoffinancialstatementsandusers财务会计报告的目标：是向财务会计报告使用者提供企业财务状况、经营成果和现金流量等有关信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。财务报告:资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表与报表附注财务报告使用者：投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众。会计是一种判断、更是一种方法选择。7第二层次：会计信息的质量要求与会计要素

会计信息的最高质量：决策有用性会计信息的主要质量：相关性：时效性、预测价值、反馈价值可靠性：公允表达、可验证性、中立性实质重于形式可比性（含一致性）重要性与谨慎性8

使用者决策有用性

可靠性

相关性

可理解性一致性与可比性

谨慎性与实质重于形式中立性公允性验证性反馈性预测性及时性会计信息质量要求针对用户的质量质量构成主要质量针对报表的质量9相关性举例：对金融资产和金融负债后续计量采用公允价值计量，反映了会计信息质量要求中的()。A.可靠性B.相关性C.实质重于形式D.重要性区分收入与利得、费用与损失，可以提高会计信息的预测价值，进而提高会计信息的()。A．相关性B·一贯性C·可比性D·重要性可理解性举例：企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。这体现的是()。A．相关性B．可靠性C．及时性D．可理解性10可比性举例：强调某一企业各斯提供的会计信息应当采用一致的会计政策，不得随意变更的会计核算质量要求的是()。A·可靠性B·相关性C·可比性D·可理解性实质重于法律形式：下列事项中，体现实质重于形式会计核算质量要求的是()。A·将低值易耗品作为存货核算B·售后回购销售方式下不确认收入(该交易不是按公允价值达成的)C·售后租回业务方式下不确认收入(该交易不是按公允价值达成的)D·融资租入固定资产的核算[答案]BCD11谨慎性举例在有不确定因素情况下做出合理判断时，下列事项符合谨慎性会计信息质量要求的是(）。A·设置秘密准备，以防备在利润计划完成不佳的年度转回B·不要高估资产和预计收益C·合理估计可能发生的损失和费用D·尽可能低估负债和费用[答案]BC12资产所有者权益净利润或亏损收入会计要素费用负债13会计要素

1、资产：是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。2、负债：是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现实义务。现实义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现实义务，不应当确认为负债。3、所有者权益：是指企业资产扣除负债后的由所有者享有的剩余权益。4、收入：是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。5、费用：是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。14举例：在确认资产、负债、收入、费用等要素时，应满足的条件有()。A·符合会计要素定义B·经济利益很可能流入、流出企业C·经济利益能够可靠计量D·符合历史成本计量属性[答案)ABC下列项目中，属于利得的是()。A·销售商品流入的经济利益B·技术服务流入的经济利益C·贷款流入的经济利益D·出售无形资产流入的经济利益[答案]D15关于利得，下列说法中正确的是()。A·利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入B·利得是指由企业日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入C·利得只能计入所有者权益项目，不能计入当期利润D·利得只能计入当期利润，不能计入所有者权益项目[答案]A下列各项目中，符合资产定义的是()。A·经营性租入的设备B·委托代销商品C·计划购买的原材料D·待处理的财产损失[答案]B下列不属于损益类账户的是()。A.投资收益B.公允价值变动损益C.资产减值损失D.递延收益[答案]D16下列交易事项申，不应确认为营业外支出的是()。A．对外捐赠支出B．债务重组损失C．计提的固定资产减值准备D．出售无形资产发生的净损失[答案]C下列能同时引起资产和负债发生变化的业务是()。A·支付股票股利B·支付现金股利C·宣告现金股利D·接受投资者投资[答案]B下列不可以确认为企业资产的有()。A·企业的人脉B·企业发生研究支出，可以可靠计量，同时很难判断能否给企业带来相关经济利益C·企业赊销一批商品给某客户，与商品有关的风险与报酬己转移给了该客户。但该客户财务状况该持续恶化，企业仍然确认了一项应收账款D·企业经营租出一项固定资产[答案]ABC17重置成本可变现净值历史成本现值公允价值五个可选择的会计要素计量属性185个可选择的会计要素计量属性

FiveAlternativeMeasurementAttributes(basis)1、历史成本举例：资产按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量，其会计计量属性是()。A·重置成本B·可变现净值C·历史成本D·公允价值下列计价方法中，不符合历史成本计量基础的是()A·发出存货计价所使用的个别计价法B·交易性金融资产期末采用公允价值计价C·发出存货计价所使用的先进先出法D·发出存货计价所使用的移动平均法[答案]B192、重置成本：Currentcost以重置成本为计量基础，资产应当按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债应当按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。3、可变现净值：Realizablevalue举例：资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。其会计计量属性是()。A·重置成本B·可变现净值C·历史成本D·公允价值[答案]B204、现值：Presentvalue举例：资产按照预计从其持续便用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量，其会计计量属性是()。A．现值B·可变现净值C·历史成本D·公允价值[答案]A5、公允价值：Fairvalue在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。21第三层次：会计基本假设、基本原则和操作限制

基本会计假设：会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设、货币计量假设EconomicEntity、Goingconcern、Accountingperiods、monetaryunit基本会计原则：历史成本原则、权责发生制原则、实质重于形式、实现原则、配比原则、充分披露原则Historicalcost、Accrualconcept、Substanceoverform、realiaziationMathing基本限制条件：成本与效益的关系、重要性、谨慎性Cost&benefit、Materiality、Conservatism22下列说法正确的是()。A·一般来说，法律主体必然是会计主体B·基金管理公司管理的证券投资基金，也可以成为会计主体C·对于拥有子公司的母公司来说，集团企业应作为一个会计主体来编制财务报表D·会计主体广定是法律主体[答案]ABC下列对会计核算基本前提的表述中恰当的是()。A·持续经营和会计分期确定了会计核算的空间范围B·一个会计主体必然是一个法律主体C·货币计量为会计核算提供了必要的手段D·会计主体确立了会计核算的时间范围[答案]C23●具体38项会计准则概要1、一般业务准则：存货、会计政策、会计估计变更和差错更正、资产负债表日后事项、建造合同、所得税、固定资产、租赁、收入、职工薪酬、股份支付、政府补助、外币折算、借款费用、长期股权投资、企业年金基金、每股收益、无形资产、资产减值、或有事项、投资性房地产、非货币性资产交换、债务重组、企业合并等准则项目。2、特殊行业的特定业务准则：石油天然气开采、生物资产、金融工具确认和计量、金融资产转移、套期保值、金融工具列报、原保险合同、再保险合同等准则项目。3、报告准则：财务报表列报、现金流量表、合并财务报表、中期财务报告、分部报告、关联方披露等准则项目。24●企业会计准则应用指南是根据基本准则和具体准则制定的、指导会计实务的操作性指南。企业会计准则应用指南主要解决在运用准则处理经济业务时所涉及的会计科目、账务处理、会计报表及其格式，类似于以前的会计制度，是会计准则体系的组成部分，与基本准则和具体准则有机结合在一起。25●国际会计组织及会计准则介绍

■国际会计准则的效力层次1973发起成立：澳、法、德、日、墨、荷、英、美。2007年已经拥有126国家150个代表成员。证券委员会国际组织（IOSCO）国际会计准则委员会组织结构（ISAC）会计标准国际化是经济全球化的内在需求会计是国际通用的商业语言与资本的跨国流动■国际会计准则介绍26

■国际会计准则委员会的工作目标1、本着公众利益，开发一套高质量的、可理解的、并且可强制执行的全球会计准则。这套准则要求财务报表和其他财务报告所提供信息是高质量的、透明度高的，并且具有可比性的，目的是帮助全球资本市场的参与者和其他使用者制定经济决策。2、促进这些准则使用和严密应用。3、为使国家会计准则和国际会计准则具有共同点，以求高质量的解决办法，而与国家会计准则的制定者积极地开展工作。27随着近来各国司法机构相继同意采纳国际财务报告准则（IFR），在未来几年里将有90多个国家会强制性的要求或同意使用国际财务报告准则（IFRS）。世界范围内成千上万的公司将不得不在财务报告制度上做出转变，即放弃各国现有的具体操作，改为使用由国际会计准则委员会（IASB）制定的会计准则。28■与国际财务报告准则趋同策略

《国际财务报告准则趋同——全球调查》

第一种策略：政府或其他监管机构要求企业采用国际财务报告准则占拟采用国际会计准则的57%——主要是欧盟国家，欧盟的有上市公司在2006年起全部采用国际会计准则，其中包括英、法、德、意和西班牙。第二种策略：准则制定机构制定了一个日程表，以消除本国准则和国际会计准则的差异。占拟采用国际会计准则的15%——美、澳、新西兰、印度和中国香港等国家和地区。第三种策略：可能或可行的前提下，消除本国会计准则与国际财务报告准则的差异。占拟采用国际会计准则的28%——中国、加、埃及和智利等。29我国参与国际会计趋同的现实选择第一种选择：直接采用国际财务报告准则----我国的经济交易与国际会计准则所规范的交易事项相同，而且两者所处的环境也相同存货；投资性房地产；固定资产；无形资产；长期股权投资资产减值准备；或有事项；股份支付；所得税；借款费用；政府补助；租赁；收入；建造合同；资产负债表日后事项；会计政策、会计估计变更和会计差错的更正；现金流量表；中期报告；分部报告；；每股收益；财务报告的列报；中期财务报告；首次执行企业会计准则。30第二种选择：差别选择——我国的交易事项形式上与国际会计准则规范的交易事项相同，但由于我国的特殊会计环境，则从实际出发，按照交易事项的经济实质来规范其所应采用的会计处理方法债务重组；非货币资产交换；应付职工薪酬；关联方披露；金融工具确认和计量；金融工具列报；企业合并；合并财务报表第三种选择：——国际会计准则规范的经济交易事项在西方发达国家可能已经比较普遍，但我国目前的发展阶段可能还没有，则暂缓选择，等时机成熟后直接采用国际财务报告准则规定的会计准则汇率变动影响；退休福利计划的会计和报告，终止经营■我国会计准则与国际财务报告准则持续全面趋同路线图31新企业会计准则

向国际财务报告准则趋同32新企业会计准则向国际财务报告准则趋同33新企业会计准则向国际财务报告准则趋同34新企业会计准则向国际财务报告准则趋同35新企业会计准则向国际财务报告准则趋同

36与国际财务报告准则持续全面趋同路线图的主要项目与安排

一、积极参与IASB拟作重大修改的准则项目，促进全球统一的高质量会计准则充分考虑新兴市场经济国家的实际财政部发起成立“亚洲-大洋洲会计准则制定机构组平台”（AOSSG）支持简化“金融工具——确认与计量”赞同在财务报表中引入“其他综合收益”二、积极消除与