八财务会计报告

第一节财务会计报告概述第二节资产负债表第三节利润表第四节现金流量表第五节财务报表分析第九章财务会计报告第一节财务会计报告概述

一、财务会计报告涵义是企业对外揭示并传递经济信息的手段。也称为“财务报告”。财务报告财务报表基本报表资产负债表利润表现金流量表股东权益增减变动表附表分部报表等财务报表附注会计政策与会计估计及其变动与影响、重要报表项目的注释与说明、关联方及关联交易、或有事项与承诺事项、重要资产转让与出售等。二、财务报告的作用(一）帮助投资人和债权人进行合理决策（二）反映管理当局的委托经营责任（三）有助于政府制定经济政策，加强宏观调控（四）促进企业管理者总结经验，提高企业经济效益；对外财务报告对内财务报告资产负债表、利润表、现金流量表及所有者权益变动表根据企业需要自行设计填制按报送对象中期财务报告月度财务报告季度财务报告半年度财务报告年度财务报告按编制时间三、财务报告的分类个别财务报告合并财务报告按编制主体财务报告的分类资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表按所反映的经济内容静态会计报表动态会计报表四、财务报表及其构成要素指以账簿资料为主要依据，以货币为计量单位，全面、总括地反映企业某一特定日期财务、状况和某一期间经营成果和现金流量的报告文件。1．表头。包括报表名称、编制单位、编制时间、编号、计量单位等项内容。在报表的上端。

2．正表。主要揭示报表所反映的项目和金额。是报表的核心。

3．附注(补充资料或说明)。对正表有关项目作进一步的解释和说明。在表的下端。第二节资产负债表一、资产负债表的概念指用货币量度，从资产、负债、所有者权益方面，全面、总括反映企业在特定日期财务状况的报表。是静态报表；余额表理论依据：资产=负债+所有者权益资产-负债=所有者权益

二、资产负债表的作用

1、了解企业拥有或控制的经济资源总额及其构成情况；

2、了解和分析企业的短期偿债能力；

3、分析企业的资本结构和长期偿债能力；三、资产负债表的格式和结构（一）格式

1.报告式资产负债表（垂直式资产负债表）是将资产项目、负债和所有者权益项目采用垂直分列的形式自上而下排列于表格中，首先列示资产项目，然后列示负债项目，最后列示所有者权益项目。 优点：便于使用者理解，并突出表明企业所有者权益的情况；便于编制比较资产负债表。资产负债表（报告式）编制单位：XX公司201X年X月X日单位：万元项目年初数年末数资产

流动资产

………………

资产总计

负债

流动负债

……………..

负债总计

所有者权益

实收资本

……………..

所有者权益总计

2、账户式资产负债表（平衡式资产负债表）按照分类账的账户式，将资产各项目列示在报表的左边，负债和所有者权益各项目列示在报表的右边，资产各项目的合计等于负债和所有者权益各项目的合计。优点：便于使用者对企业财务状况进行比较，并突出表明企业的资产情况、经营能力和前景。

我国一般采用账户式资产负债表。资产负债表（账户式）资产行次年初数期末数负债及所有者权益行次年初数期末数流动资产：1

流动负债：34

货币资金2

短期借款35

交易性金融资产3

交易性金融负债36

应收票据4

应付票据37

应收股利5

应付账款38

应收利息6

预收账款39

应收账款7

应付职工薪酬40

其他应收款8

应付股利41

预付怅款9

应交税费42

存货10

应付利息43

一年内到期的非流动资产11

其他应付款44

其他流动资产12

一年内到期的非流动负债45

流动资产合计13

其他流动负债46

非流动资产：14

流动负债合计47

可供出售的金融资产15

非流动负债：48

持有至到期的投资16

长期借款49

长期应收款17

应付债券50

长期股权投资18

长期应付款51

投资性房地产19

专项应付款52

固定资产20

预计负债53

在建工程21

递延所得税负债54

工程物资22

其他非流动负债55

固定资产清理23

非流动负债合计56

生产性生物资产24

负债合计57

油气资产25

58

无形资产26

所有者权益：59

开发支出27

实收资本(或股本)60

商誉28

资本公积61

长期待摊费用29

减：库存股62

递延所得税资产30

盈余公积63

其他非流动资产31

未分配利润64

非流动资产合计32

所有者权益合计65

资产总计33

负债和所有者权益总计66

（二）资产负债表的结构：1．资产类项目。资产类项目按其流动性程度的高低顺序和变现能力的强弱排列。分别列示流动资产、长期投资、固定资产、无形资产及其他资产。

2．负债类项目。负债类项目按其偿还期限由近至远的顺序排列。分别列示流动负债、非流动负债。

3．所有者权益类项目。所有者权益类项目按其永久性递减的顺序排列。分别列示实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润。四、资产负债表提供的信息左边：企业所掌握的经济资源及其分布与构成，生产规模，经营实力，支付能力等。右边：企业的权益结构，负债对所有者权益比例，负债规模及其结构，所有者权益及其构成，财务风险和财务安全性等。左右对比：企业的财务实力，偿债压力、偿债能力及财务弹性等；前后期对比：财务状况的变化情况及发展趋势等。五、资产负债表的编制方法“年初数”：上年“期末数”。如果本年度资产负债表各个项目的名称和内容同上年度不一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入本表“年初数”栏内。

“期末数”：根据会计账簿记录填列。大多数报表项目可以直接根据账户余额填列，少数报表项目则要根据账户余额进行分析、计算后才能填列。具体填列方法以下几种：（一）直接根据总分类账户余额填列。大多数报表项目都是采取这种方法。 具体项目有：交易性金融资产、其他应收款、持有至到期投资、可供出售金融资产、在建工程、短期借款、应付票据、应付职工薪酬、未交税费、应付利息、应付租金、其他应付款、长期借款、实收资本、资本公积、盈余公积等。（二）根据有关总帐科目期末余额计算填列如存货项目，应根据材料采购、原材料、在途物资、库存商品、周转物资（包装物、低值易耗品）、委托加工物资、生产成本等科目的期末余额合计数，减去存货跌价准备科目期末余额后的金额填列。货币资金固定资产无形资产

（三）根据总账科目余额减去其备抵项目后的净额填列如无形资产项目，根据“无形资产”科目期末余额减去“无形资产减值准备”备抵科目余额后的净额填列。“长期股权投资”科目，根据其期末余额减去“长期股权投资减值准备”科目余额后的净额填列。（四）根据结算科目的有关明细科目期末余额调整填列如“应收帐款”所属明细科目的期末余额为贷方余额时，应调整为“预收账款”科目的贷方余额，填入预收账款项目；如“预付账款”所属明细科目的期末余额为贷方余额时，应调整为“应付账款”科目的贷方余额，填入应付账款项目资产负债表中：资产项目的金额大多是根据资产类账户的借方余额填列，如果出现贷方余额，则以“－”号表示；负债项目的金额大多是根据负债类账户的贷方余额填列，如果出现借方余额，以“－”号表示；所有者权益“未分配利润”项目如果是未弥补亏损，也以“－”号表示；第三节利润表

一、利润表的概念及作用（一）概念：是反映企业在一定时期内生产经营成果及其分配情况的会计报表。（二）作用1.预测与评价企业收入来源及收入创造能力；2.预测与评价企业的费用支出去向。3.预测与评价企业的经济效益与盈利能力；4.预测与评价企业的长期偿债能力；5.分析企业的利润变动趋势；6.帮助评估获得未来现金流量的风险；二、利润表的格式与结构按月编制利润表，是一张动态表、发生额表编制依据:收入-费用=利润(一）单步式利润表1.优点：（1）编制简单，易于理解，计算快捷（2）在一切费用被减去之前，它不把任何项目称为损益，这样就避免了可能使人误解或引起混乱的分类2.缺点：层次不分明3.适用于：微小企业和个体工商户。单步式利润表项目报告期金额本年累计金额收入

主营业务收入

…………….

收入合计

费用

主营业务成本

…………….

费用合计

利润（或亏损）总额

（二）多步式损益表1.优点：注重收入与费用配比的层次性，便于对企业生产经营情况进行分析；有利于不同企业之间进行比较；有利于预测企业今后的盈利能力2.缺点：较难理解，而且容易使人产生收入与费用的配比有先后顺序的误解我国一般采用多步式损益表的格式。多步式利润表项目行次本月数本年累计数一、营业收入1

减：营业成本2

营业税金及附加3

销售费用4

管理费用5

财务费用6

资产减值损失7

加：公允价值变动损益(损失以“-”号填列)8

投资收益(亏损以“-”号填列)9

其中：对联营单位和合营企业投资收益10

二、营业利润11

加：营业外收入12

减：营业外支出13

三、利润总额(亏损以“-”号填列)14

减：所得税费用15

四、净利润(亏损以“-”号填列)16

五、每股收益17

（一）基本每股收益18

（二）稀释每股收益19

三、利润表的基本编制方法营业收入=主营业务收入+其他业务收入营业利润=营业收入-营业成本（主营业务成本+其他业务成本）-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+投资收益利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出净利润=利润总额-所得税费用

（一）本月数的填制1.根据损益类账户本期发生额直接填列；营业外收入------贷方发生额营业税金及附加销售费用管理费用借方发生额财务费用所得税费用2.根据本期发生额计算填列主营业务收入其他业务收入

主营业务成本其他业务成本营业成本营业收入贷方发生额之和借方发生额之和3.根据利润表项目间的关系计算填列营业利润=营业收入-营业成本（主营业务成本+其他业务成本）-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+投资收益利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出净利润=利润总额-所得税费用（二）本月累计数上月的“本年累计数”+“本月数”四、利润表的附表---利润分配表项目行次本月数本年累计数一、所得税后利润（亏损以“-”号表示）加：年初未分配利润（未弥补亏损以“-”号表示）公积金转入数二、可分配利润减：提取法定盈余公积金提取公益金三、可供股东分配的利润减：已分配优先股股利提取任意公积已分配普通股股利四、未分配利润（未弥补亏损以“-”号表示）例：天华股份有限公司损益类科目2009年度累计发生净额

单位：元

科目名称借方发生额贷方发生额主营业务收入1250000主营业务成本750000营业税金及附加2000销售费用20000管理费用157100财务费用41500资产减值损失30900投资收益31500营业外收入50000营业外支出19700所得税费用85300利润表项目行次本月数本年累计数一、营业收入1

1250000

减：营业成本2

750000

营业税金及附加3

2000

销售费用4

20000

管理费用5

157100

财务费用6

41500

资产减值损失7

30900

加：公允价值变动损益(损失以“-”号填列)8

0投资收益(亏损以“-”号填列)9

31500

其中：对联营单位和合营企业投资收益10

0二、营业利润11

280000

加：营业外收入12

50000

减：营业外支出13

19700

三、利润总额(亏损以“-”号填列)14

310300

减：所得税费用15

85300

四、净利润(亏损以“-”号填列)16

225000例2：某企业2008年1月1日至12月31日损益类科目累计发生额如下：主营业务收入3750万元（贷方）主营业务成本1375万元（借方）营业税金及附加425万元（借方）销售费用500万元（借方）管理费用250万元（借方）财务费用250万元（借方）投资收益500万元（贷方）营业外收入250万元（贷方）营业外支出200万元（借方）其他业务收入750万元（贷方）其他业务成本450万元（借方）所得税费用600万元（借方）要求：计算该企业2008年的营业利润、利润总额和净利润。第四节现金流量表一、现金流量表的概念（一）现金的概念：广义，指现金及现金等价物（二）现金流量：指现金和现金等价物的流入和流出金额。（三）现金流量表是反映企业在一定会计期间内现金和现金等价物的流入和流出信息的报表。（四）理论依据：现金流入-现金流出=现金净流量二、现金流量表可以提供的信息1、企业持有现金数量的信息；2、企业现金流入、流出结构的信息；3、企业收益质量的信息；4、企业创造现金能力的信息；三、现金流量表的结构和内容（一）现金流量表的结构：报告式结构，包括现金流量表正表和现金流量表补充资料（二）现金流量表的内容1.经营活动产生的现金流量2.投资活动产主的现金流量3.筹资活动产生的现金流量现金流量表

项目本期金额上期金额一、经营活动产生的现金流量：

销售商品、提供劳务收到的现金

收到的税费返还

收到的其他与经营活动有关的现金

经营活动现金流入小计

购买商品、接受劳务支付的现金

支付给职工以及为职工支付的现金

支付的各项税费

支付其他与经营活动有关的现金

经营活动现金流出小计

经营活动产生的现金流量净额

二、投资活动产生的现金流量：

收回投资所收到的现金

取得投资收益所收到的现金

处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额

处置子公司及其他营业单位收到的现金净额

收到其他与投资活动有关的现金

投资活动现金流入小计

现金流量表—续购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金

投资所支付的现金

取得子公司及其他营业单位支付的现金净额

支付其他与投资活动有关的现金

投资活动现金流出小计

投资活动产生的现金流量净额

三、筹资活动产生的现金流量：

吸收投资收到的现金

取得借款收到的现金

收到其他与筹资活动有关的现金

筹资活动现金流入小计

偿还债务支付的现金

分配股利、利润或偿付利息支付的现金

支付其他与筹资活动有关的现金

筹资活动现金流出小计

筹资活动产生的现金流量净额

四、汇率变动对现金的影响

五、现金及现金等价物净增加额

加：期初现金及现金等价物余额

六、期末现金及现金等价物余额

四、现金流量表的填制方法现金流量表的填制方法有两种：第一类：直接法，通过现金收入和支出的主要类别，反映来自企业经营活动的现金流量；第二类：间接法，根据利润表中的净收益，调整为现金流量，即从净收益中加上未支付现金的支出，如折旧、摊销等，再减去未收到现金的销货应收款项等项目，求出实际的现金流量。（一）经营活动产生的现金流量1、销售商品、提供劳务收到的现金，包括：当期销售商品或提供劳务所收到的现金收入（包括增值税销项税额）；当期收到前期销售商品、提供劳务的应收账款或应收票据；当期的预收账款；收回前期核销的坏帐损失；扣减当期因销货退回而支付的现金。2．收到的税费返还，主要包括收到的增值税、消费费、营业税、所得税、关税和教育费附加的返还。3．收到其他与经营活动有关的现金，主要包括除上述1、2项收入外其他与经营活动有关的现金收入。4、购买商品、接受劳务支付的现金，主要包括：当期购买商品、接受劳务支付的现金；当期支付前期的购货应付账款或应付票据（均包括增值税进项税额）；当期预付的账款，扣减购货退回收到的现金。5、支付给职工以及为职工支付的现金，主要包括实际支付本期职工工资奖金、补贴、津贴等及经营人员养老金、保险金及其他支出。6、支付的各项税费，主要包括支付本期发生及前期发生本期支付的税费及预交税金。

7、支付其他与经营活动有关的现金，主要包括除上述4-6项支出外其他与经营活动有关的现金支出。（二）投资活动产生的现金流量1.收回投资收到的现金，主要包括对外长短期投资收到的现金、收回长期股权投资本金的现金。2.取得投资收益收到的现金，主要包括投资所收到的现金股利、利息及分回利润收到的现金。3.处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额，主要包括出售这些资产取得的现金净收额。4.处置子公司及其他营业单位收到的现金净额5.收到其他与投资活动有关的现金6.购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金，主要包括购买机器设备、自建工程等支出。7.投资所支付的现金，主要包括权益性投资所支付的现金8.取得子公司及其他营业单位支付的现金净额9.支付其他与投资活动有关的现金，主要包括除上述6~8项其他投资活动支出。（三）筹资活动产生的现金流量1.吸收投资收到的现金，主要包括投资者投入的现金。2.取得借款收到的现金，主要包括各种长期、短期借款收到的现金。3.收到其他与筹资活动有关的现金4.偿还债务支付的现金，包括归还各种借款支出5.分配股利、利润或偿付利息支付的现金6.支付其他与筹资活动有关的现金，主要包括除上述4、5项外的其他筹资支出.第五节财务报表分析一、财务报表分析概述（一）财务分析的含义就是以企业会计报表为基础，运用专门的分析方法，对企业资金的来源和分布情况、经营成果的实际情况、现金流量的形成情况进行具体的分析考察，进而揭示企业的偿债能力、营运能力、盈利能力和发展能力真实状况的财务管理活动。（二）财务分析的意义1、评价企业过去的经营成果2、分析企业目前的财务状况3、预测企业未来的发展趋势（三）财务报表分析的基本方法

1.比较分析法比较分析法又叫横向分析法或水平分析法，是指通过同类财务指标在不同时期或不同情况下数量上的比较，来揭示指标间差异或趋势的一种方法。

2.因素分析法是在比较分析法的基础上，对于比较过程中发现的差异，进一步探究形成的原因和各原因的影响程度。3.比率分析法比率分析法是利用两个指标之间的某种关联关系，通过计算比率来考察、计量经济活动变动程度，来揭示它们之间的关系及其经济意义，借以评价企业财务状况和经营成果的一种方法。

（一）偿债能力指标偿债能力是指公司偿还到期债务（包括本息）的能力。二、财务比率分析短期偿债能力分析长期偿债能力分析偿债能力分析流动比率速动比率现金比率资产负债率已获利息倍数1、流动比率流动比率＝流动资产/流动负债提高偿债能力流动比率提高获降低财务风险利能力一般认为，生产企业合理的流动比率为2︰1流动比率虽然可以评价企业流动资产总体的变现能力，但流动资产中包含有不能很好变现的存货等资产

2、速动比率（酸性测试比率）速动比率＝速动资产/流动负债通常速动比率等于100％时较为适当。其中：速动资产＝货币资金＋交易性金融资产＋应收账款＋应收票据＝流动资产－存货－预付账款－一年内到期的非流动资产－其他流动资产3、现金比率现金比率＝货币资金/流动负债×100%=（现金+短期投资）/流动负债×100%

现金比率越大，企业的短期偿债能力越强，反之，越弱。相比较前两个指标，从稳健角度出发，现金比率用于衡量公司偿债能力最为保险。

4、资产负债率（负债比率）资产负债率＝负债总额/资产总额反映企业全部资产中有多少是用负债方式形成的

5、已获利息倍数反映企业经营收益支付利息费用的能力已获利息倍数＝息税前利润/利息费用＝（税前利润＋利息费用）/利息费用已获利息倍数越大，就表明企业有较大的偿付利息的能力从长远看，企业已获利息倍数至少要大于1，企业才有偿还利息费用的能力

（二）盈利能力分析指标盈利不仅是企业经营的重要目标，也是企业生存和发展的基本条件1、毛利率毛利率=（营业收入-营业成本）/营业收入×100%

=销售毛利/营业收入×100%反映企业生产、销售的获利能力，该指标越高，获利能力越强，反之，越低。2、营业利润率=营业利润/营业收入净额×100%

表示每实现百元营业收入可带来多少营业利润。营业收入净额指扣除销售折让、销售折扣和销售退回之后的营业净额。3、净资产收益率净资产收益率＝净利润÷平均净资产×100%平均净资产=（期初净资产总额+期末净资产总额）/2净资产收益率指标反映公司运用投资者投入资本获得收益的能力。上市公司盈利能力分析稀释每股收益考虑到当期发行在外的稀释性潜在普通股的影响。（1）潜在普通股是指赋予其持有者在报告期或以后期间享有取得普通股股利的一种金融工具或其他合同。如可转换公司债券、认股权证、股份期权等。（2）计算公式稀释每股收益=调整后的归属于普通股股东的当期净利润/（计算基本每股收益时普通股加权平均数+假定稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的普通股股数的加权平均数）5、普通股每股股利每股股利是指现金股利总额