第七章 生产费用在完工产品与在产品之间分配的核算

生产费用在完工产品与在产品之间分配的核算第七章本章内容在产品概述含义收发结存清查及盘亏盘盈的会计处理生产费用在完工产品和在产品之间的分配分配方法选择应考虑的因素七种分配方法完工产品成本的结转第一节

在产品概述一、在产品概念广义：不能作为商品销售的产品狭义：对于某车间或某步骤尚未完工的产品(√)二、在产品收发结存手续核算资料和实际盘点资料核算资料：在产品收发结存账（在产品台账）三、在产品清查定期或不定期轮流清查、月末结账前都应清查在产品盘盈盘亏报告表四、在产品清查的账务处理1、盘盈：冲减“管理费用”借：基本生产成本贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：管理费用2、盘亏和毁损借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：基本生产成本借：原材料——其他材料（残料入库）贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢借：其他应收款（责任人赔款）营业外支出（意外灾害造成）

管理费用（管理不善造成或净损失转销）贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢第二节

生产费用在完工产品和在产品之间的分配月初在产品数量+本月投产数量

=本月完工产成品数量+月末在产品数量月初在产品成本+本月生产费用

=本月完工产成品成本+月末在产品成本本月完工产成品成本

=月初在产品成本+本月生产费用-月末在产品成本分配方法的选择标准企业应该根据如下一些条件选择既合理又简便的分配方法：在产品数量的多少各月在产品数量变化的大小各项费用比重的大小定额管理基础的好坏等会计分录将本月完工产成品成本转入“库存商品”借：库存商品——X产品贷：基本生产成本——X产品本月在产品成本继续留在“基本生产成本”科目内，形成借方余额分配方法在产品不计算成本法在产品按年初固定成本计价法在产品按所耗原材料费用计价法约当产量比例法在产品按完工产品成本计价法在产品按定额成本计价法定额比例法

一、在产品不计算成本法完全不考虑在产品，无需分配假定月末在产品成本为零，即月初在产品成本也为零，月末在产品成本=0本月完工产成品成本=本月生产费用“基本生产成本”科目无月初月末余额适用情况各月末在产品数量很小，数量上也差不多，算不算在产品成本对于完工产品成本的影响很小二、在产品按年初固定成本计价法各月末（月初、月末）在产品的成本固定不变，无需分配，月末在产品成本=年初固定数本月完工产成品成本=本月生产费用“基本生产成本”科目月初月末余额相等年终时，根据实地盘点的在产品数量，重新调整计算在产品成本，以避免在产品成本与实际出入过大，影响成本计算的正确性。适用情况月末在产品数量较少在产品数量虽大，但各月之间在产品数量变动不大，月初、月末在产品成本的差额不大三、在产品按所耗原材料费用计价法月末在产品只计算耗用的原材料费用本月完工产成品成本=月初在产品材料成本+本月生产费用-月末在产品材料成本“基本生产成本”科目月初月末余额中仅有“原材料”费用分配月末在产品只分配原材料费用，其他费用全部由完工产品负担根据原材料投入情况分配如原材料一次投入的，在产品与完工产品耗用原材料费用相等，按照在产品与完工产品的数量分配若非，参照约当产量比例法进行分配

完工产品应分配的材料成本=完工产品产量×原材料分配率

月末在产品应分配的材料成本=月末在产品产量×原材料分配率适用情况适用于各月末在产品数量较大，在产品数量变化也较大，同时仅原材料费用在成本中所占比重较大的产品，各月初和月末在产品的其它成本基本上可以相互抵消

四、约当产量比例法1、约当产量：将月末在产品数量按照投料程度或完工程度折算为相当于完工产品的产量关于完工程度计算，在具备产品工时定额条件下，按每道工序累计单位工时定额除以单位产品工时定额计算。2、分配某项费用分配率＝该项费用总额/（完工产品产量＋在产品约当产量）完工产品该项费用＝完工产品数量×费用分配率在产品该项费用＝在产品约当产量×费用分配率＝费用总额－完工产品费用3、计算分配原材料完工程度（1）原材料约当产量的计算原材料在生产开始时一次投入在产品的数量=约当产量在产品无论完工程度如何，都应和完工产品同样负担材料，即原材料完工程度为100%。每道工序开始时一次性投入按每一工序的原材料消耗定额来计算③陆续投入假定在产品均匀分布在加工生产线上，平均每一件在产品在本工序的投料程度均可按50%计算（2）其他费用的约当产量按照各工序在产品的累计工时定额占完工产品工时定额的比例计算类似原材料陆续投入适用情况月末在产品数量较大，各月末在产品数量波动也较大，且产品成本中各成本项目所占的比重相差不大的情况

【例题1·单选题】甲产品在生产过程中，需经过二道工序，第一道工序定额工时2小时，第二道工序定额工时3小时。期末，甲产品在第一道工序的在产品40件，在第二道工序的在产品20件。作为分配计算在产品加工成本（不含原材料成本）的依据，其期末在产品约当产量为（）件。

A.18

B.22

C.28

D.36【例题2·计算题】A产品月初在产品费用为：直接材料费30000元，直接人工费35000元，制造费用20000元。本月发生费用为：直接材料费70000元，直接人工费95000元，制造费用66000元。该产品本月完工600件，月末在产品200件（完工程度60%），原材料在投产时一次投入。

要求：按约当产量法分别计算本月完工产品成本和在产品成本总额。五、在产品按完工产品成本计价法

将在产品视同完工产品分配费用在产品的数量=约当产量适用情况月末在产品已经接近完工，或者产品已经加工完毕，但尚未验收或包装入库的产品六、在产品按定额成本计价法

月末在产品按定额成本计算，无需考虑实际成本的分配先计算在产品成本，再计算完工产品成本月末在产品成本=∑(在产品数量×各成本项目的单位费用定额)在产品数量也应是约当产量本月完工产品成本=月初在产品成本+本月生产费用-月末在产品的定额成本实际成本脱离定额的差异，全部计入完工产品成本若本月修订定额，会带来完工产品成本考核和分析的困难适用情况定额管理基础较好，各项消耗定额或费用定额制定比较准确、稳定，而且各月在产品数量变动不大的情况若产品成本中原材料费用所占比重较大，为了简化成本计算工作，月末在产品成本也可只按定额原材料费用计算，即，将该方法与在产品按所耗原材料费用计价法结合起来使用【例题】某工业企业大量生产甲产品。月初生产线上有甲产品120件，其中第一道工序有40件，第二道工序有80件。甲产品的原材料均在每道工序开始时一次性投入，其他费用陆续发生。本月发生材料费用90000元，工资及福利费用25000元，燃料及动力费12000元，制造费用5000元，共计132000元本月末完工产品数量为甲产品1000件，在产品300件，其中第一道工序有100件，第二道工序有200件。第一道工序工时定额为4小时，材料消耗定额为2.7公斤，第二道工序工时定额为2小时，材料消耗定额为1.8公斤。材料计划单价15元/公斤，小时工资率3元，小时燃料与动力分配率1.80元，小时制造费用分配率0.8元月初在产品定额成本在产品原材料定额成本=（40×2.7+80×(2.7+1.8)）×15=7020在产品工资及福利定额成本=（4×50%×40+（4+2×50%）×80）×3=1440在产品燃料及动力定额成本=（4×50%×40+（4+2×50%）×80）×1.8=864在产品制造费用定额成本=（4×50%×40+（4+2×50%）×80）×0.8=384合计=9708月末在产品定额成本在产品原材料定额成本=（100×2.7+200×(2.7+1.8)）×15=17550在产品工资及福利定额成本=（4×50%×100+（4+2×50%）×200）×3=3600在产品燃料及动力定额成本=（4×50%×100+（4+2×50%）×200）×1.8=2160在产品制造费用定额成本=（4×50%×100+（4+2×50%）×200）×0.8