从业资格考试会计基础

1主讲：郭亚雄江西财大会计学院第二章账户与复式记账2学习目的和要求本课程的核心内容，为以后各章的学习打下坚实的根底理解会计要素的划分原那么和划分方法明确会计科目及账户的作用和内容掌握设置帐户的必要性和根本结构重点掌握会计恒等式中各个会计要素之间关系及经济业务发生后对会计等式中各要素的影响掌握复式记帐的记帐符号、帐户结构、记帐规那么及试算平衡要求目的3更不要睡觉！

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财富到手4主要内容会计要素与会计恒等式会计科目与帐户复式记帐归纳12345第一节会计要素与会计恒等式主要内容会计要素会计恒等式含义及内容资产负债表要素利润表要素会计恒等式建立及关系经济业务对会计恒等式的影响6一、会计要素〔一〕含义及内容1.含义：会计要素是指会计核算对象的具体化。2.内容资产负债所有者权益利润费用收入静态要素〔资产负债表要素〕〔利润表要素〕动态要素3.分类7资产资产是指过去的交易、事项形成由企业拥有或控制的，以货币形式表达的经济资源，该资源预期能给企业带来经济利益。〔1〕是由过去的交易、事项所产生的〔2〕必须是由企业所拥有或控制的〔3〕能够给企业的未来带来经济利益定义特点8资产流动资产非流动资产货币资金交易性金融资产应收款项存货等其他资产等无形资产固定资产长期投资9负债〔1〕是由于过去交易或事项所形成的当前所承担的义务。〔2〕要由企业在未来某个时日加以清偿。〔3〕一般需要通过转让资产或提供劳务与予以清偿。负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。定义特点10负债内容流动负债非流动负债应付账款长期借款长期应付款等应付债券短期借款应付票据其他应付款交易性金融负债应付职工薪酬应交税费应付利润11〔1〕虽然也是企业的一种义务，但在经营期间内一般不需要归还投资者。〔2〕所有者权益只有在清偿所有的负债后，才得以清偿。〔3〕所有者权益能分享利润。所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。所有者权益定义特点12所有者权益投入及形成资本留存收益盈余公积〔指定用途〕实收资本〔或股本〕未分配利润〔未指定用途〕资本公积如：股本溢价13收入是指企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。〔1〕收入是企业日常活动中产生的，而不是从偶发的交易或事项中产生〔利得〕。〔2〕收入的实现将引起企业所有者权益的增加。〔3〕与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入定义特点确认条件

1.与收入相关的经济利益应当很可能流入企业；

2.经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或负债的减少；

3.经济利益的流入额能够可靠计量。14费用是指企业在日常活动中所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。〔1〕费用是企业在销售商品提供劳务等日常活动中所发生的经济利益的流出。〔2〕费用的发生将引起企业所有者权益的减少。〔3〕费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用定义特点15费用内容营业本钱期间费用

其他业务本钱〔销售材料的本钱〕管理费用〔厂部、行政，如办公费〕销售费用〔促销费用，如广告费〕财务费用〔筹资费用，如利息费〕主营业务本钱〔完工产品的生产本钱〕直接材料制造费用直接人工16利润是指企业在某一会计期间的经营成果。〔1〕利润数额的大小取决于收入与费用的差额。如：当收入＞费用时表现为盈利；当收入﹤费用时表现为亏损。〔2〕利润有时表现为收入的特点〔收入＞费用〕；有时表现为费用的特点〔收入﹤费用〕。利润定义特点17利润〔1〕营业收入收入－费用＝利润构成〔2〕营业利润

〔3〕利润总额〔4〕净利润18懂了吗19二、会计恒等式〔一〕会计恒等式建立及关系〔二〕经济业务对会计恒等式的影响反映资产与权益的关系反映收入、费用、利润之间的关系反映六大要素之间关系的扩展会计恒等式。变化规律经济业务的变化类型20〔1〕反映资产与权益的关系例1：王达是个摄影爱好者，近日开办了一家影楼，用于经营的财产包括：原有的两台照相机和镜头等配件及一套冲洗、放大设备，共计80000元；必须的耗材，如胶卷、相纸等，计10000元；周转用现金10000元。这些都是影楼的资产，共计100000元。显然，王达拥有对这100000元资产的权益。这样，就形成了最初的会计恒等式：资产〔100000〕＝权益〔100000〕21例2：影楼开业后不久，王达发现，顾客们普遍喜欢经过特殊制作的照片，相应设备的市场价格约为30000元左右。他向设备供给厂商赊购这一设备。影楼的资产总额增加到130000元，现在，就有两种来源，上述等式也被扩展为：资产＝债权人权益＋所有者权益

130000=30000+100000资产＝负债﹢所有者权益〔恒等式1〕或：资产－负债=所有者权益〔净资产〕必须理解和牢记任一时点，企业的所有资产都必定有相应的来源，在任何情况下，等式两边的平衡关系都不会被破坏。22〔2〕反映利润表要素之间的关系例3：影楼经营的第一个月营业收入为15000元，费用共计9000元，那么收入－费用＝利润〔恒等式2〕15000–9000=600023〔3〕反映六大要素之间关系的扩展会计恒等式。例4：设影楼当月发生的全部收入都已收到现金，而费用也都是资产的消耗，没有发生与负债有关的活动。130000+15000-9000=30000+〔100000+6000〕136000=30000+100000+15000-9000136000=30000+106000A期末结账前将利润从所有者权益中单独别离时B期末结账后，由于费用、收入均无余额那么有资产＝负债＋所有者权益＋利润或资产＝负债＋所有者权益＋收入－费用〔恒等式3，也称为扩展会计恒等式〕资产＝负债＋所有者权益〔此时恒等式3又等同于等恒式1〕24〔二〕经济业务对会计恒等式的影响

1.变化规律

2.经济业务的变化类型经济业务的发生会引起会计要素发生增减变化，但是其变化的结果不会影响会计恒等式的平衡关系，即资产＝负债＋所有者权益。举例说明其变化规律资产负债所有者权益＝＋权益资产权益资产权益＋－－＋＋＋－－ⅠⅣⅢⅡ25举例说明其变化规律假设A企业2021年12月31日资产总额3438000元，其中负债总额为740000，所有者权益总额为2698000元，具体情况如下表所示资产金额负债及所有者权益金额库存现金8000短期借款60000银行存款260000应付账款420000应收账款350000应交税费80000原材料420000长期借款180000无形资产400000实收资本2600000固定资产2000000资本公积98000合计3438000合计3438000表2—1262021年元月份发生如下经济业务〔1〕以银行存款购入材料20000元已验收入库。〔2〕向银行借入短期借款100000元，直接归还应付账款。〔3〕接受股东投入新设备一台，价值260000元。〔4〕以银行存款归还前借长期借款80000元。﹢原材料20000

﹣银行存款20000

﹢短期借款100000﹣应付账款100000﹢固定资产260000﹢实收资本260000﹣银行存款80000﹣长期借款80000ⅠⅡⅢⅣ27经济业务对会计等式的影响资产＝负债﹢所有者权益3438000=740000+26980003438000

=740000+26980003438000

=740000+26980003698000=740000+29580003618000=660000+2958000企业经济业务的发生会引起有关会计要素发生增减变化，或者是会计恒等式两边同时增加：或者会计恒等式两边同时减少；或者是会计恒等式左边内部工程〔资产〕发生增减变化；或者是会计恒等式右边内部工程〔负债及所有者权益〕发生增减变化；但是，这些变化最终不会改变会计恒等式的平衡关系。结论ⅢⅣⅠⅡ28表2—2资产金额负债及所有者权益金额库存现金8000短期借款160000银行存款160000应付账款320000应收账款350000应交税费80000原材料440000长期借款100000无形资产400000实收资本2860000固定资产2260000资本公积98000合计3618000合计3618000简易资产负债表29经济业务的变化类型类型Ⅰ

类型Ⅲ类型Ⅱ

类型Ⅳ经济业务的发生，引起资产、权益工程同时增加，双方增加的金额相等。经济业务的发生，引起资产工程之间此增彼减，增减金额相等。经济业务的发生，引起权益工程之间此增彼减，增减金额相等。经济业务的发生，引起资产、权益项目同时减少，双方减少的金额相等。30

以上四种类型经济业务的变化也可以具体为九种情况，根据九种经济业务与会计恒等式的关系，我们用图表2-4表示如下：经济业务资产=负债+所有者权益类型情况Ⅰ(1)(2)++++Ⅱ(3)(4)

－－－－Ⅲ(5)+－Ⅳ(6)(7)(8)(9)+－

+－+－－+31第二节会计科目与账户一、会计科目二、账户主要内容32会计科目会计科目的定义及设置原那么会计科目的级次总分类科目二级科目明细分类科目331.定义会计科目是对会计对象的具体内容即会计要素进行分类核算的工程。2.作用是设置账户，处理账户所必须遵守的规那么和依据，是正确组织会计核算的一个重要条件。3.设置原那么〔1〕全面反映会计对象的内容〔2〕符合经济管理的要求〔3〕统一性与灵活性相结合〔4〕保持相对的稳定性和可比性〔5〕简明适用性〔一〕会计科目的定义及设置原那么34〔二〕会计科目的级次——按详细程度分又称一级或总账科目，是对会计对象的不同经济内容所作的总括分类，是进行总分类核算的依据，所提供的是总括指标。〔由财政部统一制定，以会计制度的形式公布实施。〕又称三级科目或明细科目是对总分类科目所含内容再作详细分类的会计科目，用来提供详细指标或信息。〔由企业根据实际情况自行设计和规定，但有的明细科目是由财政部统一制定公布的。〕是在总分类科目与明细分类科目之间设置的，提供中间性核算指标的科目。〔根据管理需要〕〔由企业根据实际情况自行设置和规定的。〕举例〔1〕总分类科目〔3〕二级科目〔2〕明细分类科目35以“原材料〞为例根据会计科目所提供指标的详细程度，会计科目按级次分类可以用以下图表2-5表示：图表2-5原材料会计科目按提供指标的详细程度分类总分类科目明细分类科目〔一级科目〕二级科目明细科目〔三级科目〕原材料原材料及主要材料辅助材料燃料圆钢生铁机油防锈剂汽油柴油36简易会计科目表顺序号编号会计科目名称

一、资产类11001库存现金21002银行存款31012其他货币资金41101交易性金融资产51111买入返售金融资产资产61121应收票据71122应收账款81123预付账款91131应收股利101132应收利息111221其他应收款121231坏账准备131401材料采购141402在途物资151403原材料161404材料成本差异171405库存商品181406发出商品191407商品进销差价201408委托加工物资211411周转材料221471存货跌价准备231501持有至到期投资241502持有至到期投资减值准备251503可供出售金融资产261511长期股权投资271512长期股权投资减值准备281541存出基本保证金

29281601固定资产37301602累计折旧311603固定资产减值准备321604在建工程331605工程物资341606固定资产清理351701无形资产361703无形资产减值准备371711商誉381801长期待摊费用391811递延所得税资产

401901待处理财产损溢

二、负债类412001短期借款422101交易性金融负债432201应付票据442202应付账款452203预收账款462211应付职工薪酬472221应交税费482231应付利息492232应付股利502241其他应付款512401递延收益522501长期借款532502应付债券542701长期应付款552702未确认融资费用562711专项应付款572801预计负债582901递延所得税负债38

三、共同类

四、所有者权益类594001实收资本604002资本公积614101盈余公积624103本年利润634104利润分配644201库存股

五、成本类655001生产成本665101制造费用675201劳务成本

六、损益类686001主营业务收入696011利息收入706051其他业务收入716061汇兑损益726101公允价值变动损益736111投资收益746301营业外收入756401主营业务成本766402其他业务成本776403营业税金及附加786601销售费用796602管理费用806603财务费用816701资产减值损失826711营业外支出836801所得税费用846901以前年度损益调整一、会计科目二、账户40T账户账户的定义账户根本结构〔T型帐户的根本结构、一般帐户内容及根本结构〕账户四个指标之间的关系会计科目与账户之间的联系与区别143241〔一〕账户的定义

账户是具有一定格式，用来分类连续地记录经济业务，反映会计要素增减变动及其结果的一种工具。42〔二〕账户根本结构1.Ｔ型账户的根本结构账户名称借方〔左方〕贷方〔右方〕

某企业期初库存现金10000元，本期共计收到现金20000元，支出现金8000元，期末结存22000元。库存现金借方贷方期初余额本期增加额本期减少额期末余额1000020000800022000举例43〔２〕账户的根本结构２.一般账户的内容和根本结构〔１〕账户包括的内容Ａ、账户名称Ｂ、日期及内容摘要Ｃ、登记的依据及凭证号数Ｄ、反映增加、减少及结余的金额图表２－６账户名称〔会计科目〕××年月日凭证种类号数摘要借方贷方借或贷余额44〔三〕账户四个指标之间的关系账户名称期初余额本期增加额期末余额本期减少额指上期期末结余的余额或本期减少额期末余额本期增加额期初余额账户名称指一定会计期间内记录在账户增加方的数额合计，又称本期增加发生额。指一定会计期间内记录在账户减少方的数额合计，又称本期减少发生额。一般与记录增加额的方向相同，通过前面三个数额计算所得额，本期期末余额即为下期的期初余额。以上四个指标之间的关系期末余额＝期初余额＋本期增加额－本期减少额余额本期发生额45〔四〕会计科目与账户之间的联系与区别〔１〕都是分门别类反映某一项经济业务〔２〕名称相同〔３〕经济性质相同帐户是一种工具,具有一定的结构和格式；会计科目是具体的工程,是帐户的名称。〔１〕科目没有具体的格式和结构，而账户有；〔２〕科目不能提供某项经济业务的具体指标，而账户可以；〔３〕科目不是编制报表的依据，而账户是。1.相同点2.不同点46第三节复式记账主要内容记账方法及种类借贷记账法471.定义——记录经济业务的规那么2.种类一、记账方法及种类单式记账法复式记账法借贷记账法增减记账法收付记账法48

1.定义——单式记账法，是指一项经济业务发生后，一般只在一个账户进行记录的方法。

2.优缺点

(1)优点：记账手续简单，易学；

(2)缺点：不能全面、系统地反映经济业务的变化极其结果，不便于检查记账的正确性，缺乏科学性。〔一〕单式记账法491.定义——复式记账法，是指对每一项经济业务发生后，都要以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中同时登记的一种方法。2.特点〔1〕在两个或两个以上相互联系的账户登记〔2〕同时登记〔3〕金额相等3.优缺点〔1〕优点：由于每项经济业务必须在两个或两个以上相互联系的账户中同时登记，有利于反映经济业务的来龙去脉；有利于对账户记录进行试算平衡，检查账户的正确性；是一种科学的记账方法。〔2〕缺点：对初学者较难掌握〔二〕复式记账法50〔一〕定义二、借贷记账法〔二〕记账符号的涵义〔三〕账户结构〔四〕记账规那么〔五〕会计分录〔六〕试算平衡51借贷记账法是以“借〞、“贷〞作为记账符号，并以“有借必有贷，借贷必相等〞作为记账规那么的一种复式记账法。〔一〕借贷记账法定义52〔二〕记账符号的涵义２、借贷两字在会计中的特定涵义１、借贷两字没有词语上的原义成为会计记账的一种符号〔标记〕。〔１〕指明记账方向，一切账户均以借方或贷方作为记录经济业务发生而引起会计要素增减变化的数额。〔２〕表示是增加还是减少。如：借方表示：资产、费用的增加；收入、利润、负债、所有者权益的减少。贷方表示：资产、费用的减少；收入、利润、负债、所有者权益的增加。〔３〕指明账户余额性质一般情况下：余额在借方的账户——为资产类账户余额在贷方的账户——为权益类账户53〔三〕账户结构及期末余额计算资产类账户权益类账户费用、本钱类账户收入、利润类账户秘诀54资产类账户期初余额本期增加额期末余额本期减少额期末余额计算×××

×××

×××

×××期末余额＝期初余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额本期发生额

本期发生额

××××××

〔借方〕逐笔登记合计数55本期减少额期末余额本期增加额期初余额负债、所有者权益类账户期末余额计算×××

×××

×××

×××期末余额＝期初余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额本期发生额

本期发生额

×××

×××

〔贷方〕56费用、本钱类账户期初余额本期增加额期末余额本期减少额期末余额计算——除生产本钱外，费用、本钱类帐户均无余额0×××

0

×××

本期发生额

本期发生额

×××

×××

逐笔登记合计数57本期减少额期末余额本期增加额期初余额收入、利润类账户期末余额计算——除“本年利润〞平时有余额外，均无余额××××××0

0

本期发生额

本期发生额

×××

×××

58秘诀59资产＝负债﹢所有者权益〔1〕资产位于恒等式的左边，资产类的帐户以左边〔借方〕记录增加，右边〔贷方〕记录减少，余额在借方。〔2〕负债和所有者权益位于恒等式的右边，负债类和所有者权益类帐户以右边〔贷方〕记录增加，以左边〔借方〕记录减少，余额在贷方。

资产＝负债＋所有者权益＋收入－费用资产+费用＝负债＋所有者权益＋收入〔3〕费用类帐户和资产类帐户结构一致，以借方记录增加；收入和利润类帐户和权益类帐户一致，以贷方记录增加。这两类帐户并称为损益类帐户，期末没有余额。〔4〕本钱属于费用，因此本钱类帐户结构与费用类帐户一致，以借方记录增加，贷方记录减少，假设有余额在借方。记住账户结构的秘诀——以会计恒等式为根底60例如：以银行存款2000元购入材料并已验收入库。分析：〔１〕引起银行存款减少，原材料增加；〔２〕银行存款与原材料均属资产类账户：〔３〕资产减少记贷方，资产增加记借方；〔４〕那么有借原材料2000元，贷银行存款2000元：〔５〕符合有借必有贷，借贷必相等规那么。举例：教材P65有借必有贷借贷必相等〔四〕记账规那么612.账户的对应关系与对应帐户账户的对应关系——指在借贷记账法中形成的应借、应贷关系。对应账户——指发生对应关系的账户。如：上例中的“原材料〞与“银行存款〞之间就是互为对应账户。62〔五〕会计分录4.会计分录的类型5.会计分录的三种表达方式3.会计分录编制实例2.编制会计分录的步骤1.定义63

会计分录又称记账公式或简称分录。它是指按照复式记账的要求，对每项经济业务列示出应借应贷的账户名称及其金额的一种记录。

1.定义2.编制会计分录的步骤〔１〕判断经济业务的类型；〔２〕判断经济业务的记录增减变动的方向；〔３〕查阅会计科目表，确定应记入哪个账户的借方或贷方；〔４〕检查分录是否符合“有借必有贷，借贷必相等〞的记账规那么。64〔１〕以银行存款购入材料一批24000元，并已验收入库。借：原材料24000贷：银行存款24000〔２〕接受外商投入货币资金50000元存入银行，投入一台价值100000元的机器。借：银行存款50000固定资产100000贷：实收资本150000〔３〕企业向银行借入为期个5月的借款50000元已存入银行。借：银行存款50000贷：短期借款500003.会计分录编制实例九65〔４〕以存款归还前欠货款20000元。借：应付账款20000贷：银行存款20000〔５〕以现金10000元支付某企业退出投资款。借：实收资本10000贷：库存现金10000〔６〕以盈余公积20000元转增资本。借：盈余公积20000贷：实收资本20000〔７〕Ａ单位决定将本企业所欠的货款30000元转为投入资本。借：应付账款30000贷：实收资本3000066〔８〕向银行借入30000元直接归还所欠Ｂ公司货款。借：应付账款30000贷：短期借款30000〔９〕企业决定向投资者分配利润50000元。借：利润分配50000贷：应付股利5000067

简单会计分录：一借一贷的分录复合会计分录：一借多贷、一贷多借的分录4.会计分录的类型68〔２〕Dr：利润分配Cr：应付股利5.会计分录的三种表达方式〔以〔９〕为例〕〔１〕借：利润分配贷：应付股利〔３〕利润分配应付股利69〔六〕试算平衡目的、依据、试算平衡表公式试算平衡表的编制步骤举例701.目的：检查账户记录的正确性2.依据：借贷记账法的记账规那么3.试算平衡表公式〔也可理解为判别式〕〔１〕全部账户本期借方发生额合计＝全部账户本期贷方发生额合计〔２〕全部账户本期借方余额合计＝全部账户本期贷方余额合计71〔1〕开设账户，并登入期初余额；〔2〕根据发生的经济业务编制会计分录；〔3〕将会计分录的内容过入各有关账户中；〔4〕计算出各账户的本期发生额和期末余额；〔5〕将所有账户的期初余额、本期发生额、期末余额过入试算平衡表中；〔6〕累加后看借方、贷方是否平衡。4.试算平衡表的编制步骤72〔１〕资料某企业2007年12月31日有关账户的期末余额为：〔金额单位：元〕原材料〔借方〕1000短期借款〔贷方〕20000银行存款〔借方)4000应付账款〔贷方〕90000库存现金〔借方〕20000应付股利〔贷方〕60000固定资产〔借方〕250000实收资本〔贷方〕10000盈余公积〔贷方〕35000利润分配〔贷方〕60000合计275000合计275000〔２〕2021年发生的经济业务见会计分录编制实例九的会计分录。5.举例73〔3〕根据以上会计分录登记有关账户，并结出本期发生额和期末余额。借库存现金贷期初余额20000(5)10000本期发生额—本期发生额10000期末余额10000借银行存款贷期初余额4000(1)24000(2)50000(4)20000(3)50000本期发生额100000本期发生额44000期末余额6000074

借原材料贷期初余额1000(1)24000

本期发生额24000本期发生额—

期末余额25000

借固定资产贷期初余额250000(2)100000

本期发生额100000本期发生额—

期末余额35000075

借短期贷款贷期初余额20000(3)50000(8)30000

本期发生额—本期发生额80000

期末余额100000

借应付账款贷

期初余额90000(4)20000(7)30000(8)30000

本期发生额80000本期发生额—

期末余额1000076

借应付股利贷期初余额60000(9)50000

本期发生额—本期发生额50000

期末余额110000

借实收资本贷期初余额10000(5)10000(2)150000(6)20000(7)30000

本期发生额10000本期发生额200000

期末余额20000077借