2023年收集高级会计师之高级会计实务考前冲刺试卷B卷含答案

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大题（共10题）一、甲公司为一家深市创业板上市公司，为了保证企业的可持续发展，公司全面实施了《企业内部控制基本规范》及其配套指引。2017年7月公司董事会召开会议，研讨如何从五要素人手，加强内部控制建设和评价，不断优化内部控制，会议要点如下：(1)关于内部环境。内部控制建设是一项系统工程，需要企业董事会、监事会、经理层及内部各职能部门共同参与并承担相应的职责。董事会负责内部控制的建立健全和有效实施，审计委员会具体负责内部控制建设，监事会对董事会建立与实施内部控制进行监督，经理层负责组织领导企业内部控制的日常运行，全体员工广泛参与内部控制的具体实施。(2)关于风险评估。公司各个部门都要围绕企业发展战略制定工作目标，在复杂多变的经济形势下，采取定量分析方法重点识别来自于企业外部的风险，按照风险发生的可能性和影响程度，对识别的风险进行分析和排序，确定关注重点和优先控制的风险；对于重要业务和高风险领域，应不惜一切代价，将风险控制在可承受范围之内，以免企业遭受毁灭性打击。(3)关于控制活动。公司应在企业层面和业务层面进行全方位控制基础上，着重对发展战略、投资、研究与开发进行重点控制。公司发展战略委员会对发展目标和战略规划进行可行性研究和科学论证，形成发展战略建议方案，经董事会严格审议批准后实施。作为在创业板上市不久的公司，目前正处在高速增长时期，为有效应对稍纵即逝的投资机会，董事会全权委托总经理进行投资决策，一定要把主业做强做大。公司应高度重视研究与开发，提高企业的核心竞争力，公司根据研发计划，提出可行性研究立项申请，开展可行性研究，并按照规定的权限和程序对研发项目进行审批，重大研究项目应当报经董事会批准。(4)关于信息与沟通。为了对重大风险进行管控，重要信息要定期通报董事会、监事会、经理层以及审计委员会；同时利用信息化手段整合和优化内部控制信息系统，充分利用信息系统之间的可集成性，采用整合模式将内部控制融入企业经营管理和业务流程中，进而提高内部控制体系建设的效率和效果。(5)关于内部监督。公司应在日常监督基础上，充分发挥专项监督的作用，对生产经营活动进行全过程、全员性控制。为便于对销售活动全过程的监督，公司要求对所有销售业务必须签订合同，合同章由销售经理亲自保管；对于重大销售合同，必须有内部审计人员全程参与签订，实现现场监督。公司设立专门负责受理违反职业道德行为的专业反舞弊网站，并对外公示，提供多种举报渠道，鼓励实名举报，实行查实有奖政策。内部审计部门履行内部反舞弊职能，开展专项调查，发挥监督作用。(6)关于自我评价。为了发现内部控制中的缺陷并加以改进，保持内部控制的持续有效，公司每年由总经理主持定期开展一次内部控制自我评价，出具内部控制评价报告。在评价报告中，既要对内部控制设计的有效性进行评价，也要对内部控制运行有效性进行评价；借鉴国际经验着重对财务报告内部控制有效性进行评价。由于公司初创时间不长，内部审计人员力量不足，公司聘请承担本公司财务报表审计的A会计师事务所出具内部控制评价咨询报告，并报经公司审计委员会审定后对外发布。(7)关于外部审计。为了有利于公司整改内控缺陷，A会计师事务所接受公司委托后，于上半年即进驻公司实施审计工作。公司要求注册会计师对发现的所有控制缺陷进行沟通，尤其是重大缺陷和重要缺陷，必须以口头形式与董事会和经理层当面沟通；注册会计师在全面评价财务报告内部控制和非财务报告内部控制缺陷的基础上，出具无保留意见、否定意见或无法表示意见的审计报告。要求：根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求，逐项分析判断甲公司(1)至(7)项内容是否存在不当之处；对存在不当之处的，分别指出不当之处，并分别说明理由。【答案】1.第(1)项内容存在不当之处。不当之处：审计委员会具体负责内部控制建设的表述不当。理由：审计委员会必须具备相应的独立性，在内控中的职责一般包括：审查企业内部控制的设计；监督内部控制有效实施；领导开展内部控制自我评价等，不能具体负责内部控制建设。或：审计委员会负责内控建设违背了制衡性原则。2.第(2)项内容存在不当之处。不当之处一：只采取定量的方法进行风险识别的表述不当。理由：企业应当采取定性和定量相结合的方法识别风险。不当之处二：重点识别来自企业外部的风险的表述不当。理由：为了全面进行风险控制，企业既要识别来自外部的风险，也要识别来自内部的风险。不当之处三：对于重要业务和高风险领域，应不惜一切代价控制风险的表述不当。理由：违背了成本效益原则，内部控制应当权衡实施成本与预期效益，以适当的成本实现有效控制。3.第(3)项内容存在不当之处。不当之处一：发展战略经董事会严格审议后批准实施的表述不当。理由：企业的发展战略方案经董事会审议通过后，报经股东(大)会批准实施。不当之处二：董事会全权委托总经理进行投资决策的表述不当。二、甲公司是一家大型高科技集团上市公司，主营手机、电脑及其他电子科技产品。其生产、研发与销售部门遍及全球各地。产品特征与类型具有一定的地理特殊性，该公司的发展战略是系列电子产品多元化，从多板块、多渠道取得效益。甲公司重视研究开发，持续推出新产品，不断创新产品配套服务，以此推动消费者对产品进行升级，提高产品边际收益。近年来，公司财务战略目标日益明晰，高度重视企业价值管理，构建了以经济增加值最大化为核心目标，持续盈利能力和长期现金流量现值为辅助目标的财务战略目标体系。按照财务战略目标要求，2011年甲公司在2010年的基础上，对部分业务板块追加了投资，其中业务板块A和业务板块B各追加投资10000万元，业务板块C追加投资20000万元，三个业务板块的基础财务数据见下表：假定不考虑其他因素。要求：根据甲公司业务情况，判断甲公司应采取何种组织结构类型。【答案】考虑公司多元化经营及公司规模大等特点，公司组织结构类型应为事业部制组织结构。三、甲单位为一家省级事业单位，按其所在省财政厅要求，执行中央级事业单位部门预算管理、国有资产管理等规定。2019年7月，甲单位审计处对本单位2019年上半年预算执行情况进行了检查。8月2日，甲单位召开由审计处、财务处、后勤管理处、资产管理处等处室相关人员参加的工作会议，就检查中发现的如下事项进行沟通。假定不考虑其他因素。要求：根据国家部门预算管理、行政事业单位内部控制等相关规定，逐项判断事项（1）至（5）中是否存在不当之处；对存在不当之处的，分别说明理由。（1）省财政厅2019年2月末批复了甲单位2019年度支出预算49000万元，其中基本支出预算33000万元、项目支出预算16000万元。3月初，甲单位将内部各单位预算进行批复分解；为保留适当的预算灵活性，避免预算频繁调整，对于基本支出预算中部分暂未确定具体工作内容的业务，财务处仅批复了预算总额度，待业务的具体工作内容确定后再细化分解。（2）甲单位项目经费预算绩效管理办法规定，所有项目经费均纳入预算绩效管理，内部各单位申请项目经费时必须申报绩效目标。2019年6月，后勤管理处申请对业务楼老化陈旧电力管线进行维修改造，预计需要项目经费30万元。由于具体施工方案及单位能够批准的资金额度均未确定，后勤管理处仅对项目绩效目标做出一般性描述，将项目绩效目标设定为“按期完成电力管线改造任务，为业务楼提供安全的供电服务”。（3）甲单位2019年上半年计划引进10名优秀人才，并按相关政策安排引进人才保障性住房租金补贴预算15万元。2019年6月，人事处同10名引进人才签订了聘用合同。经履行相关报批程序，财务处支付了引进人才住房租金补贴15万元。财务处认为，保障性住房租金补贴属于引进人才薪酬待遇的一部分，遂将15万元引进人才住房补贴确认支出并按政府支出经济分类科目列入“工资福利支出”。（4）甲单位“专用实验设备购置”项目经费预算为180万元。2019年2月5日，甲单位履行了政府采购程序并同中标的A公司签订了采购合同。合同约定：合同签订之日起10日内支付合同价款的25%；3月30日前设备到货验收合格，支付合同价款的70%；设备调试正常运行3个月后，支付合同价款的5%。甲单位已按合同约定支付了首笔设备款，但因A公司经营业务转型，不再生产该类设备，合同无法继续履行。资产管理处负责该项采购业务的经办人员由于缺少工作经验，一直未主动联系A公司，项目实施处于停滞状态。（5）甲单位“实验室配套家具购置”项目经费预算为350万元，项目资金于2019年3月全额下达至单位零余额账户。4月，甲单位履行了政府采购程序并同中标的B公司签订了采购合同，合同金额为340万元，形成项目购置预算结余10万元。5月，为提高“实验室配套家具购置”项目预算结余资金使用效益，甲单位履行政府采购程序后，又与中标的C公司签订了10万元的采购合同，用于购置本单位新进行政人员的日常办公家具。6月，甲单位完成了购置家具的安装、验收与付款工作。【答案】事项（1）无不当之处。事项（2）存在不当之处。理由：绩效目标制定应指向明确、具体细化、合理可行。事项（3）无不当之处。事项（4）存在不当之处。理由：因供应商原因无法履行合同，甲单位没有及时采取应对措施。事项（5）存在不当之处。理由：年度预算执行中，因项目目标完成、项目提前终止或实施计划调整，不需要继续支出的预算资金，应及时清理为结余资金并报财政部门，由财政部门收回。四、情形1：位于北京市的蓝天信息科技有限公司(以下简称“北京蓝天”)是一家研发、生产和销售通信技术系统的公司，经营十多年来，市场持续增长。为谋求进一步发展，北京蓝天将触角拓展到成都高新科技城的众多信息行业的潜质独角兽企业。2016年1月1日，北京蓝天公司以1000万元投资于成都电科信息有限公司(以下简称“成都电科”)，持股比例为10%。当日成都电科可辨认净资产的公允价值为10000万元，公允价值与账面价值相等。情形2：2017年12月31日，上述北京蓝天以8000元从成都电科之其他股东处购买了成都电科40%的股权，从而开始能够对成都电科实施控制。2017年12月31日，成都电科可辨认净资产公允价值为12000万元。假定不考虑其他因素。情形3：假如北京蓝天为加强流动性管理持有某短期债券组合。当组合中的某只债券到期时，回收的金额再投资另外的短期债券，以使利息最大化且确保能够取得预算内经营或资本支出对资金的需要。如果需要发生预算外支出(如因应市场变化而发生的企业并购，或遵从政府监管部门临时出台的政策)，则可在短期债券到期前处置。该企业CFO对此业务归类以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。情形4：假如北京蓝天持有一项具有较高信用质量(比如AAA级)的债券投资组合，其预期将收取该债券组合相应的合同现金流量。但是，按照乙公司既定的对外投资管理政策，如果该债券组合中的某债券的评级跌至特定水平(比如B级)以下且公允价值跌至面值70%以下，乙公司就应通过出售处置该债券。该企业CFO对此业务归类以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。情形5：假如北京蓝天因对外赊销商品拥有一组应收账款。该组应收账款的各项应收账款的信用期限均设定为60天以内。丙公司根据各应收账款的合同现金流量收取现金，且不打算提前处置该组应收账款。该企业CFO对此业务归类以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。情形6：假如北京蓝天持有金融资产的目的是为了满足每日流动性需要。在实际操作时，因应市场变化，导致频繁的金融资产出售且相关金额较大。此外，由于很少能够准确地预测每日流动性需求，预期此类业务操作会持续下去。该企业CFO对此业务归类摊余成本计量的金融资产。要求：根据上述情形2，请就2017年12月31日(并购日)，北京蓝天个别报表、合并报表的相关并购业务作为相应的财务处理。【答案】2017年12月31日(并购日)，北京蓝天个别报表、债券报表的相关并购业务，应该进行如下的财务处理：(1)购买日个别财务报表中，A公司应确认取得的对B公司的投资。借：长期股权投资8000贷：银行存款8000A公司对B公司长期股权投资的成本9000万元(1000＋8000)。(2)购买日合并财务报表中。①合并成本=购买日之前所持被购买方的股权于购买目的公允价值＋购买日新购入股权所支付对价的公允价值=1200＋8000=9200(万元)②合并商誉=合并成本－被购买方可辨认净资产公允价值*持股比例=9200－12000*50%=3200(万元)③对于购买日之前持有的被购买方的股权，按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益：借：长期股权投资200贷：投资收益200五、宏远公司是国内规模很大的一家牛奶生产企业，成立于1998年，目前国内的市场份额达到了14%，为了进一步扩大市场份额，计划收购同行业的宏达公司，宏达公司目前的每股市价（等于每股收购价）为18元，普通股股数为300万股，债务市值为100万元，现在要对宏达公司的股票进行估值，有关资料如下：预计收购后第一年宏达公司的净利润为600万元，利息费用为80万元，折旧与摊销为120万元，资本支出为400万元，营运资金由目前的200万元增加为220万元。第二年至第五年的自由现金流量均为500万元，从第六年开始，自由现金流量维持5%稳定增长。交易完成后，宏达公司将调整资本结构，始终保持债务与股权比率为1.5。宏达公司的股票贝塔系数为1.2，税前债务资本成本为8%。此次收购的系统风险与宏达公司其他投资的系统风险大致相当，企业所得税是唯一要考虑的市场摩擦，所得税税率为25%，无风险利率为4%，股票市场的风险收益率为10%。已知货币时间价值系数为：（P/F，10%，1）=0.9091，（P/A，10%，4）=3.1699，（P/F，10%，5）=0.6209。要求：1.计算宏达公司的股权资本成本及加权平均资本成本。2.计算宏达公司收购第一年自由现金流量。3.计算宏达公司目前的每股股权价值，并说明是否值得收购？【答案】1.宏达公司股权资本成本=4%+10%×1.2=16%根据“债务与股权比率为1.5”可知，债务资本比重为60%，股权资本比重为40%加权平均资本成本=16%×40%+8%×（1-25%）×60%=10%2.收购后第一年宏达公司的息税前利润=600/（1-25%）+80=880（万元）收购后第一年年末宏达公司自由现金流量=880×（1-25%）+120-400-（220-200）=360（万元）3.收购后第五年年末宏达公司的价值（预测期末的终值）=500×（1+5%）/（10%-5%）=10500（万元）宏达公司目前的企业价值=360×（P/F，10%，1）+500×（P/A，10%，4）×（P/F，10%，1）+10500×（P/F，10%，5）=360×0.9091+500×3.1699×0.9091+10500×0.6209=8287.60（万元）宏达公司目前的股权价值=8287.60-100=8187.60（万元）宏达公司目前的每股股权价值=8187.60/300=27.29（元）由于每股收购价18元低于每股股权价值，所以值得收购。六、甲单位为全额拨款的科研事业单位，已实行国库集中支付制度。2018年按照财政部的要求开展内部控制评价工作。评价人员在评价时关注到甲单位相关的资金报销审批管理办法：货币资金支付严格执行预算管理分级审批管理办法，各部门不得超预算支出，预算内支出除了部门负责人签字确认外，单笔付款金额在1万元至5万元以下的，由财务处处长审批；单笔付款金额在5万元至10万元的，由总会计师审批；单笔付款金额在10万元以上的或确实由于业务需要发生的超预算支出，由单位负责人审批。各部门员工报销各项费用时，先由部门负责人签字确认费用的真实性和是否超限额，并履行相应的审批手续，然后由财务处专门负责费用报销审核的会计人员进行审核，审核通过后予以制单，出纳根据会计人员审核制单后的凭证办理费用支付手续。要求：根据内部控制规范和内部控制评价：1.指出审核报销审批控制程序时应注意的关键控制点有哪些？2.分析甲单位支出业务控制设计及运行中在资金支付的审批和审核环节是否存在缺陷，具体指出缺陷并说明理由。【答案】1.审核报销审批程序应注意的关键控制点有：①单位是否有明确的支出内部审批权限、程序、责任和相关控制制度。②分级审批、分额度审批、逐项审批的审批控制规定。③审批人是否在授权范围内审批。2.（1）“单笔付款金额在10万元以上的，由单位负责人审批”存在缺陷。理由：对于一定资金以上的重大货币资金支付业务，应实行集体决策制度，而不应由单位负责人一人审批。（2）费用报销审核程序不存在缺陷。理由：各部门员工报销费用时，首先由部门负责人签字确认，然后由财务部审核是否准予支付，便于审查费用的真实性和是否超限额问题。七、甲单位为一家省级行政单位，按省财政厅要求执行中央级行政单位部门预算管理、政府采购等有关规定。2019年3月，甲单位内部审计部门对该单位2018年度财政项目预算管理情况进行审计，重点关注了以下事项：（1）“架空线路改造”项目经费预算160万元，项目资金于2018年3月全额下达至甲单位零余额账户。该项目于2018年10月执行完毕通过验收，并按合同完成结算，形成财政项目支出结余资金3万元。2018年12月，甲单位直接将项目结余资金全部用于“架空线路改造”项目管理人员培训支出。（2）2018年4月，甲单位收到以财政授权支付方式拨付的“业务办理大厅改造”项目经费600万元，项目实施周期为2年。甲单位按规定程序实施公开招标并于2018年6月同中标公司签订了600万元的施工合同。合同约定，工程款按施工进度支付。2018年6月至12月，甲单位根据该工程施工进度累计支付工程款500万元。2018年末，经领导班子集体研究同意后，甲单位将该改造项目尚未列支的预算资金100万元作为结转资金处理。假定不考虑其他因素。【答案】1.甲单位的处理不正确。理由：年度预算执行中，因项目目标完成、项目提前终止或实施计划调整，不需要继续支出的预算资金，中央部门应及时清理为结余资金并报财政部，由财政部收回。2.甲单位的处理正确。理由：项目实施周期内，年度预算执行结束时，除连续两年未用完的预算资金外，已批复的预算资金尚未列支的部分，作为结转资金管理，结转下年按原用途继续使用。八、（2018年真题）乙事业单位为进行环评系统升级改造，采用公开招标方式采购一套大型设备（未纳入集中采购目录范围，但达到政府采购限额标准和公开招标数额标准），并于2018年6月与中标供应商签订了总金额为500万元的设备采购合同。为督促供应商认真履约，乙单位依据该项目采购文件，要求供应商以支票形式支