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一、B注册会计师接收委托，对常年审计客户丙企业20×7年度财务报表进行审计。丙企业为玻璃制造企业，存货主要有玻璃、煤炭和烧碱，其中少许玻璃存放于外地公用仓库。另有丁企业部分水泥存放于丙企业仓库。丙企业拟于20×7年12月29日至12月31日盘点存货，以下是B注册会计师撰写存货监盘计划部分内容1/43

存货监盘计划一、存货监盘目标检验丙企业20×7年12月31日存货数量是否真实完整。二、存货监盘范围200×7年12月31日库存全部存货，包含玻璃、煤炭、烧碱和水泥。三、监盘时间存货观察与检验时间均为20×7年12月31日。四、存货监盘主要程序1.与管理层讨论存货监盘计划。2.观察丙企业盘点人员是否按照盘点计划盘点。3.检验相关凭证以证实盘点截止日前全部已确认为销售但还未装运出库存货均已纳入盘点范围。4.对于存放在外地公用仓库玻璃，主要实施检验货运文件、出库统计等替换程序。2/43要求：（1）请指出存货监盘计划中目标、范围和时间存在错误，并简明说明理由；（2）请判断存货计划中列示主要程序是否适当，若不恰当，请给予修正。3/43【答案】（1）三处错误：错误1：目标错误，存货监盘目标不恰当，监盘目标应为获取相关存货数量和情况审计证据。错误2：范围错误，丁企业水泥全部权不属于丙企业，不应纳入监盘范围。错误3：时间错误，存货观察与检验时间应与盘点时间相协调，应为12月29日至12月31日。（2）程序1不恰当。修改为：复核或与管理层讨论存货盘点计划。程序2恰当。程序3不恰当。修改为：检验相关凭证以证实盘点截止到日前全部已确认为销售但还未装运出库存货均未纳入盘点范围。程序4不恰当。修改为：对于存放在外地公用仓库玻璃，应实施函证或利用其它注册会计师工作等替换程序。4/43【例题】B注册会计师负责对乙企业20×8年度财务报表进行审计。乙企业为玻璃制造企业，20×8年末存货余额占资产总额比重重大。存货包含玻璃、煤炭、烧碱、石英砂，其中60%玻璃存放在外地公用仓库。乙企业对存货核实采取永续盘存制，与存货相关内部控制比较微弱。乙企业拟于20×8年11月25日至27日盘点存货，盘点工作和盘点监督工作分别由熟悉相关业务且含有独立性人员执行。存货盘点计划部分内容摘录以下：5/43(1)存货盘点范围、地点和时间安排地点存货类型预计占存货总额百分比盘点时间A仓库烧碱、煤炭烧碱10%、煤炭5%20×8年11月25日B仓库烧碱、石英砂烧碱10%、石英砂10%20×8年11月26日C仓库玻璃玻璃26%20×8年11月27日外地公用仓库玻璃玻璃39%——6/432)存放在外地公用仓库存货检验对存放在外地公用仓库玻璃，检验公用仓库签收单，请公用仓库自行盘点，并提供20×8年11月27日盘点清单。(3)存货数量确实定方法对于烧碱、煤矿炭和石英砂等堆积型存货，采取观察以及检验相关收、发、存凭证和统计方法确定存货数量[没接触]；对于存放在C仓库玻璃，按照包装箱标明规格和数量进行盘点，并辅以适当开箱检验。7/43(4)盘点标签设计、使用和控制对存放在C仓库玻璃盘点，设计预先编号一式两联盘点标签。使用时，由负责盘点存货人员将一联粘贴在已盘点存货上，另一联由其留存[两联都由一人掌管，起不到制约作用]；盘点结束后，连同存货盘点表交存财务部门。(5)盘点结束后，对出现盘盈或盘亏存货，由仓库保管员将存货实物数量和仓库存货统计调整相符。8/43要求：（1）针对上述（1）至（6）项，逐项指出是否存在不妥之处。假如存在，简明说明理由。（2）假设因雪灾造成监盘人员于原定存货监盘日未能抵达盘点现场，指出A注册会计师应该采取何种补救办法。9/43【答案】(1)第(1)项中，乙企业确定存货整体盘点时间不正确。因与存货相关内部控制微弱，应该在期末实施盘点。乙企业确定烧碱盘点时间不正确。烧碱分别存放在A、B仓库，应在同一时点进行盘点，而不应安排在不一样日期。(2)第(2)项中，对存放在外地公用仓库玻璃盘点方式不正确。因存放在外地公用仓库玻璃占存货金额比重较大，应该考虑实地盘点。(3)第(3)项中，对堆积型存货数量确实定方法不正确。对于烧碱、煤炭和石英砂，应该利用工程估测、几何计算等计量方法，并依赖详细存货统计。10/43(4)第(4)项中，盘点标签使用和控制不正确。由负责盘点存货人员将一套标签粘贴在已盘点存货上，另一套由其返还给存货盘点监督人员，由监督人员将盘点标签连同存货盘点表交存财务部门。(5)第(5)项中，对出现盘盈或盘亏存货处理不正确。在盘点结束后，应由乙企业组成调查小组对盘盈或盘亏进行分析和处理(复核确认)，并将存货实物数量和仓库存货统计调整相符。11/43二、注册会计师李浩在对华兴企业营业收入实施实质性测试时，抽查到以下销售业务：1、确认对A企业销售收入计1000万元(不含税，增值税率17%）。相关统计显示：销售给A企业产品系华兴企业生产半成品，其成本为900万元，华兴企业已开具增值税发票且已经收到货款；A企业对其购进上述半成品进行加工后又以1287万元价格（含税，增值税税率为17%）销售给华兴企业，A企业已开具增值税发票且已收到货款，华兴企业已做存货购进处理。12/43①

依据提供相关资料，企业销售与购进原账务处理是：

A．

确认收入

借：银行存款

1170

贷：主营业务收入（营业收入）

1000

应交税费—应交增值税（销项税额）

170

借：主营业务成本（营业成本）

900

贷：半成品（存货）

900

B．

结转成本

借：半成品（存货）

1100

应交税费—应交增值税（进项税额）

187

贷：银行存款

1287

13/43②

Y企业不能确认收入，应属于委托加工业务，假如确认收入，则会造成收入虚增。

委托加工物资正确账务处理应是：

A．

委托加工：

借：委托加工物资（存货）

900

贷：库存商品（存货）

900计算加工费：1287÷（1+17%）=11001100-1000=100万。借：委托加工材料100应交增值税-进项税额17贷：银行存款117借：原材料1000贷：委托加工材料1000

14/43

③

将正确和错误会计统计进行比较，将半成品、库存商品等均用存货代替：

借：营业收入

1000

贷：存货

100

营业成本

900

从调整分录来看，应冲减已确认1000万元收入和900万元主营业务成本，经过加工，存货实际价值增加了100万元（加工费）

15/43

（2）直观分析法

上题，换一个角度分析：我们从题中可知，Y企业以1000万元销售，加工后以1100万元购回（已列入了存货价值），加工费实际上为100万元（进项税额应为17万元），加工后存货成本应该为1000万元（900+100），所以应调减存货100万元。（同时因为收入不能确认，相关营业收入不能确认应冲减，相关营业成本不应结转应冲回）

（3）推倒重来法

直接做与错误分录相反分录冲销，然后再做正确会计处理，最终把这两个分录合并。

16/43三、A企业系公开A股上市企业，北京东方会计师事务所注册会计师王豪担任A股份有限企业年度会计报表审计项目经理，李民主要工作是帮助王豪复核工作底稿，他们在汇总各个审计人员审计工作底稿时，发觉注册会计师查证出A企业核实误差有：(1)年1月1日分别借入三年期1000万元，年利率8%和二年期万元，年利率12%借款用于扩建生产大楼，工程于年7月开始，首先购入工程物资1170万元，年10月领用该工程物质600万元，同时用借款支付工程费用60万元。注册会计师在审计该借款利息时，整年累计计提利息共320万元计入在建工程。(2)年1月，A企业购置价格为24万元管理部门轿车17/43

l辆并入账，当月启用，但当年未计提折旧。(企业采取平均年限法核实固定资产折旧，该类固定资产预计使用年限为5年，预计净残值率为5%)(3)12月30日，A企业销售商品5万元，成本为3.5万元，收到一个月银行承兑汇票一张，发票、提货单已交付购货方，会计部门未予入账，因为该商品仍在仓库中，已计入了期末存货盘点表中。(4)A企业12月10日支付了120万元下年度广告费，均已计入当期期间费用。(5)A企业年12月31日未审计资产负债表反应应收账款项目借方余额为10000万元，坏账准备项目贷方余额为10万元。经注册会计师审阅应收账款明细账，发觉应收账款中有贷方余额万元。(A企业采取备抵法核实坏账，坏账准备按应收账款期末余额5‰计列。)

18/43(6)A企业有一栋办公大楼，于年12月已交付使用，但因为工程决算没有经过审计，年A企业仍把此办公大楼挂在在建工程中，年借款利息资本化8万仍增加到办公大楼价值中，年末办公大楼总价值为4008万元。(办公大楼预计使用年限为38年，净残值率为5%)(7)A企业于年10月向其子企业出售一项专利权，该专利权帐面余额为90万元，已计提了减值准备10万元，售价为100万元，应交营业税5万元，A企业会计处理以下：借：银行存款100无形资产减值准备10贷：无形资产90应交税金-应交营业税5资本公积1519/43。注：王豪依据在审计计划中制订A企业年度会计报表层次主要性水平100万万元，实际执行主要性为50万元要求：(1)假如不考虑主要性水平，针对上述事项，请分别回答注册会计师是否需要提出审计处理提议?若需提出审计调整提议，请直接列示审计调整分录(不考虑错报对当期所得税期末损益结转和利润分配影响)。20/433)假如考虑审计主要性水平，假定Y企业分别只存在上述事项中第(1)、(6)2个事项，而且被审计单位不一样意注册会计师对(1)、(6)事项提出审计处理提议(假如有)，在不考虑其它条件前提下，请分别指出针对上述(1)、(6)事项，注册会计师应出具何种类型审计汇报,并编写说明段(假如有)、意见段和强调事项段(假如有)。(4)北京东方会计师事务所所长东方在审计工作结束之前，对工作底稿进行最终复核。其复核主要内容有哪些?(5)假设注册会计师于年2月20日完成外勤审计工作。A企业年度财务汇报于年3月10日经董事会同意，并于3月15日报送证券交易所(假定无期后事项等发生)。请代为完成审计汇报中意见段后格式内容。21/43(1)①年整年利息=×12%+1000×8%=320万元年平均利息率=320÷(+1000)=0.1067年工程耗用借款本金加权平均数=1170×(6÷12)+60×(3÷12)=600万元

年应计入在建工程借款利息=600×0.1067=64万元注册会计师提议调整分录为：借：财务费用256万元贷：在建工程256万元22/43②注册会计师提议调整分录为：借：管理费用--折旧费4.18贷：固定资产4.l8③注册会计师提议调整分录为：a：借：应收票据5贷：营业收入53b：借：营业成本3.5贷：库存商品3.523/43④注册会计师提议调整分录为：借：预付账款120贷：销售费用120⑤注册会计师提议调整分录为：5a：借：应收账款贷：预收账款5b：借：管理费用50(1×5‰－10)贷：应收账款——坏账准备5024/43⑥注册会计师提议调整分录为：6a：借：固定资产4000财务费用8贷：在建工程40086b：借：管理费用--折旧费100[4000×(1-5%)/38]贷：固定资产100⑦注册会计师提议调整分录为：借：资本公积15贷：营业外收入1525/43(2)表1：调整分录汇总表被审计单位：A企业编制：王豪28/1/索引号：会计期间：年复核：李民28/1/页次

固定资产-资本公积营业外收入

销售费用资产减值损失26/43表2：未调整不符事项汇总表被审计单位：A企业编制：王豪28/1/索引号：会计期间：年复核：李民28/1/页次：固定资产营业收入营业成本存货27/43表3：重分类分录汇总表被审计单位：A企业编制：王豪28/1/索引号：会计期间：年复核：李民28/1/页次：

28/43四、甲企业主要从事汽车轮胎生产和销售，其销售收入主要起源于国内销售和出口销售。ABC会计师事务所负责甲企业20×8年度财务报表审计，并委派A注册会计师担任项目负债人。资料一：（1）甲企业收入确认政策为：对于国内销售，在将产品交付客户并取得客户签字收货确认单时确认收入；对于出口销售，在相关产品装船并取得装船单时确认收入。（2）在甲企业会计信息系统中，国内客户和国外客户编号分别以D和E开头。（3）20×8年12月31日，中国人民银行公布人民币对美元汇率为1美元＝6.8元人民币。29/43资料二：甲企业编制应收账款账龄分析表摘录以下：20×8年12月31日账龄分析客户类别原币(万元)人民币(万元)其中：1年以内1-2年2-3年3年以上国内客户4115828183743443411200国外客户美元20461534510981216422000累计565033916495986541120020×7年12月31日账龄分析客户类别原币(万元)人民币(万元)其中：1年以内1-2年2-3年3年以来国内客户3198223953416938600国外客户美元140461133725391700累计460283529067084030030/43资料三：A注册会计师选取4个应收账款明细账户，对截至20×8年12月31日余额实施函证，并依据回函结果编制了应收账款函证结果汇总表。相关内容摘录以下：客户编号客户名称甲企业账面金额

(原币万元)回函金额

(原币万元)差异金额

(原币万元)回函方式审计说明D1A企业人民币761650002616原件(1)D2B企业人民币905460543000原件(2)D3C企业人民币761876180传真件(3)E1E企业美元1448未回函不适用未回函(4)31/43审计说明：(1)回函直接寄回本所。经问询甲企业财务经理得知，回函差异是因为A企业回函金额已扣除其在20×8年12月31日以电汇方式向甲企业支付一笔2616万元货款。甲企业于20×9年1月4日实际收到该笔款项，并记入20×9年应收账款明细账中。该回函差异不组成错报，无需实施深入审计程序。(2)回函直接寄回本所。经问询甲企业财务经理得知，回函差异是因为甲企业在20×8年12月31日向B企业发出一批产品(协议价款3000万元)，同时确认了应收账款3000万元及对应销售收入。B企业于20×9年1月5日收到这批产品。其回函未将该3000万元款项包含在回函金额中，经检验相关销售协议、销售发票、出库单以及相关记账凭证，没有发觉异常。该回函差异不组成错报，无需实施深入审计程序。

(3)回函由C企业直接传真至本所。回函没有差异，无需实施深入审计程序。

(4)未收到回函。执行替换测试程序：从应收账款借方发生额选取样本，检验相关销售协议、销售发票、出库单以及相关记账凭证[没有检验装船单]，并确认这些文件中统计是一致。没有发觉异常，无需实施深入审计程序。32/43要求：（1）针对资料二，结合资料一，假定不考虑其它条件，指出资料二中应收账款账龄分析表存在哪些不妥之处，并简单说明理由。（2）针对资料三中审计说明（1）至（4）项，结合资料一，假定不考虑其它条件，逐项指出A注册会计师实施审计程序及其结论是否存在不妥之处。假如存在，简明说明理由并提出改进提议。。33/43【答案】（1）存在两个不妥之处：①国外客户美元余额折算为人民币时采取汇率为7．5，与中国人民银行公布20×8年12月31日汇率不一致。②国内客户于20×8年12月31日账龄2-3年金额(4341万元)大于20×7年l2月31日账龄1-2年金额(4169万元)，不符合逻辑。34/43审计说明序号实施审计程序及其结论是否存在不妥之处(是，否)理由改进提议(1)是A注册会计师只是取得甲企业财务经理口头解释，没有执行深入检验程序以佐证财务经理说法检验20×9年1月4日实际收到该笔2616万元货款银行进账单35/43(2)是因为甲企业国内销售应在将产品交付客户并取得客户签字收货确认单时确认收入，而B企业于20×9年1月5日才收到这批产品，所以甲企业于20×8年不应确认该笔3000万元应收账款及对应销售收入深入检验B企业对该批产品签收统计。(0.5分)假如8企业收货时间确系20×9年，A注册会计师应提出审计调整，提议甲企业冲回该笔应收账款和销售收入)36/43(3)是对于以传真方式收到函证回复，应该要求被询证者寄回询证函原件(1分)应该要求被询证者寄回询证函原件。假如在汇报日之前仍无法收到询证函原件，考虑执行包含检验销售协议、客户签字收货确认单以及相关会计统计在内替换程序(4)是(0.5分)甲企业对于出口销售收入确实认时点为在相关产品装船并取得装船单时，不过执行替换程序并没有核查装船单还应深入检验装船单假如装船单时间系20x9年，A注册会计师应提出审计调整，提议甲企业冲回相关应收账款和销售收入37/43五、A和B注册会计师负责对X企业20×7年度财务报表进行审计。相关资料以下：资料：X企业采取完工百分比法确认协议收入和协议费用，按累计实际发生协议成本占协议预计总成本百分比确定协议完工程度。20×7年1月，X企业作为建筑承包商与建设单位签署了一项总金额为4000万元固定造价协议，预计总成本为3600万元。20×7年度实际发生成本2520万元。20×7年末，预计为完成该项协议尚需在20×8年度发生成本1680万元，该协议结果能够可靠预计，但X企业在20×7年度还未确认与该项协议相关营业收入和营业成本。38/43要求：假如不考虑审计主要性水平，请回答A和B注册会计师是否需要提出审计处理提议？若需提出审计处理提议，请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对X企业税费、递延所得税资产和负债、期末结转损益及利润分配影响)。39/43【答案】20×7协议完工进度为：2520/(2520+1680)=60%。20×7年确认协议收入=协议总收入×60％=4000×60％=2400(万元)20×7年应确认协议费用=预计总成本×60％=(2520+1680)×60％=2520(万元)（不用算）20×7年确认协议毛利=收入-费用=2400