会计学原理(版)

第十章

财产清查会计学原理（第2版）第一节财产清查概述第二节存货的盘存制度第三节财产清产的内容和方法第四节财产清查结果的处理第十章财产清查

一、财产清查的意义财产清查为会计信息系统有效地运行提供一定的保证财产清查为内部控制制度的实施创造有利的条件第一节财产清查概述（一）按照清查的范围不同，财产清查可分为全部清查和局部清查两种。

1.全部清查。全部清查是指对全部财产进行盘点和核对。2.局部清查。局部清查是指根据需要对企业的一部分财产进行的清查。二、财产清查的种类（二）按照清查的时间不同，财产清查可分为定期清查和不定期清查两种。1.定期清查。定期清查是指根据预先计划安排的时间对财产所进行的清查。2.不定期清查。不定期清查是指根据需要所进行的临时清查。（三）按照清查的执行单位不同，财产清查可分为内部清查和外部清查两种。

1.内部清查。内部清查是指由本企业的有关人员对本企业的财产所进行的清查。这种清查也称为“自查”。2.外部清查。外部清查是指由企业外部的有关部门或人员根据国家法律或制度的规定对企业所进行的财产清查。（一）组织上的准备

三、财产清查前的准备工作财产清查领导小组制定清查工作计划，明确清查范围检查和督促清查工作工作后写出总结报告

（二）业务上的准备

业务准备是进行财产清查至关重要的前提条件。准备工作如下：（1）会计部门要在财产清查之前将所有的经济业务登记入账并结出余额。（2）财产物资保管部门要在财产清查前将各项财产物资的增减变动办好凭证手续，全部登记入账，结出各账户余额。（3）财产清查人员还要准备好有关计量器具，以及各种必要的凭证、表格等。一、永续盘存制（一）永续盘存制的概念

永续盘存制，亦称账面盘存制，是通过设置存货明细账，逐笔或逐日地登记收入数、发出数，并能随时计算出结存数的一种存货盘存制度。

第二节存货的盘存制度

会计部门设“库存商品”总分类账，其下按商品大类设置二级账户，进行金额核算；在二级账户下，按每种商品设置明细分类账，进行金额、数量双重计量。仓储部门按每种商品分户设置保管账和保管卡，保管账由记账员根据收、发货单登记收、发数量，进行数量控制。（二）永续盘存制下的账簿组织

存货的计价方法，主要有先进先出法、加权平均法和个别计价法等。1.先进先出法

先进先出法是假设先入库的存货先发出，即按照存货入库的先后顺序，用先入库存货的单位成本确定发出存货成本的一种方法。(三)期末存货的计价和本期发出存货成本的计算

【例10-1】某商品流通企业W商品的期初结存和本期购销情况如下：6月1日期初结存

150件单价60元计9000元6月8日销售

70件6月15日购进

100件单价62元计6200元6月20日销售

50件6月24日销售

90件6月28日购进

200件单价68元计13600元6月30日销售

60件

根据上述实例，采用先进先出法计算本期发出商品成本和期末结存商品成本如下： 本期发出商品成本＝70×60＋50×60＋30×60+90×62+40×62+20×68＝16560(元) 期末结存商品成本＝180×68＝12240(元)或=9000+6200+13600-16560=12240（元）

优点：采用先进先出法对存货进行计价，可以将发出存货的计价工作分散在平时进行，减轻了月末的计算工作量；期末存货的计价标准为后入库存货的价格，从而使反映在资产负债表上的存货价值比较接近当前市价。缺点：在物价上涨时，本期发出存货成本要比当前市价低，从而使本期利润偏高，需多交所得税。先进先出法优缺点

2.加权平均法

加权平均法是把可供发出的存货总成本平均分配于所有可供发出的存货数量。永续盘存制下存货计价的加权平均法，又分为一次加权平均法和移动加权平均法两种。（1）一次加权平均法。采用一次加权平均法，对于本月发出的存货，平时只登记数量，不登记单价和金额，月末按一次计算的加权平均单价，计算本期发出存货成本和期末存货成本。

一次加权平均单价计算公式如下：一次加权平均单价=仍以上例，按一次加权平均法计算其本期发出商品成本和期末结存商品成本如下：本期发出商品成本=（70+140+60）×64=17280（元）期末结存商品成本=180×64=11520（元）或=9000+6200+13600-17280（元）优点：一次加权平均法计算比较简单，计算出的期末存货成本和本期发出存货成本都比较平稳。缺点：由于计价工作集中在月末进行，所以平时不能从账簿中看到存货发出和结存的金额，从而不便于加强存货资金的日常管理。

一次加权平均法优缺点（2）移动加权平均法采用移动加权平均法，当每次入库存货单价与结存单价不同时，就需要重新计算一次加权平均价，并据此计算下次入库前的发出存货成本和结存存货成本。移动加权平均法，可以随时结转销售成本，随时提供存货明细账上的结存数量和金额，有利于对存货进行数量、金额的日常控制。移动加权平均单价的计算公式为：仍以前例，按移动加权平均法计算本期发出商品成本和期末结存商品成本如下：

第一批商品购入后的平均单价为：第二批商品购入后的平均单价为：优点：采用移动加权平均法，可以随时结转销售成本，随时提供存货明细账上的结存数量和金额，有利于对存货进行数量、金额的日常控制。缺点：由于每次进货后都要计算一次平均价，势必会增加会计核算工作量。

移动加权平均法优缺点

3.个别计价法个别计价法又称个别认定法，是指每次发出存货的成本按其购入或生产的实际成本分别计价的方法。采用个别计价法需要逐一辨认各批发出存货和期末存货的购进或生产批别，分别以购入或生产时确定的单位成本来计算确定各批发出和期末存货的成本。优点：这种方法的优点是成本计算准确，符合实际情况。缺点：发出存货成本分辨的工作量繁重。个别计价法适用于容易辨认，品种数量不多，且单位成本较高的存货计价。

个别计价法优缺点1、永续盘存制的优点①、在存货明细账中，可以随时反映出每种存货的收入、发出和结存情况，并能进行数量和金额的双重控制。②、明细账的结存数量，可以与实际盘存数进行核对，如发生库存溢余或短缺，可查明原因，及时纠正。③、明细账上的结存数，还可以随时与预定的最高和最低库存限额进行比较，取得库存积压或不足的信息，从而便于及时采取相应对策。（四）永续盘存制的优缺点2、永续盘存制缺点存货的明细分类核算工作量较大，需要较多的人力和费用。但同实地盘存制相比，它在控制和保护财产物资安全完整方面具有明显的优越性，所以在实际工作中，为多数企业所采用。(一)实地盘存制及其一般程序1．实地盘存制的概念实地盘存制是在期末通过盘点实物，来确定存货的数量，并据以计算出期末存货成本和本期发出存货成本的一种存货盘存制度。二、实地盘存制2．实地盘存制的一般程序实地盘存制的程序通常为：（1）确定期末存货数量。（2）计算期末存货成本。（3）计算本期可供发出存货成本。（4）计算本期发出存货成本。(二)期末存货数量的确定1.进行实地盘点，确定盘存数2.调整盘存数，确定存货结存数 其计算公式如下：实地盘存制下的存货计价方法主要有先进先出法、一次加权平均法和个别计价法。(三)期末存货的计价和本期发出存货成本的计算优点：不需要每天记录存货的发出和结存数量,核算工作简单，工作量小。缺点：这种方法不能随时反映存货的发出和结存成本，倒轧出的各项存货的销售或耗用成本中成份复杂，除了正常销售或耗用外，可能隐含存货损耗、短缺等非正常因素，因而不便于对存货进行控制和监督，影响成本计算的准确性。(四)实地盘存制的优缺点一、货币资金的清查（一）库存现金的清查

库存现金清查的基本方法是实地盘点法。它是通过库存现金的盘点实有数与库存现金日记账的余额进行核对的方法。第三节财产清查的内容和方法出纳员自查。专门人员清查。（二）银行存款的清查银行存款的清查，通常采用银行存款日记账与开户银行提供的“对账单”相核对的方法。银行存款日记账与银行对账单核对不符，则可能存在着未达账项。库存现金的清查可分为以下两种情况：企业已收款入账，银行未收款入账的款项；企业已付款入账，银行未付款入账的款项；银行已收款入账，企业未收款入账的款项；银行已付款入账，企业未付款入账的款项。未达账项有两大类型四种情况 常用的实物财产的清查方法包括以下几种：

实地盘点法。技术推算法。抽样盘存法。函证核对法。二、实物财产的清查

对各种应收、应付款的清查，应采取“询证核对法”，即同对方核对账目的方法。清查单位应在其各种往来款项记录准确的基础上，编制“往来款项对账单”，寄发或派人送交对方单位进行核对。三、应收、应付款的清查一、财产清查结果的处理步骤 核准金额，查明原因调整账簿记录，做到账实相符进行批准后的账务处理第四节财产清查结果的处理

（一）库存现金清查结果的会计处理

库存现金清查中发现库存现金短缺的会计处理 批准前：

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 贷：库存现金

经查，该短款属于出纳员的责任，应由该出纳员赔偿：

借：其他应收款 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

二、财产清查结果的会计处理批准前：

借：库存现金贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢经反复核查，未查明原因，报经批准转作营业外收入：

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 贷：营业外收入

库存现金清查中发现库存现金盈余的会计处理【例10-4】某企业进行库存现金清查中发现长款（现金石村数大于账面数）150元。其会计处理如下：（1）批准前借：库存现金150

贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢150（2）经反复核查，未查明原因，报经批准转作营业外收入借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢150

贷：营业外收入150【例10-5】某企业在库存现金清查中发现短款（现金实存数小于账面数）500元。其会计处理如下：（1）批准前借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢500

贷：库存现金500（2）经查，该短款属于出纳员李×的责任，应由该出纳员赔偿借：其他应收款-李×

500

贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢500存货盘盈的会计处理 当存货盘盈时，应根据“实存账存对比表”，将盘盈存货的价值记入“原材料”、“生产成本”、“库存商品”等账户的借方，同时记入“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户的贷方；报经批准后，冲减管理费用。（二）存货清查结果的会计处理【例10-6】在财产清查中，盘盈G材料2000千克，经查明是由于收发计量上的错误造成的，按每千克4元入账。其会计处理如下：（1）批准前借：原材料-G材料8000

贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢8000（2）批准后冲减管理费用借：待处理财产损溢-待处理固定资产损溢8000

贷：管理费用8000

属于自然损耗产生的定额内的合理损耗，经批准后即可计入管理费用。 属于超定额短缺的，能确定过失人的应由过失人负责赔偿；属于保险责任范围的，应向保险公司索赔；扣除过失人或保险公司赔款和残料价值后的余额，应计入管理费用。 属于非常损失所造成的存货毁损，扣除保险公司赔款和残料价值后，应计入营业外支出。

存货盘亏的会计处理【例10-7】盘亏A产品100千克，单位成本100元，经查明属于定额合理损耗。其会计处理如下：（1）批准前借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢11700

贷：库存商品10000

应交税费-应交增值税（进项税额转出）1700（2）批准后计入管理费用借：管理费用11700

贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢11700【例10-8】盘亏甲材料10件，每件200元，经查明是由于工作人员失职造成的材料毁损，应由过失人赔偿1000元，毁损材料残值300元。其会计处理如下：（1）批准前借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢2340

贷：原材料-甲材料2000

应交税费-应交增值税（进项税额转出）340（2）批准后分别不同情况处理由过失人赔偿借：其他应收款-××

1000

贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢1000残料作价入库借：原材料-甲材料1000

贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢1000扣除过失人的赔偿和残值后的盘亏数，计入管理费用借：管理费用1040

贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢1040【例10-9】某企业丙材料盘亏一批，实际成本为5000元。经查明属于非常事故造成的损失，保险公司给予赔偿3000元。其会计处理如下：（1）批准前借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢5850

贷：原材料-丙材料5000

应交税费-应交增值税（进项税额转出）850（2）批准后分别不同情况处理应由保险公司赔偿的部分借：其他应收款-保险公司3000

贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢3000计入营业外支出部分借：营业外支出2850

贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢2850

对于盘亏的固定资产，企业应按盘亏固定资产的净值借记“待处理财产损溢”账户，按已提折旧额借记“累计折旧”账户，按原值贷记“固定资产”账户。按规定程序批准后，应按盘亏固定资产的净值借记“营业外支出”账户，贷记“待处理财产损溢”账户。（三）固定资产清查结果的会计处理【例10-10】在财产清查中，盘亏设备一台，其原价为200000元，累计折旧50000元。其会计处理如下：（1）批准前借：待处理财产损溢-待处理固定资产损溢150000

累计折旧50000

贷：固定资产200000（2）批准后予以转销借：营业外支出150000

贷：待处理财产损溢-待处理固定资产损溢150000（四）应收、应付款清查结果的会计处理1．应收款项清查结果的会计处理(1)需要处理的内容——坏账损失。

(2)账户设置：◆不经过“待处理财产损溢”账户；◆“坏账准备”账户结构的特殊性。【例10-11】某企业2011年末开始计提坏账准备。2011年末应收账款余额4000000元，2012年6余额发生坏账22000元，2012年末应收账款余额4400000元，2013年1余额份收回上年已转销的坏账10000元，2013年末应收账款余额5000000元。各年坏账准备提取比例均为5%。会计处理如下：（1）2011年末提取坏账准备200000元（4000000*5%）：借：资产减值损失200000

贷：坏账准备200000（2）2012年6月发生坏