会计学九财务报表张蕊

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主讲：程淑珍教授江西财大会计学院TEL：0791——83816409Email:cszhhh@163.com第九章2本章主要内容第五节财务报表分析第四节所有者权益变动表第三节现金流量表第二节利润表第一节资产负债表课程导入3nvrenn课程导入现金流量表利润表资产负债表思考下为什么4课程导入历史回顾5初步掌握分析和阅读主要财务报表所必备的基础知识。着重掌握资产负债表、利润表的结构原理和基本的编制方法。了解现金流量表、所有者权益变动表、报表附注应包括的主要内容。6本章主要内容第五节财务报表分析第四节所有者权益变动表第三节现金流量表第二节利润表课程导入第一节资产负债表7第一节资产负债表一、概述三、编制方法二、格式Text四、编制举例主要讲述（一）概念（二）作用（三）理论依据一、资产负债表的概述9一、资产负债表的概述（一）概念内容时间特定时日：...............1月2月3月12月31283131财务状况：资产、负债和所有者权益状况10能够反映企业所有者权益的总额及其形成的原因作用能够反映企业的财务实力和风险能够反映企业财务状况变化的趋势一、资产负债表的概述（二）作用11一、资产负债表的概述（三）资产负债表理论依据

编制的理论基础：会计等式

资产=负债+所有者权益主要讲述（一）账户式（二）报告式二、资产负债表的格式格式上（一）账户式（二）报告式二、资产负债表的格式表头表体14二、资产负债表的格式（一）账户式1．账户式资产负债表格式2．账户式资产负债表结构的特点3．账户式资产负债表的优缺点15二、资产负债表的格式资产负债表（简化账户式）表9－１

资产负债及所有者权益流动负债长期负债所有者权益流动资产非流动资产资产总计负债及所有者权益总计正表：资产、负债和所有者权益各项目的期末数和年数表头内容包括：表名、编制单位、编制时间、货币单位（一）账户式——1.格式16二、资产负债表的格式（一）账户式——2.特点采用左右对照的账户形式：左边列示企业的资产项目右边列示企业的负债及所有者权益项目17二、资产负债表的格式（一）账户式——3.优缺点优点：

能把资产负债表的形式和内容统一起来缺点：不便于编制两个以上时点的数据进行比较只有期初余额和期末余额二个时点数据

在我国，资产负债表采用账户式结构18二、资产负债表的格式1．报告式资产负债表格式2．报告式资产负债表结构的特点3．报告式资产负债表的优缺点（二）报告式19二、资产负债表的格式资产负债表（简化账户式）表9－2

资产流动负债长期负债所有者权益流动资产非流动资产资产总计负债及所有者权益总计正表：资产、负债和所有者权益各项目的期末数和年数表头内容包括：表名、编制单位、编制时间、货币单位（二）报告式——1.格式20二、资产负债表的格式采用上下式的形式：上边列示企业的资产项目中间列示企业的负债项目（二）报告式——2.特点下边列示企业的所有者权益项目21二、资产负债表的格式优点：可以把多个时点的数据并列出来进行比较分析缺点：不利于阅读（二）报告式——3.优缺点主要讲述（一）资料来源（二）填制方法（三）具体填列方法三、资产负债表的编制方法231．各总分类账户的期末余额2．各有关明细分类账户的期末余额三、资产负债表的编制方法（一）资料来源——主要来源241.“年初余额”的填列方法根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。2.“期末余额”的填列方法：

根据账户期末余额填列三、资产负债表的编制方法（1）直接根据总分类账户的余额填列；（2）根据几个总分类账户的余额合计填列（3）根据有关明细分类账户的余额计算填列；

（4）根据总分类账户和明细分类账户的余额分析计算填列（5）根据账户余额减去其备抵账户余额后的账面价值填列

（二）填制方法——主要来源25交易性金融资产、固定资产清理、递延所得税资产、短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、递延所得税负债、实收资本、资本公积、库存股、盈余公积等项目26“货币资金”项目的填列库存现金余额其他货币资金余额银行存款余额货币资金27

“应收账款”明细账余额余额应收账款“预收账款”明细账余额余额预收款项a、“应收账款”和“预收账款”项目填列应收账款437400

54000

预收账款172000

19000

预收款项（73000）实例应收账款（609400）b、“应付账款”和“预付账款”项目的填列“应付账款”明细账余额余额应付账款预付款项“预付账款”明细账余额余额应付账款（636000）预付款项（329800）“应付账款”明细账40000

591000

“预付账款”明细账289800

45000

实例28例：某企业预付账款、应付账款有关总账与明细账的余额如下：预付账款：9400（借方）应付账款：20000（贷方）其中：甲单位：10000（借方）其中：天都厂：14000（贷方）乙单位：600（贷方）八一厂：10000（借方）江京厂：16000（贷方）“应付账款”项目＝14000+16000+600=30600（元）则有：“预付款项”项目＝10000+10000=20000（元）例：某企业应收账款、预收账款有关总账与明细账的余额如下：应收账款：46000（借方）预收账款：2000（贷方）其中：甲公司：20000（借方）其中：A单位：8000（贷方）乙公司：30000（借方）B单位：6000（借方）

丙公司：4000（贷方）“预收款项”项目＝8000+4000=12000（元）“应收账款”项目＝20000+30000+6000=56000（元）29一年内到期的部分长期借款一年内到期的部分长期借款总账科目余额扣除所属明细科目中将于1年内到期的部分填列长期应收款、长期借款、应付债券、长期应付款30“材料采购”、“原材料”、“生产成本”、“库存商品”、“包装物”、“低值易耗品”等存货存货跌价准备借贷余额减去存货、持有至到期投资、固定资产固定资产固定资产减值准备累计折旧减减持有至到期投资持有至到期投资减值准备减311．资产类2．负债类三、资产负债表的编制举例（三）具体填列方法3．所有者权益类主要讲述（一）月报编制（二）年报编制四、资产负债表的编制举例（一）月报编制四、资产负债表的编制举例根据以上方法教材表9-3、表9-4资产负债表有关项目（直接填列的项目省略）的数据计算过程如下：34资产类货币资金=66000+2355000+108000=2529000（元）

应收账款=270000+134000+269000+50000-75000=648000（元）

预付款项=559000+20000=579000（元）存货=136500+285000+45000+1575000+232500-102000=2172000（元）35资产类

一年内到期的非流动资产=60000（元）长期待摊费用=160000-60000=100000（元）固定资产=3315000-960000-114000=2241000（元）流动资产合计=2529000+260000+648000+579000+42000+240000+43000+2172000+60000=6573000（元）非流动资产合计=245000+1500000+2241000+360000+82500+440000+100000=4968500（元)资产总计=流动资产合计+非流动资产合计＝6573000+4968500=11541500（元）36负债应付账款=310000+280000+240000+40000=870000（元）

预收款项=86000+45000+30000=86000+45000+30000=161000（元）

一年内到期的非流动负债=135000（元）长期借款=970000-135000=835000（元）

流动负债合计=40000+411500+870000+161000+375000+204000+40500+87000+15000+135000=2839000（元）非流动负债合计==970000+30000=1000000（元）负债合计=流动负债合计+非流动负债合计=2839000+1000000=3839000（元）37所有者权益类未分配利润

=900000+1282750=2182750（元）所有者权益（或股东权益）合计=4500000+720000+299750+2182750=7702500（元）负债和所有者权益（或股东权益）总计=负债合计+所有者权益（或股东权益）合计=＝3839000+7702500=11541500（元）38（二）年报编制同学们自己做！！（二）年报编制资产负债表的年报可用12月份的资产负债表代替39本章主要内容第五节财务报表分析第四节所有者权益变动表第三节现金流量表课程导入第一节资产负债表第二节利润表40第一节利润表一、概述三、编制方法二、格式Text四、编制举例主要讲述（一）概念（二）作用（三）理论依据一、利润表的概述421、时间：一定期间内2、内容：经营成果--利润或亏损.........1月2月3月12月月份季度年度收入--费用一、利润表的概述（一）概念432.评价企业纳税情况4.可以了解企业的经营成果构成和评价企业的获利能力1.考核企业管理水平的高低3.使股东了解企业可供分配利润一、利润表的概述（二）作用44一、利润表的概述（三）理论依据

编制的理论基础：会计等式收入－费用=利润格式上（一）单步式（二）多步式二、利润表的格式表头表体46二、利润表的格式（一）单步式1．格式2．特点3．优缺点47二、利润表的格式资产负债表（简化账户式）表9－8

项目金额

一、收入净利润二、费用（一）单步式——1.格式48先列所有收入再列示所有费用最后得到净利润二、利润表的格式（一）单步式——2.特点49优点：编制方法简单，收入与费用归类清楚缺点：不信息使用者利用报表对企业的经营成果进行评价与分析二、利润表的格式（一）单步式——3.优缺点50二、利润表的格式1．格式2．特点3．优缺点（二）多步式51二、利润表的格式（二）多步式——1.格式见表9-952

项目本年金额上年金额一、营业收入减:营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加:公允价值变动净收益（净损失以“-”号填列）投资净收益（净损失以“-”号填列）其中：对联营企业和合营企业的投资收益二、营业利润（亏损以“-”号填列）加：营业外收入减:营业外支出其中：非流动资产处置净损失（净收益以“-”号填列）三、利润总额（亏损总额以“-”号填列）减:所得税费用四、净利润（亏损总额以“-”号填列）五、每股收益：（一）基本每股收益（二）稀释每股收益六、其他综合收益七、综合收益总额利润表年月表9-9表头内容包括：表名、编制单位、编制时间、货币单位正表：将损益的计算分解为四个步骤,金额栏反映本月金额和上期金额。53二、利润表的格式（二）多步式——2.特点按照利润的构成内容分多个层次来计算利润而编成的一种报表（1）营业收入（2）营业利润（3）利润总额（4）净利润54二、利润表的格式优点：按照利润的性质分步计算有关利润指标缺点：编制时方法比较复杂，过程较繁琐，其内容较难理解（二）多步式——3.优缺点

在我国，利润表采用多步式结构主要讲述（一）资料来源（二）填制方法（三）具体填列方法三、编制方法561．损益类账户的本期发生额2．上期利润表中“本期金额”栏内数据三、编制方法（一）资料来源——主要来源571.“上期金额”的填列方法根据上年同期利润表“本期金额”栏内所列数字填列。2.“期末余额”的填列方法：

根据有关损益类账户本期发生净额填列三、编制方法（1）根据有关总分类账户借或贷方发生额净额直接填列（2）根据有关总分类账户借或贷方发生额之和填列（3）根据利润表中自身的项目计算后再填列（4）根据利润表中的净利润及其他有关因素计算后填列（二）填制方法581．损益类账户的本期发生额2．上期利润表中“本期金额”栏内数据三、编制方法（三）具体填列方法59“营业收入”根据“主营业务收入”和“其他业务收入”分析填列“营业成本”根据“主营业务成本”和“其他业务成本”分析填列营业税金及附加销售费用管理费用管理费用投资收益等分析填列营业外收入营业外支出公允价值变动收益资产减值损失等项目三、编制方法（三）具体填列方法若为借方发生额净额，则填负数若为借方发生额净额，则填负数601.营业利润=

营业收入—营业成本—营业税金及附加—销售费用—管理费用—财务费用—资产减值损失+公允价值变动收益（或-公允价值变动损失）+投资收益(或-投资损失）

其中：营业收入=主营业务收入+其他业务收入营业成本=主营业务成本+其他业务成本

营业利润+营业外收入—营业外支出

2.利润总额=

利润总额

—所得税费用3.净利润=三、编制方法（四）主要项目的计算格公式主要讲述（一）月报编制（二）年报编制四、编制举例（一）月报编制四、编制举例根据以上方法教材表9-6有关项目（直接填列的项目省略）的数据计算过程如下：63根据表9-10数据，12月份利润表计算过程如左：营业收入=12月主营业务收入+12月其他业务收入=

2045000＋400000=2805000

（元）

营业成本=12月主营业务成本+12月其他业务成本=

1375000+180000=

1555000元）利润总额=营业利润＋12月营业外收入-12月营业外支出=

718942.5＋

120000－140000=

698942.5（元）净利润=利润总额－12月所得税费用=

698942.5－

174735.63=

524206.87（元）营业利润=营业收入－营业成本－12月营业税金及附加－12月销售费用－12月管理费用－12月财务费用－12月资产减值损失＋12月公允价值变动收益（或－公允价值变动损失）＋12月投资收益（或-投资损失）=

2805000－

1555000－50000－

60000－415350－4307.5－

1400=

718942.5（元）（二）年报编制四、编制举例利润表的年报不能用12月份的利润表代替65本章主要内容第五节财务报表分析第四节所有者权益变动表第三节现金流量表课程导入第一节资产负债表第二节利润表66第三节现金流量表三现金流量表的概念二现金流量表的结构及编制现金流量表的作用Text一67第四节现金流量表一、概念1、时间：一定期间内2、内容：现金和现金等价物流入和流出现金等价物：企业持有的期限比较短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动很小的投资。68思考一下69二、现金流量表的作用D分析未来会计期间产生净现金流量的能力。C反映影响或不影响现金的投资和等资活动；B反映企业利润与营业活动所产生净现金流量发生差异的原因；A反映企业的偿债能力及支付投资者投资报酬的能力；70我国企业现金流量表采用报告式结构，分类反映经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量71四、现金流量表的编制1、2、企业应当采用直接法列示经营活动产生的现金流量。直接法，是指通过现金收入和现金支出的主要类别列示经营活动的现金流量。采用直接法编制经营活动的现金流量时，一般以利润表中的营业收入为起算点，调整与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动的现金流量。3、72PowerPointisacompletepresentationgraphicspackage.Itgivesyoueverythingyouneedtoproduceaprofessional-lookingpresentation.PowerPointofferswordprocessing,outlining,drawing,graphing,andpresentationmanagementtools-alldesignedtobeeasytouseandlearn.PowerPointPresentation简化方法（分析法）实际工作中对经济业务不多且不复杂的企业通常采用简单的方法来分析编制。T型账户法是以T型账户为手段，以资产负债表和利润表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制现金流量表。工作底稿法是以工作底稿为手段，以资产负债表和利润表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制现金流量表。方法73本章主要内容第五节财务报表分析第四节所有者权益变动表第三节现金流量表课程导入第一节资产负债表第二节利润表74

一、概念二、所有者权益变动表的作用三、所有者权益变动表的内容本节主要内容第五节所有者权益变动表75一、概念1、时间：一定期间内2、内容：所有者权益增减变动情况第五节所有者权益变动表76了解所有者权益增减变动情况反映企业综合收益提供所有者权益变动的比较信息二、所有者权益变动表的作用77所有者权益年初余额2所有者分配的利润56会计决策变更和前期差错更正的金额61本期净利润3所有者投入资本4有关所有者权益变动表举例详见教材P51直接计入所有者权益的利润和损失1三、所有者权益变动表的内容78本章主要内容第五节财务报表分析第四节所有者权益变动表第三现金流量表课程导入第一节资产负债表第二节利润表79第五节财务报表分析一、概述三、方法二、内容Text主要讲述（一）概念（二）作用一、财务报表分析概述81一、概述（一）概念分析主体财务报表分析是指相关主题以财务报表及相关资料为依据，采用专门的的方法，系统地分析和评价企业过去和现在的经营成果、财务状况及其变动，据以帮助相关主题预测未来，改善决策。824.能为国家行政部门制定宏观政策提供依据作用3.能为报表使用者作出决策提供有效依据2.经营者能确认目前企业的状态一、资产负债表的概述（二）作用二、财务报表分析内容主要讲述（一）偿债能力分析（二）营运能力分析（三）盈利能力分析841.短期偿债能力分析2.长期偿债能力分析二、财务报表分析内容（一）偿债能力分析851.短期偿债能力分析二、财务报表分析内容（一）偿债能力分析（1）流动比率（2）速动比率（3）现金比率＝流动资产÷流动负债＝速动资产÷流动负债＝（货币资金＋交易性金融资产）÷流动负债＝流动资产－预付款项－存货862.长期偿债能力分析二、财务报表分析内容（一）偿债能力分析（1）资产负债率（2）长期资本负债率（3）产权比率＝（总负债÷总资产）×100%＝[非流动负债÷（非流动负债＋股东权益）]×100%＝总负债÷股东权益（4）权益乘数（5）利息保障倍数＝总资产÷股东权益＝息税前利润÷利息费用87【例9-4】承【例9-2】和【例9-3】编制的资产负债表和利润表，计算赣昌股份有限公司短期和长期偿债能力指标，以分析其偿债能力。二、财务报表分析内容（一）偿债能力分析881.短期偿债能力分析二、财务报表分析内容（一）偿债能力分析（1）流动比率（2）速动比率（3）现金比率＝8282772.5÷4241465.63＝1.97＝6044892.5÷4214165.63＝1.43＝4387700÷4241465.63＝1.048282772.5－579000-1658880＝6044892.5892.长期偿债能力分析二、财务报表分析内容（一）偿债能力分析（1）资产负债率（2）长期资本负债率（3）产权比率（5,095,165.63÷13,591,872.50）×100%＝37.49%＝[881,000.00÷（881,000.00＋8,496,706.87）]×100%＝9.39%＝（5,095,165.63÷8,496,706.87）×100%＝59.97%（4）权益乘数＝13,591,872.50÷8,496,706.87=1.6090从上述指标可以看出，赣昌股份有限公司短期和长期偿债能力能力总体上非常强，但也从另一个侧面反映了该公司存在资金使用效率不高的问题，需要努力寻找机会进行投资。二、财务报表分析内容（一）偿债能力分析911.应收账款周转率2.