财务会计学(十非流动负债)1

第十章非流动负债第十章非流动负债学习目标本章介绍非流动负债的会计确认、计量、记录与报告的基本原理。通过本章的学习，应该掌握：非流动负债的性质与种类借款费用的金额确定与会计处理一般问题长期借款的会计处理应付债券的会计处理借款费用资本化的会计处理2023/9/1622023/9/163第一节非流动负债概述第二节长期借款第三节应付债券第四节长期应付款第五节预计负债第六节借款费用资本化第一节非流动负债概述一、非流动负债的性质与种类二、与非流动负债有关的借款费用2023/9/164一、非流动负债的性质与种类2023/9/165非流动负债通常是指偿还期限在一年以上的债务特点：偿还期限较长、金额大非流动负债的入账价值：按其现值入账由于非流动负债的利息额往往较大，因而利息的确认与计量十分重要：分期付息－－流动负债到期还本时一次付息－－非流动负债常见的非流动负债：长期借款、应付债券、长期应付款等二、与非流动负债有关的借款费用2023/9/166借款费用包括：利息、折价或溢价的摊销、辅助费用、因外币借款而发生的汇兑差额。非流动负债的期限长，而且一般金额较大，因而利息是一项很重要的因素。利息的计算方法有单利和复利两种。1.单利和复利2023/9/167复利是一种将前期利息加入后期本金计算利息的方法，俗称利滚利。计算公式如下：单利是指在涉及两个或两个以上的计息期的情况下，各期的利息均只按最初的本金计算，所生利息不加入本金重复以后期间的利息。计算公式如下：2.现值与终值2023/9/168所谓货币时间价值，是指一定数额的货币在不同时点的价值差额。现实生活中，通常以利率或折现率这样的相对数表示货币时间价值。现值是现在付款或收款的金额。终值则是未来某个时间付款或收款的金额，也就是本利和。这两个概念是建立在货币时间价值基础之上的。3.年金2023/9/169在若干期内每期等额付款或收款，称为年金。每期等额付款或收款的终值，称为年金终值；每期等额付款或收款的现值，称为年金现值。如果在每期期末付款或收款，则称为普通年金。在计算复利的情况下，若用R表示每期付款或收款额，则普通年金的终值与现值可计算如下：4.与非流动负债有关的借款费用的会计处理2023/9/1610不符合资本化条件符合资本化条件借款费用的资本化借款费用的费用化第二节长期借款一、长期借款概述二、长期借款的账务处理2023/9/1611一、长期借款概述长期借款是企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上的款项2023/9/1613为了总括反映长期借款的增减变动等情况，企业应设置“长期借款”科目，贷方:取得长期借款，借方:偿还长期借款按照权责发生制，企业应分期确认长期借款的利息。企业取得的长期借款，通常是到期一次支付利息的，因而应付未付的借款利息与本金一样，属于非流动负债，应贷记“长期借款”科目。确认的利息费用则应根据借款的用途等情况，确定应予费用化还是资本化，分别借记“财务费用”或“在建工程”等科目。借：财务费用/在建工程

贷：长期借款二、长期借款的账务处理甲企业从银行取得长期借款300000元，用于企业的经营周转，期限为3年，年利率10％，按复利计算，每年计息一次，到期一次归还本息。1.借款时：

借：银行存款300000

贷：长期借款3000002.第一年末计息300000×10％＝30000元

借：财务费用30000

贷：长期借款300003.第二年末计息（300000+30000）×10％＝33000元借：财务费用33000

贷：长期借款330004.第二年末计息（300000+30000+33000）×10％＝36300元借：财务费用36300

贷：长期借款363005.到期偿还本息300000+30000+33000+36300＝399300元借：长期借款399300

贷：银行存款399300第三节应付债券一、应付债券的概述二、分期付息债券

（一）分期付息债券的发行

（二）分期付息债券的利息

（三）分期付息债券的折价与溢价摊销

（四）分期付息债券的偿还三、到期一次付息债券四、分期还本债券五、可转换债券2023/9/1615一、应付债券的概述2023/9/1616债券是依照法定程序发行的、约定在一定期限内还本付息的一种有价证券。应付债券是企业因发行债券筹集资金而形成的一种非流动负债。企业发行债券通常须经董事会及股东正式核准。若向社会公众公开发行，则须经有关证券管理机构核准。债券票面上一般载明：企业名称、债券面值、票面利率、还本期限和还本方式、利息的支付方式、债券的发行日期2023/9/1617按有无担保品，可以分为抵押债券和信用债券。按可否转换为发行企业股票，可以分为可转换债券和不可转换债券。按支付利息的方式

，可以分为到期一次付息债券和分期付息债券。按是否记名，可以分为记名债券和不记名债券。按偿还本金的方式，

可以分为一次还本债券和分期还本债券。应付债券债券的发行价格、市场利率与实际利率2023/9/1618（1）债券发行价格：债券的面值、期限、票面利率、利息支付方式、发行企业的信用状况等。就企业外部来说，资本市场上的利率水平、供求关系等也影响债券发行价格债券发行价格与市场利率的关系可表示如下：（2）市场利率：债券发行时发行企业与债券投资者双方均能够接受的利率，称为该种债券的市场利率。二、分期付息债券－－发行2023/9/1619（3）债券的实际利率是指将债券在预期存续期间内的未来现金流量折算为该债券当前账面价值所使用的利率（折现率）。债券发行时的实际利率与市场利率之间的关系取决于债券发行直接相关的交易费用的会计处理的方法。优点:有利于评价融资效果；缺点：模糊了债券融资与债券市场之间的关联，不利于从债券溢价、折价的角度分析利息调整＝面值－（发行价格－交易费用）交易费用的会计处理方法有两种：一是交易费用计入债券的初始确认金额，也就是减少债券的入账金额（账面价值）--债券发行时的实际利率大于市场利率(我国)。债券的入账金额、发行价格与实际利率的关系可表示如下：二是交易费用不计入债券的初始确认金额，一次性全部计入当期损益或相关资产的构建成本。这种情况下，债券发行时的实际利率等于市场利率。优点:债券溢价、折价清晰；缺点：成本不完整（一）分期付息债券的发行2023/9/16211.按面值发行如果债券按面值发行，则该种债券的市场利率必然等于其票面利率。借：银行存款

应付债券－－利息调整

贷：应付债券－－面值2.折价发行

当分期付息债券的市场利率高于票面利率时，债券的发行价格一定小于债券的面值，两者之差为债券折价。借：银行存款应付债券－－利息调整

贷：应付债券－－面值3.溢价发行当债券的市场利率低于票面利率时，债券的发行价格一定大于债券的面值，两者之差为债券溢价。借：银行存款贷：应付债券－－面值－－利息调整（二）分期付息债券的利息2023/9/16241.按面值发行的利息应确认的利息：等于债券的票面利息

借：财务费用/在建工程

贷：应付利息应付债券－－利息调整支付利息：

借：应付利息

贷：银行存款

2.折价发行时的利息债券折价发行，应付债券折价在本质上是借款成本的一部分。债券的利息总额实际上由两部分构成：一是债券按票面利率计算的利息；二是债券的折价。债券折价应在债券的存续期间内分摊，转为各期的利息费用。借：财务费用/在建工程

贷：应付债券－－利息调整

应付利息3.溢价发行时的利息债券溢价发行，企业实际支付的票面利息，并不都是发行债券的借款成本。企业溢价发行债券的实际借款成本应为支付的票面利息减去溢价。为了合理确定各期利息费用，需将债券溢价在债券的存续期间内分摊。

借：财务费用/在建工程应付债券－－利息调整贷：应付利息（三）分期付息债券折价与溢价的摊销------实际利率法2023/9/1627实际利率法：以期初债券的账面价值乘以债券发行时的实际利率，据以确定当期应确认的利息费用，再将其与当期的票面利息相比，以两者的差额作为该期应摊销的债券折价或溢价。按照这种方法摊销债券折价或溢价，会使各期的利息费用随着债券账面价值的变动而变动。按实际利率法摊销债券折价和溢价，意味着期末应付债券是按照未来现金流量的现值计价的。例题1丙企业于2006年1月1日，以781302元的价格发行按面值发行总面值为800000元、票面利率为5％、5年期的债券，用于公司的周转，债券利息在每年12月31日支付，发行该债券的交易费用15000元。（1）应付债券的入账金额＝781302－15000＝766302（2）折价＝800000－766302＝33698借：银行存款766302

应付债券－－利息调整33698

贷：应付债券－面值800000

设实际利率i，则有：766302＝800000×Dfi,5+800000×5%×ADfi,5i=6%实际利率法期次实付利息利息费用折价摊销未摊销折价账面价值A＝面值×5％B＝期初（E）×6％C＝B－AD＝期初（D）－CE＝面值－D发行时3369876630214000045978.125978.1227719.88772280.1224000046336.816336.8121383.07778616.9334000046717.026717.0214666.05785333.9544000047120.047120.047546.01792453.9954000047546.017546.01080000摊销时：借：财务费用45978.12

贷：银行存款（应付利息）40000应付债券－－利息调整5978.12例题2丙企业于2006年1月1日，以757260元的价格发行按面值发行总面值为800000元、票面利率为5％、5年期的债券，用于公司的周转，债券利息到期一次支付

，发行该债券的交易费用10000元。（1）应付债券的入账金额＝757260－10000＝747260（2）折价＝800000－747260＝52740借：银行存款747260

应付债券－－利息调整52740

贷：应付债券－面值800000

设实际利率i，则有：747260＝（800000+800000×5%×5）×Dfi,5i=6%实际利率法期次实付利息利息费用折价摊销未摊销折价账面价值A＝面值×5％B＝期初（E）×6％C＝B－AD＝期初（D）－CE＝面值－D+∑A发行时5274074726014000044835.604835.647904.40792095.624000047525.747525.7440378.66839621.3434000050377.2810377.2830001.38889998.6244000053399.9213399.9216601.46943398.5454000056601.4616601.4601000000摊销时：借：财务费用44835.6

贷：应付债券－－应计利息40000－－利息调整4835.6(四)分期付息债券的偿还2023/9/1636企业发行的一次还本、分期付息债券到期时，其折价或溢价已摊销完毕。在支付了最后一期的利息之后，企业偿还债券的数额就是到期债券的面值总额。分期付息一次还本借：应付债券－－面值

贷：银行存款一次还本付息借：应付债券－－面值

－－应计利息

贷：银行存款三、到期一次付息债券2023/9/1638四、分期还本债券第四节长期应付款应付融资租赁款2023/9/1640为了核算各种长期应付款，企业可以设置“长期应付款”科目，并按长期应付款的种类设置明细科目。应付融资租赁款，是指企业采用融资租赁方式租入固定资产而形成的长期负债。融资租赁特点主要体现在：

（1）租期较长（一般达到租赁资产使用年限）；

（2）租约一般不能取消；

（3）支付的租金包括了设备的价款、租赁费和借款利息等；

（4）租赁期满，承租人有优先选择廉价购买租赁资产的权利。也就是说，在融资租赁的方式下，与租赁资产有关的主要风险和报酬已由出租人转归承租人。2023/9/1642企业融资租入的固定资产，在租赁期间没有所有权，但由于其风险和报酬已经实质转移，企业具有实质的控制权，因而视同自有的固定资产进行核算。在租赁期内，企业一般分期等额支付租金，全部租金一般应能补偿出租方垫付的资本并使其获得相应的报酬。计量：融资租入的固定资产价值--按租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为入账价值长期应付款--按最低租赁付款额入账差额－－确认为“未确认融资费用”注意：在租赁过程中承租人发生的可直接归属于租赁项目的初始直接费用（印花税、佣金、律师费、差旅费）计入资产价值2023/9/1644最低租赁付款额＝租赁期内承租人应支付或可能被要求支付的各种款项（不包括或有租金和履约成本）+加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值（租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值）+购买价格履约成本是指，在租赁期内为租赁资产支付的各种使用成本，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。或有租金是指，金额不固定、以时间长短以外的其他因素(如销售百分比、使用量、物价指数等)为依据计算的租金。如果承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，则购买价格也应当包括在内。

2010年1月1日，甲企业融资租入一台设备。租赁资产原账面价值为35万元，合同规定每年年末支付10万元租金，租赁期为4年，承租人无优惠购买选择权，租赁开始日估计资产余值为4万元，承租人提供资产余值的担保金额为2万元，另外担保公司提供资产余值的担保金额为1万元。在租赁开始日为安装设备支付工程承包商设备安装费15万元；按照租赁合同约定，租赁期内甲企业需另按本项目每年营业收入的3％向出租人支付额外租金（预计2010年度～2013年度本项目每年营业收入为1000万元），则最低租赁付款额为（）万元。

A.42

B.43

C.44

D.45答案：A2023/9/1647计算现值时折现率的确定顺序：首先：出租人的租赁内含利率

其次：租赁合同规定的利率

最后：同期银行贷款利率从理论上讲，应付融资租赁款作为非流动负债，应按现值入账。在实务中，按照我国现行准则的规定，所设置的“未确认融资费用”科目实质上是“长期应付款——应付融资租赁款”科目的备抵科目。因此，应付融资租赁款是以租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值中较低者作为入账价值的。编制资产负债表时，“长期应付款”金额＝“长期应付款”科目期末余额－未确认融资费用49第五节预计负债一、预计负债的性质二、或有事项的特征三、预计负债的确认四、预计负债的计量五、预计负债会计处理六、预计负债的信息披露50第五节预计负债一、预计负债的性质二、或有事项的特征三、预计负债的确认四、预计负债的计量五、预计负债的账务处理六、预计负债的信息披露51一、预计负债的性质预计负债是基于某些或有事项引发的义务而确认的负债。特点：相关义务的是否发生、发生时间、发生金额具有不确定性，计量需要估计或预计。由过去的交易或事项形成的；结果具有不确定性；结果须由未来事项决定二、或有事项的特征不确定事项对应：不利事件（预计负债、或有负债）、有利事件（很可能）

预计负债

或有负债

或有资产稳健性原则：或有负债需要在附注中披露（表外披露）三、预计负债的确认确认条件：

该义务是企业承担的现实务；

履行该义务很可能导致经济利益流出企业；（50％，95％]

该义务的金额能够可靠地计量需要同时满足，否则作为或有负债处理预计负债需要表内披露55（一）初始计量预计负债应按清偿该负债所需支出的最佳估计数进行初始计量1.如果所需支出存在一个连续范围，且范围内各种结果发生的可能性相同：平均数。2.如果所需支出不存在一个金额范围，则在或有事项涉及单个项目时，按最可能发生的金额确定；在或有事项涉及多个项目时，按各种可能发生额及其发生的概率计算确定。

四、预计负债的计量3.第三方补偿。如果确认的预计负债所需支出预计可以全部或部分由第三方补偿，则补偿金额只能在基本确定能收到时，作为资产单独确认，且确认的金额不应超过所确认负债的账面价值。4.待执行合同变为亏损合同。

合同存在标的资产：确认资产减值损失，不确认预计负债；

合同不存在标的资产：确认预计负债

57（二）后续计量

预计负债应在资产负债表日进行复核，调整至最佳估计四、预计负债的计量58五、预计负债的会计处理（一）产品质量保证（二）未决诉讼和未决仲裁（三）亏损合同（四）固定资产弃置义务会计科目

“预计负债”60（一）产品质量保证企业售出附有保证协议的产品后，在保修期内如不发生质量问题，企业将不发生售后费用支出；如果发生质量问题，则应负责修理或退换。期末，企业应根据很可能发生的保修费用，确认为一项预计负债

借：销售费用

贷：预计负债—产品质量保证61（二）未决诉讼当企业涉及一项尚未判决的诉讼案件或仲裁案件时，对于原告提出的赔偿要求，如果企业胜诉，将不承担赔偿责任；如果败诉，将会承担债务责任。如果企业预计案件判决的结果很可能是企业败诉，则应确认为一项预计负债借：营业外支出

贷：预计负债—未决诉讼62（三）亏损合同亏损合同是指企业在履行合同义务过程中发生的成本可能超过预期经济利益的合同。当发生亏损合同时，如果合同不存在标的资产，亏损合同相关义务满足规定条件时，应当确认预计负债。预计负责应能反映退出该合同的最低净成本：履约成本与补偿成本/处罚中的较低者P224页（四）固定资产弃置义务弃置义务的金额应当等于未来应支付的金额。未来应支付金额与其现值相差较大的，应当按未来应支付的现值确定。不考虑预期处置相关资产的利得。64六、预计负债信息披露表内：非流动负债部分单列；表外：1.预计负债的种类、形成原因以及经济利益流出不确定性的说明。2.各类预计负债的期初、期末余额和本期变动情况。3.与预计负债有关的预期补偿金额和本期已确认的预期补偿金额。

2008年11月1日，乙股份有限公司因合同违约而被丁公司起诉。2008年12月31日，公司尚未接到法院的判决。丁公司预计，如无特殊情况很可能在诉讼中获胜，假定丁公司估计将来很可能获得赔偿金额1900000元。在咨询了公司的法律顾问后，乙公司认为最终的法律判决很可能对公司不利。假定乙公司预计将要支付的赔偿金额、诉讼费等费用为l600000元至2000000元之间的某一金额，而且这个区间内每个金额的可能性都大致相同，其中诉讼费为30000元。

习题一：未决诉讼丁公司不应当确认或有资产，而应当在2008年12月31日的报表附注中披露或有资产l900000元。乙公司应在资产负债表中确认一项预计负债，金额为：

（1600000+2000000）÷2=1800000（元）

同时在2008年12月31日的附注中进行披露。

借：管理费用——诉讼费30000

营业外支出1770000

贷：预计负债——未决诉讼l800000

习题二：产品质量保证1.甲股份有限公司是生产并销售A产品的企业，2008年度第一季度，共销售A产品60000件，销售收入为360000000元。根据公司的产品质量保证条款，该产品售出后一年内，如发生正常质量问题，公司将负责免费维修。根据以前年度的维修记录，如果发生较小的质量问题，发生的维修费用为销售收入的1%；如果发生较大的质量问题，发生的维修费用为销售收入的2%。根据公司技术部门的预测，本季度销售的产品中，80%不会发生质量问题；15%可能发生较小质量问题；5%可能发生较大质量问题。2.甲公司2008年度第一季度实际发生的维修费为850000元

360000000×（0×80%+1%×l5%+2%×5%）=900000（元）2008年度第一季度，甲公司的账务处理如下：（1）确认与产品质量保证有关的预计负债：借：销售费用－－产品质量保证900000

贷：预计负债－－产品质量保证900000

（2）发生产品质量保证费用（维修费）：

借：预计负债－－产品质量保证850000

贷：银行存款或原材料等850000

甲公司主要生产和销售微波炉。2001年、2002年、2003年、2004年分别销售微波炉1000台、1200台、1500台和2000台，每台售价为2000元。对购买其产品的消费者，甲公司作出如下承诺：微波炉售出后两年内如出现非意外事件造成的微波炉故障和质量问题，甲公司免费保修（含零部件更换）。根据以往的经验，发生的保修费一般为销售额的1％至3％之间。假定甲公司2001年至2004年实际发生的维修费分别为20000元、60000元、50000元和70000元，2000年“预计负债－－产品质量保证”科目年末余额为30000元。2001年，发生产品质量保证费用（维修费）20000元，借：预计负债———

产品质量保证20000贷：银行存款或原材料等

2001年末应确认的产品质量保证预计负债金额＝1000×2000×（1％＋3％）÷２＝40000元，借：销售费用———

产品质量保证40000贷：预计负债———

产品质量保证400002001年末，“预计负债———产品质量保证”科目的余额为50000元（30000－20000＋40000）。2002年，发生产品质量保证费用60000元，借：预计负债———产品质量保证60000贷：银行存款或原材料等600002002年应确认的产品质量保证预计负债金额＝1200×2000×（1％＋3％）÷２＝48000元，借：销售费用———产品质量保证48000贷：预计负债———产品质量保证480002002年末，“预计负债———产品质量保证”科目的余额为38000元（500000－60000＋48000）。2003年，发生产品质量保证费用50000元，借：预计负债———产品质量保证50000贷：银行存款或原材料等500002003年应确认的产品质量保证预计负债金额＝1500×2000×（1％＋3％）÷2＝60000元借：销售费用———产品质量保证60000贷：预计负债———产品质量保证600002003年末，“预计负债———产品质量保证”科目的余额为48000元（38200－50000＋60000）。2004年，发生产品质量保证费用70000元，借：预计负债———产品质量保证720000贷：银行存款或原材料等700002004年应确认的产品质量保证预计负债金额＝2000×2000×（1％＋3％）÷２＝80000元，借：销售费用———产品质量保证80000贷：预计负债———产品质量保证800002004年末，“预计负债———产品质量保证”科目的余额为58000元（48000－70000＋80000）。乙企业2008年1月1日与某外贸公司签订了一项产品销售合同，约定在2009年2月15日以每件产品100元的价格向外贸公司提供10000件A产品，若不能按期交货，乙企业需要交纳300000元的违约金。这批产品在签订合同时尚未开始生产，但企业开始筹备原材料以生产这批产品时，原材料价格突然上涨，预计生产每件产品的成本升至125元。

习题三：亏损合同（1）由于该合同变为亏损合同时不存在标的资产，乙企业应当按照履行合同造成的损失与违约金两者中的较低者确认一项预计负债：

借：营业外支出250000

贷：预计负债250000（2）待相关产品生产完成后，将已确认的预计负债冲减产品成本：

借：预计负债250000

贷：库存商品250000

生产时亏损金额（125-100）×10000=250000元

终止合同的违约金300000元丙企业以生产B产品为主，目前企业库存积压较大，产品成本为每件180元。为了消化库存，盘活资金，丙企业2008年1月25日与某外贸公司签订了一项产品销售合同，约定在2009年2月5日，以每件产品150元的价格向外贸公司提供10000件产品，合同不可撤销。由于该合同签订时即为亏损合同，且存在标的资产，乙企业应当对A产品进行减值测试，计提减值准备。借：资产减值损失－－存货跌价损失300000

贷：存货跌价准备300000第六节借款费用资本化一、借款费用的内容二、借款费用资本化的资产范围三、可予资本化的借款范围四、借款费用开始资本化的时间五、借款费用资本化金额计算六、借款发生的辅助费用的处理七、暂停资本化八、停止资本化九、分别完工的停止资本化2023/9/1677一、借款费用的内容2023/9/1678借款费用包括：

利息作为利息费用调整金额的折价或溢价的摊销

为安排借款所发生的辅助费用

外币借款汇兑差额二、借款费用资本化的资产范围2023/9/1679借款费用的处理有两个基本方法：费用化－－纳入当年的利润表资本化－－将借款费用作为存量处理，将其金额计入相关资产成本，纳入当年的资产负债表，并随该资产的价值流转而流转。企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间（指为资产的购建或者生产所必要的时间，通常为1年以上）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产、存货等资产，如船舶、大型成套设备。三、可予资本化的借款范围2023/9/1681可予资本化的借款既包括专门借款，也包括一般借款四、借款费用开始资本化的时间2023/9/1682开始资本化：资产支出已经发生，资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出借款费用已经发生。为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始资产支出：为购建固定资产或生产需要相当长时间才能达到预定可使用或者可销售状态的存货以及投资性房地产时，以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出，它们都会导致公司资源的流出（占用了借款资金），因此，它们就应承担相应的利息费用。为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动：指固定资产的实体建造活动或存货的生产活动。由于这些活动是使这些资产达到预定可使用状态所必需的，因此企业就会产生与这些活动有关的、无法避免的借款费用。五、借款费用资本化金额的计算2023/9/1684专门借款和一般借款的资本化金额的计算办法不同专门借款：利息净支出资本化2023